注冊會計師（綜合階段）模擬題和答案分析2025單項選擇題

1.甲公司持有乙公司30%的股權，能夠對乙公司施加重大影響。2025年1月1日，甲公司將其持有的乙公司股權中的50%對外出售，出售取得價款500萬元，剩余股權仍能夠對乙公司施加重大影響。出售時，該項長期股權投資的賬面價值為800萬元，其中投資成本為600萬元，損益調整為100萬元，其他綜合收益為50萬元（可轉損益），其他權益變動為50萬元。則甲公司出售該股權應確認的投資收益為（）萬元。

A.100

B.150

C.200

D.250

答案：B

分析：處置長期股權投資時，應將處置價款與處置部分長期股權投資賬面價值之間的差額確認為投資收益，同時將原計入其他綜合收益（可轉損益）以及其他權益變動的金額按處置比例轉入投資收益。出售部分股權對應的賬面價值=800×50%=400（萬元），應確認的投資收益=500-400+50×50%+50×50%=150（萬元）。

2.下列各項關于無形資產(chǎn)會計處理的表述中，正確的是（）。

A.自行研究開發(fā)的無形資產(chǎn)在尚未達到預定用途前無需考慮減值

B.非同一控制下企業(yè)合并中，購買方應確認被購買方在該項交易前未確認但可單獨辨認且公允價值能夠可靠計量的無形資產(chǎn)

C.使用壽命不確定的無形資產(chǎn)在持有過程中不應該攤銷也不考慮減值

D.同一控制下企業(yè)合并中，合并方應確認被合并方在該項交易前未確認的無形資產(chǎn)

答案：B

分析：選項A，自行研究開發(fā)的無形資產(chǎn)在尚未達到預定用途前，由于其價值具有較大的不確定性，應當定期進行減值測試；選項C，使用壽命不確定的無形資產(chǎn)在持有過程中不攤銷，但至少應當在每年年度終了進行減值測試；選項D，同一控制下企業(yè)合并中，合并方不應確認被合并方在該項交易前未確認的無形資產(chǎn)。

3.2025年3月1日，甲公司向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價款為200萬元，增值稅稅額為26萬元，款項尚未收到。因乙公司發(fā)生財務困難，2025年6月1日，甲公司與乙公司協(xié)商進行債務重組。重組協(xié)議如下：甲公司同意豁免乙公司債務100萬元；債務延長期間，每月加收余款2%的利息（若乙公司從7月份起每月獲利超過20萬元，每月加收1%的利息），利息和本金于2025年10月1日一同償還。假定債務重組日重組債權的公允價值為120萬元，甲公司為該項應收賬款計提壞賬準備20萬元，整個債務重組交易沒有發(fā)生相關稅費。若乙公司從7月份開始每月獲利均超過20萬元，在債務重組日，甲公司應確認的債務重組損失為（）萬元。

A.80

B.100

C.60

D.120

答案：A

分析：甲公司應確認的債務重組損失=（200+26-20）-120=80（萬元）。這里的債務重組損失是用應收賬款的賬面價值減去重組債權的公允價值。

4.下列關于政府補助的表述中，不正確的是（）。

A.政府補助是無償?shù)摹⒂袟l件的

B.政府以投資者身份向企業(yè)投入資本屬于政府補助

C.企業(yè)只有符合政府補助政策的規(guī)定，才有資格申請政府補助

D.企業(yè)已獲批準取得政府補助的，應當按照政府規(guī)定的用途使用

答案：B

分析：政府以投資者身份向企業(yè)投入資本，享有企業(yè)相應的所有權，屬于互惠交易，不屬于政府補助。

5.甲公司2025年1月1日發(fā)行在外普通股股數(shù)為10000萬股，引起當年發(fā)行在外普通股股數(shù)發(fā)生變動的事項有：（1）9月30日，為實施一項非同一控制下企業(yè)合并定向增發(fā)2400萬股；（2）11月30日，以資本公積轉增股本，每10股轉增2股。甲公司2025年實現(xiàn)歸屬于普通股股東的凈利潤為8200萬元。不考慮其他因素，甲公司2025年基本每股收益是（）元/股。

A.0.55

B.0.64

C.0.76

D.0.82

答案：B

分析：發(fā)行在外普通股加權平均數(shù)=（10000+2400×3/12）×1.2=12720（萬股），基本每股收益=8200/12720≈0.64（元/股）。這里先計算出發(fā)行在外普通股加權平均數(shù)，再用凈利潤除以加權平均數(shù)得到基本每股收益。

6.下列關于金融資產(chǎn)重分類的說法中，正確的是（）。

A.以攤余成本計量的金融資產(chǎn)不能重分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)

B.以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)可以重分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)

C.以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)不可以重分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)

D.企業(yè)對金融資產(chǎn)進行重分類，應當采用未來適用法進行會計處理，但不影響以前已經(jīng)確認的利得、損失（包括減值損失或利得）

答案：B

分析：企業(yè)改變其管理金融資產(chǎn)的業(yè)務模式時，應當按照規(guī)定對所有受影響的相關金融資產(chǎn)進行重分類。以攤余成本計量的金融資產(chǎn)可以重分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)，選項A錯誤；以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)可以重分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)，選項C錯誤；企業(yè)對金融資產(chǎn)進行重分類，應當采用未來適用法進行會計處理，涉及的重分類相關利得或損失應計入當期損益，選項D錯誤。

7.甲公司為增值稅一般納稅人，2025年6月1日對外銷售一批商品，開具增值稅專用發(fā)票上注明的金額為50萬元，增值稅稅額為6.5萬元。代購貨單位墊付相關的運費3萬元，增值稅稅額0.27萬元。甲公司因銷售該批貨物收取的包裝物押金10萬元，款項尚未收到。則甲公司因銷售該批商品確認的應收賬款的金額為（）萬元。

A.53

B.59.77

C.66.5

D.76.5

答案：B

分析：應收賬款的入賬金額=50+6.5+3+0.27=59.77（萬元）。包裝物押金應通過“其他應付款”科目核算，不計入應收賬款。

8.下列各項中，不應計入存貨成本的是（）。

A.采購過程中發(fā)生的合理損耗

B.進口商品支付的關稅

C.為特定客戶設計產(chǎn)品的設計費用

D.入庫后的倉儲費用

答案：D

分析：入庫后的倉儲費用應計入當期損益（管理費用），不計入存貨成本。采購過程中發(fā)生的合理損耗、進口商品支付的關稅以及為特定客戶設計產(chǎn)品的設計費用都應計入存貨成本。

9.甲公司2025年1月1日以銀行存款1000萬元購入乙公司80%的股權，能夠對乙公司實施控制。當日乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為1200萬元。2025年乙公司實現(xiàn)凈利潤200萬元，分配現(xiàn)金股利50萬元，無其他所有者權益變動。2025年12月31日，甲公司對乙公司的長期股權投資的賬面價值為（）萬元。

A.1000

B.1120

C.1160

D.1200

答案：A

分析：甲公司對乙公司的長期股權投資采用成本法核算，成本法下，長期股權投資的賬面價值不隨被投資單位所有者權益的變動而變動，所以2025年12月31日，甲公司對乙公司的長期股權投資的賬面價值仍為初始投資成本1000萬元。

10.下列關于資產(chǎn)負債表日后事項的表述中，不正確的是（）。

A.資產(chǎn)負債表日后事項包括調整事項和非調整事項

B.資產(chǎn)負債表日后調整事項，是指對資產(chǎn)負債表日已經(jīng)存在的情況提供了新的或進一步證據(jù)的事項

C.資產(chǎn)負債表日后非調整事項，是指表明資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的情況的事項

D.資產(chǎn)負債表日后事項涵蓋的期間是自資產(chǎn)負債表日次日起至財務報告實際報出日止的一段時間

答案：D

分析：資產(chǎn)負債表日后事項涵蓋的期間是自資產(chǎn)負債表日次日起至財務報告批準報出日止的一段時間，而不是實際報出日。

多項選擇題

1.下列各項中，屬于會計政策變更的有（）。

A.存貨發(fā)出計價方法由先進先出法改為移動加權平均法

B.投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量由成本模式改為公允價值模式

C.固定資產(chǎn)折舊方法由年限平均法改為雙倍余額遞減法

D.因追加投資導致長期股權投資的核算由成本法改為權益法

答案：AB

分析：選項C，固定資產(chǎn)折舊方法的變更屬于會計估計變更；選項D，因追加投資導致長期股權投資的核算由成本法改為權益法，屬于新的事項，不屬于會計政策變更。

2.下列各項中，應計入營業(yè)外收入的有（）。

A.債務重組利得

B.非貨幣性資產(chǎn)交換利得

C.盤盈利得

D.政府補助利得

答案：ABCD

分析：債務重組利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、盤盈利得和政府補助利得都應計入營業(yè)外收入。

3.下列關于所得稅會計的表述中，正確的有（）。

A.企業(yè)應將當期發(fā)生的可抵扣暫時性差異全部確認為遞延所得稅資產(chǎn)

B.企業(yè)應將當期發(fā)生的應納稅暫時性差異全部確認為遞延所得稅負債

C.企業(yè)應當以很可能取得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應納稅所得額為限，確認由可抵扣暫時性差異產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)

D.資產(chǎn)負債表日，對于遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債，應當根據(jù)稅法規(guī)定，按照預期收回該資產(chǎn)或清償該負債期間的適用稅率計量

答案：CD

分析：企業(yè)應當以很可能取得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應納稅所得額為限，確認由可抵扣暫時性差異產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)，而不是將當期發(fā)生的可抵扣暫時性差異全部確認為遞延所得稅資產(chǎn)，選項A錯誤；除特殊情況外，企業(yè)應將當期發(fā)生的應納稅暫時性差異確認為遞延所得稅負債，選項B表述不準確。

4.下列各項中，屬于企業(yè)收入的有（）。

A.銷售商品收入

B.提供勞務收入

C.讓渡資產(chǎn)使用權收入

D.出售固定資產(chǎn)收入

答案：ABC

分析：出售固定資產(chǎn)收入屬于非日常活動產(chǎn)生的利得，不屬于企業(yè)的收入。銷售商品收入、提供勞務收入和讓渡資產(chǎn)使用權收入都屬于企業(yè)的收入。

5.下列關于現(xiàn)金流量表編制的表述中，正確的有（）。

A.企業(yè)支付的罰款支出應在“支付的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金”項目中反映

B.企業(yè)購買固定資產(chǎn)支付的現(xiàn)金應在“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金”項目中反映

C.企業(yè)分配股利支付的現(xiàn)金應在“分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金”項目中反映

D.企業(yè)收到的增值稅返還應在“收到的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金”項目中反映

答案：ABC

分析：企業(yè)收到的增值稅返還應在“收到的稅費返還”項目中反映，選項D錯誤。

6.下列各項中，會引起所有者權益總額發(fā)生增減變動的有（）。

A.宣告分配現(xiàn)金股利

B.盈余公積轉增資本

C.發(fā)行股票

D.回購本公司股票

答案：ACD

分析：宣告分配現(xiàn)金股利會減少所有者權益；發(fā)行股票會增加所有者權益；回購本公司股票會減少所有者權益。盈余公積轉增資本屬于所有者權益內部的一增一減，不影響所有者權益總額。

7.下列關于金融工具的表述中，正確的有（）。

A.企業(yè)應當根據(jù)其管理金融資產(chǎn)的業(yè)務模式和金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量特征，將金融資產(chǎn)劃分為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)、以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)和以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)

B.企業(yè)發(fā)行的分類為權益工具的金融工具，其利息支出或股利分配，應當作為權益的變動處理

C.企業(yè)持有的權益工具投資只能分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)

D.金融負債是指企業(yè)符合下列條件之一的負債：（1）向其他方交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務；（2）在潛在不利條件下，與其他方交換金融資產(chǎn)或金融負債的合同義務

答案：ABD

分析：企業(yè)持有的權益工具投資可以分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)，也可以指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的非交易性權益工具投資，選項C錯誤。

8.下列各項中，屬于企業(yè)合并方式的有（）。

A.控股合并

B.吸收合并

C.新設合并

D.橫向合并

答案：ABC

分析：企業(yè)合并的方式包括控股合并、吸收合并和新設合并。橫向合并是按照合并的行業(yè)分類，不屬于企業(yè)合并的方式。

9.下列關于資產(chǎn)減值的表述中，正確的有（）。

A.資產(chǎn)減值是指資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值

B.資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉回

C.企業(yè)應當在資產(chǎn)負債表日判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象

D.可收回金額應當根據(jù)資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定

答案：ACD

分析：一般情況下，資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉回，但存貨、應收賬款等計提的減值準備在符合條件時可以轉回，選項B錯誤。

10.下列關于或有事項的表述中，正確的有（）。

A.或有事項是指過去的交易或者事項形成的，其結果須由某些未來事項的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項

B.或有負債是指過去的交易或者事項形成的潛在義務，其存在須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實；或過去的交易或者事項形成的現(xiàn)時義務，履行該義務不是很可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)或該義務的金額不能可靠計量

C.或有資產(chǎn)是指過去的交易或者事項形成的潛在資產(chǎn)，其存在須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實

D.企業(yè)不應當確認或有負債和或有資產(chǎn)

答案：ABCD

分析：以上關于或有事項、或有負債、或有資產(chǎn)的表述都是正確的，且企業(yè)不應當確認或有負債和或有資產(chǎn)，只有在符合一定條件時才進行披露。

計算分析題

1.甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13%。2025年發(fā)生如下業(yè)務：

（1）2月1日，甲公司與乙公司簽訂銷售合同，向乙公司銷售一批商品，合同約定售價為100萬元（不含增值稅），成本為80萬元。甲公司于合同簽訂當日發(fā)出商品，乙公司于當日支付全部貨款。根據(jù)合同約定，乙公司有權在3個月內無條件退貨。甲公司根據(jù)以往經(jīng)驗，估計該批商品的退貨率為10%。

（2）5月1日，退貨期滿，乙公司實際退貨8%。

要求：

（1）編制甲公司2月1日銷售商品時的會計分錄。

（2）編制甲公司5月1日退貨期滿時的會計分錄。

答案：

（1）2月1日銷售商品時：

借：銀行存款113

貸：主營業(yè)務收入90

預計負債——應付退貨款10

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）13

借：主營業(yè)務成本72

應收退貨成本8

貸：庫存商品80

（2）5月1日退貨期滿時：

借：預計負債——應付退貨款10

貸：主營業(yè)務收入2

銀行存款8×（1+13%）

借：庫存商品8×80%

主營業(yè)務成本1.6

貸：應收退貨成本8

借：應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）8×13%

貸：銀行存款8×13%

分析：在銷售時，由于存在退貨可能性，按照估計的退貨率確認預計負債和應收退貨成本。退貨期滿時，根據(jù)實際退貨情況調整收入、成本等科目。

2.甲公司2025年1月1日以銀行存款3000萬元購入乙公司60%的股權，能夠對乙公司實施控制。當日乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為5000萬元，賬面價值為4500萬元，其差額為一項固定資產(chǎn)評估增值所致，該固定資產(chǎn)尚可使用年限為10年，采用直線法計提折舊。2025年乙公司實現(xiàn)凈利潤1000萬元，分配現(xiàn)金股利200萬元。

要求：

（1）編制甲公司取得乙公司股權時的會計分錄。

（2）計算甲公司2025年應確認的投資收益。

（3）編制甲公司2025年確認投資收益和收到現(xiàn)金股利的會計分錄。

答案：

（1）取得乙公司股權時：

借：長期股權投資3000

貸：銀行存款3000

（2）乙公司調整后的凈利潤=1000-（5000-4500）÷10=950（萬元）

甲公司應確認的投資收益=950×60%=570（萬元）

（3）確認投資收益：

借：長期股權投資570

貸：投資收益570

收到現(xiàn)金股利：

借：銀行存款200×60%

貸：長期股權投資120

分析：取得股權時按照成本法核算，以支付的價款確認長期股權投資。計算投資收益時，需要對乙公司的凈利潤進行調整，考慮固定資產(chǎn)評估增值的折舊影響。收到現(xiàn)金股利時，沖減長期股權投資的賬面價值。

綜合題

1.甲公司為上市公司，屬于增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13%，所得稅稅率為25%，按凈利潤的10%提取法定盈余公積。2025年度發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務：

（1）1月1日，甲公司以銀行存款2000萬元購入一項土地使用權，該土地使用權的使用年限為50年，采用直線法攤銷，無殘值。

（2）3月1日，甲公司與丙公司簽訂銷售合同，向丙公司銷售一批商品，合同約定售價為500萬元（不含增值稅），成本為300萬元。甲公司于合同簽訂當日發(fā)出商品，丙公司于當日支付全部貨款。根據(jù)合同約定，丙公司有權在6個月內無條件退貨。甲公司根據(jù)以往經(jīng)驗，估計該批商品的退貨率為15%。

（3）6月30日，甲公司對上述土地使用權進行減值測試，發(fā)現(xiàn)其可收回金額為1800萬元。

（4）9月1日，退貨期滿，丙公司實際退貨12%。

（5）12月31日，甲公司持有的一項交易性金融資產(chǎn)的公允價值為800萬元，其初始成本為600萬元。

要求：

（1）編制甲公司1月1日購入土地使用權的會計分錄。

（2）編制甲公司3月1日銷售商品的會計分錄。

（3）編制甲公司6月30日對土地使用權進行減值測試的會計分錄。

（4）編制甲公司9月1日退貨期滿的會計分錄。

（5）編制甲公司12月31日對交易性金融資產(chǎn)的會計分錄。

（6）計算甲公司2025年度應確認的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債的金額。

答案：

（1）1月1日購入土地使用權：

借：無形資產(chǎn)2000

貸：銀行存款2000

（2）3月1日銷售商品：

借：銀行存款565

貸：主營業(yè)務收入425

預計負債——應付退貨