2025年注冊會計師歷年真題摘選附帶答案會計科目1.甲公司為增值稅一般納稅人，2024年12月31日購入一臺不需要安裝的生產設備，購買價款為1000萬元，增值稅稅額為130萬元，購入當日即投入使用，預計使用年限為5年，預計凈殘值為零，采用雙倍余額遞減法計提折舊。不考慮其他因素，該設備2025年應計提的折舊額為（）萬元。A.200B.400C.240D.320答案：B解析：雙倍余額遞減法下，年折舊率=2÷預計使用年限×100%=2÷5×100%=40%。2025年應計提的折舊額=固定資產賬面凈值×年折舊率=1000×40%=400（萬元）。2.下列各項關于無形資產會計處理的表述中，正確的是（）。A.自行研究開發的無形資產在尚未達到預定用途前無需考慮減值B.非同一控制下企業合并中，購買方應確認被購買方在該項交易前未確認但可單獨辨認且公允價值能夠可靠計量的無形資產C.使用壽命不確定的無形資產在持有過程中不應該攤銷也不考慮減值D.同一控制下企業合并中，合并方應確認被合并方在該項交易前未確認的無形資產答案：B解析：選項A，自行研究開發的無形資產在尚未達到預定用途前，由于其價值具有較大不確定性，應當定期進行減值測試；選項C，使用壽命不確定的無形資產在持有過程中不進行攤銷，但至少應當在每年年度終了進行減值測試；選項D，同一控制下企業合并中，合并方不應確認被合并方在該項交易前未確認的無形資產。3.甲公司于2025年1月1日以銀行存款2000萬元取得乙公司30%的股權，能夠對乙公司施加重大影響。投資時乙公司可辨認凈資產公允價值為7000萬元，除一項固定資產的公允價值與賬面價值不同外，其他資產、負債的公允價值與賬面價值均相同。該固定資產的賬面價值為1000萬元，公允價值為1500萬元，預計尚可使用年限為10年，采用年限平均法計提折舊，無殘值。乙公司2025年度實現凈利潤1000萬元。假定不考慮其他因素，甲公司2025年應確認的投資收益為（）萬元。A.300B.285C.270D.255答案：B解析：首先，調整乙公司凈利潤。固定資產公允價值與賬面價值的差額應調整折舊額，調整后的折舊額=（1500-1000）÷10=50（萬元），所以乙公司調整后的凈利潤=1000-50=950（萬元）。然后，甲公司應確認的投資收益=950×30%=285（萬元）。4.2025年2月1日，甲公司以增發1000萬股本公司普通股股票和一臺大型設備為對價，取得乙公司25%股權。其中，所發行普通股面值為每股1元，公允價值為每股10元。為增發股份，甲公司向證券承銷機構等支付傭金和手續費400萬元。用作對價的設備賬面價值為1000萬元，公允價值為1200萬元。當日，乙公司可辨認凈資產公允價值為40000萬元。假定甲公司能夠對乙公司施加重大影響。不考慮其他因素，甲公司該項長期股權投資的初始投資成本是（）萬元。A.11200B.11600C.11000D.10600答案：A解析：甲公司該項長期股權投資的初始投資成本=1000×10+1200=11200（萬元）。發行權益性證券支付的傭金和手續費沖減資本公積，不影響長期股權投資的初始投資成本。5.下列各項中，不應計入在建工程項目成本的是（）。A.在建工程試運行收入B.建造期間工程物資盤盈凈收益C.建造期間工程物資盤虧凈損失D.為在建工程項目取得的財政專項補貼答案：D解析：選項A，在建工程試運行收入沖減在建工程成本；選項B，建造期間工程物資盤盈凈收益沖減在建工程成本；選項C，建造期間工程物資盤虧凈損失計入在建工程成本；選項D，為在建工程項目取得的財政專項補貼，屬于與資產相關的政府補助，應先確認為遞延收益，然后自相關資產達到預定可使用狀態時起，在該項資產使用壽命內平均分配，計入當期損益，不計入在建工程項目成本。審計科目6.下列有關審計證據的說法中，錯誤的是（）。A.審計證據包括會計師事務所接受與保持客戶或業務時實施質量控制程序獲取的信息B.審計證據包括從公開渠道獲取的與管理層認定相矛盾的信息C.審計證據包括被審計單位聘請的專家編制的信息D.信息的缺乏本身不構成審計證據答案：D解析：在某些情況下，信息的缺乏（如管理層拒絕提供注冊會計師要求的聲明）本身也構成審計證據，可以被注冊會計師利用。7.下列有關審計工作底稿復核的說法中，錯誤的是（）。A.項目合伙人應當復核所有審計工作底稿B.項目質量復核人員應當在審計報告出具前復核審計工作底稿C.審計工作底稿中應當記錄復核人員姓名及其復核時間D.應當由項目組內經驗較多的人員復核經驗較少的人員編制的審計工作底稿答案：A解析：項目合伙人無須復核所有審計工作底稿，項目合伙人復核的內容包括：（1）對關鍵領域所作的判斷，尤其是執行業務過程中識別出的疑難問題或爭議事項；（2）特別風險；（3）項目合伙人認為重要的其他領域。8.下列有關注冊會計師在臨近審計結束時運用分析程序的說法中，錯誤的是（）。A.注冊會計師進行分析的重點通常集中在財務報表層次B.注冊會計師進行分析的目的在于識別可能表明財務報表存在重大錯報風險的異常變化C.注冊會計師采用的方法與風險評估程序中使用的分析程序基本相同D.注冊會計師進行分析并非為了對特定賬戶余額和披露提供實質性的保證水平答案：B解析：在臨近審計結束時，注冊會計師運用分析程序的目的是確定財務報表整體是否與其對被審計單位的了解一致，并非識別可能表明財務報表存在重大錯報風險的異常變化。9.下列有關實質性程序的說法中，正確的是（）。A.注冊會計師應當針對所有類別的交易、賬戶余額和披露實施實質性程序B.注冊會計師針對認定層次的特別風險實施的實質性程序應當包括實質性分析程序C.如果在期中實施了實質性程序，注冊會計師應當對剩余期間實施控制測試和實質性程序D.注冊會計師實施的實質性程序應當包括將財務報表與其所依據的會計記錄進行核對或調節答案：D解析：選項A，注冊會計師應當對所有重大類別的交易、賬戶余額和披露實施實質性程序；選項B，針對特別風險可以僅實施細節測試，也可以將細節測試與實質性分析程序結合使用，不一定包括實質性分析程序；選項C，如果在期中實施了實質性程序，注冊會計師應當針對剩余期間實施進一步的實質性程序，或將實質性程序和控制測試結合使用。10.下列有關控制測試目的的說法中，正確的是（）。A.控制測試旨在評價內部控制在防止或發現并糾正認定層次重大錯報方面的運行有效性B.控制測試旨在發現認定層次發生錯報的金額C.控制測試旨在驗證實質性程序結果的可靠性D.控制測試旨在確定控制是否得到執行答案：A解析：控制測試是指用于評價內部控制在防止或發現并糾正認定層次重大錯報方面的運行有效性的審計程序，故選項A正確；選項B屬于實質性程序的目的；選項C控制測試與實質性程序是不同的審計程序，控制測試的結果不能驗證實質性程序結果的可靠性；選項D確定控制是否得到執行是了解內部控制的目的。財務成本管理科目11.某企業生產甲、乙兩種產品，甲產品的單位消耗定額為1.6千克，乙產品的單位消耗定額為1.8千克。本年共領用原材料2240千克，單價為13元，分別投產甲產品300件，乙產品200件，則原材料成本分配率為（）元/千克。A.4.48B.34.67C.2.67D.44.67答案：B解析：材料費用分配率=材料實際總費用÷各種產品材料定額消耗量之和。甲產品的材料定額消耗量=300×1.6=480（千克），乙產品的材料定額消耗量=200×1.8=360（千克），材料費用分配率=（2240×13）÷（480+360）≈34.67（元/千克）。12.某企業只生產一種產品，單價為10元，單位變動成本為6元，固定成本5000元，銷量1000件。欲實現目標利潤2000元，可以采取的措施是（）。A.單價提高到12元，其他條件不變B.單位變動成本降低至3元，其他條件不變C.固定成本降低至4000元，其他條件不變D.銷量增加至1500件，其他條件不變答案：B解析：目標利潤=銷量×（單價-單位變動成本）-固定成本。選項A，利潤=1000×（12-6）-5000=1000（元），未達到目標利潤；選項B，利潤=1000×（10-3）-5000=2000（元），符合目標利潤；選項C，利潤=1000×（10-6）-4000=0（元），未達到目標利潤；選項D，利潤=1500×（10-6）-5000=1000（元），未達到目標利潤。13.下列關于債券到期收益率的說法中，正確的是（）。A.債券到期收益率是購買債券后一直持有至到期的內含報酬率B.債券到期收益率是能使債券每年利息收入的現值等于債券買入價格的折現率C.債券到期收益率是債券利息收益率與資本利得收益率之和D.債券到期收益率的計算要以債券每年末計算并支付利息、到期一次還本為前提答案：A解析：債券到期收益率是指以特定價格購買債券并持有至到期日所能獲得的報酬率，它是使未來現金流量現值等于債券購入價格的折現率，也就是內含報酬率，選項A正確；選項B錯誤，應該是使未來現金流量（包括本金和利息）現值等于債券買入價格的折現率；選項C錯誤，到期收益率不僅僅是利息收益率與資本利得收益率之和；選項D錯誤，計算到期收益率可以有多種付息方式。14.某公司股票的當前市價為10元，有一種以該股票為標的資產的看跌期權，執行價格為8元，到期時間為三個月，期權價格為3.5元。下列關于該看跌期權的說法中，正確的是（）。A.該期權處于實值狀態B.該期權的內在價值為2元C.該期權的時間溢價為3.5元D.買入一股該看跌期權的最大凈收入為4.5元答案：C解析：對于看跌期權來說，資產現行市價低于執行價格時，處于“實值狀態”，本題中，現行市價10元大于執行價格8元，期權處于“虛值狀態”，選項A錯誤；虛值期權的內在價值為0，選項B錯誤；時間溢價=期權價格-內在價值=3.5-0=3.5（元），選項C正確；買入一股該看跌期權的最大凈收入為執行價格8元，最大凈損益=8-3.5=4.5（元），選項D錯誤。15.某企業采用隨機模式控制現金的持有量。下列事項中，能夠使最優現金返回線上升的有（）。A.有價證券的收益率提高B.管理人員對風險的偏好程度提高C.企業每日的最低現金需要量提高D.企業每日現金余額變化的標準差增加答案：CD解析：根據隨機模式的公式，最優現金返回線$R=\sqrt[3]{\frac{3b\delta^{2}}{4i}}+L$，其中$b$為每次有價證券的固定轉換成本，$\delta$為每日現金余額變化的標準差，$i$為有價證券的日利息率，$L$為現金存量的下限。選項A，有價證券收益率提高，即$i$增大，會使最優現金返回線下降；選項B，管理人員對風險的偏好程度提高，意味著可以承擔更大的風險，現金存量的下限$L$可能降低，會使最優現金返回線下降；選項C，企業每日的最低現金需要量提高，即$L$提高，會使最優現金返回線上升；選項D，企業每日現金余額變化的標準差增加，即$\delta$增大，會使最優現金返回線上升。經濟法科目16.下列關于法律淵源的表述中，正確的是（）。A.全國人大常委會有權部分修改由全國人大制定的基本法律B.部門規章可設定減損公民、法人和其他組織權利或增加其義務的規范C.地方性法規是指地方人民政府就地方性事務制定的規范性法律文件的總稱D.除最高人民法院外，其他國家機關無權解釋法律答案：A解析：選項B，沒有法律或者國務院的行政法規、決定、命令的依據，部門規章不得設定減損公民、法人和其他組織權利或者增加其義務的規范；選項C，地方性法規是有地方立法權的地方人民代表大會及其常務委員會就地方性事務以及根據本地區實際情況執行法律、行政法規的需要所制定的規范性法律文件的總稱；選項D，法律解釋權屬于全國人民代表大會常務委員會，最高人民法院、最高人民檢察院可以作出具體應用法律的解釋。17.甲、乙、丙、丁擬共同投資設立一有限合伙企業，甲、乙為普通合伙人，丙、丁為有限合伙人。四人草擬了一份合伙協議。該合伙協議的下列內容中，符合合伙企業法律制度規定的是（）。A.丙任執行事務合伙人B.甲以房屋作價30萬元出資，乙以專利技術作價15萬元出資，丙以勞務作價20萬元出資，丁以現金50萬元出資C.丙、丁可以將其在合伙企業中的財產份額出質D.合伙企業名稱為“環宇商貿有限公司”答案：C解析：選項A，有限合伙人不得執行合伙事務；選項B，有限合伙人不得以勞務出資；選項C，有限合伙人可以將其在有限合伙企業中的財產份額出質，但是，合伙協議另有約定的除外；選項D，有限合伙企業名稱中應當標明“有限合伙”字樣，不能標明“有限公司”字樣。18.甲公司于2月5日以普通信件向乙公司發出要約，要約中表示以2000元/噸的價格賣給乙公司某種型號鋼材100噸，甲公司隨即又發了一封快件給乙公司，表示原要約中的價格作廢，現改為2100元/噸，其他條件不變。普通信件2月8日到達，快件2月7日到達，乙公司兩封信均已收到，但秘書忘了把快件交給董事長，乙公司董事長回信對普通信件發出的要約予以承諾。下列關于甲乙之間合同效力的表述中，正確的是（）。A.合同未成立，原要約被撤銷B.合同未成立，原要約被新要約撤回C.合同成立，快件的意思表示未生效D.合同成立，要約與承諾取得了一致答案：A解析：要約人以確定承諾期限或者其他形式明示要約不可撤銷的，要約不得撤銷。本題中，甲公司發出的普通信件為要約，隨后發出的快件為撤銷要約的通知。雖然快件先于普通信件到達，但由于乙公司秘書的原因，董事長未看到快件內容，不過根據法律規定，要約的撤銷通知只要到達受要約人即可生效，所以原要約被撤銷，合同未成立。19.甲、乙雙方簽訂一份煤炭買賣合同，約定甲向乙購買煤炭1000噸，甲于4月1日向乙支付全部煤款，乙于收到煤款半個月后裝車發煤。3月31日，甲調查發現，乙的煤炭經營許可證將于4月15日到期，目前煤炭庫存僅剩700余噸，且正加緊將庫存煤炭發往別處。甲遂決定暫不向乙付款，并于4月1日將暫不付款的決定及理由通知了乙。根據合同法律制度的規定，下列表述中，正確的是（）。A.甲無權暫不付款，因為在乙的履行期屆至之前，無法確知乙將來是否會違約B.甲無權暫不付款，因為甲若懷疑乙屆時不能履行合同義務，應先通知乙提供擔保，只有在乙不能提供擔保時，甲方可中止履行合同C.甲有權暫不付款，因為甲享有先履行抗辯權D.甲有權暫不付款，因為甲享有不安抗辯權答案：D解析：應當先履行債務的當事人，有確切證據證明對方有喪失或者可能喪失履行債務能力的情形，可以行使不安抗辯權，中止履行合同。本題中，甲作為先履行義務一方，發現乙的煤炭經營許可證即將到期且庫存不足，有喪失履行債務能力的可能，所以甲有權暫不付款，行使不安抗辯權。20.根據企業破產法律制度的規定，下列債務中，在清償破產費用和共益債務后，應從破產財產中按第一順位獲得清償的是（）。A.破產人所欠職工的傷殘補助B.破產人所欠稅款C.破產人所欠紅十字會的捐款D.破產人所欠環保部門的罰款答案：A解析：破產財產在優先清償破產費用和共益債務后，依照下列順序清償：（1）破產人所欠職工的工資和醫療、傷殘補助、撫恤費用，所欠的應當劃入職工個人賬戶的基本養老保險、基本醫療保險費用，以及法律、行政法規規定應當支付給職工的補償金；（2）破產人欠繳的除前項規定以外的社會保險費用和破產人所欠稅款；（3）普通破產債權。選項B屬于第二順位；選項C、D屬于普通破產債權，屬于第三順位。稅法科目21.下列稅種中，屬于中央政府與地方政府共享收入的是（）。A.關稅B.消費稅C.個人所得稅D.土地增值稅答案：C解析：選項A、B，關稅和消費稅屬于中央政府固定收入；選項C，個人所得稅屬于中央政府與地方政府共享收入；選項D，土地增值稅屬于地方政府固定收入。22.某酒廠為增值稅一般納稅人，2025年2月銷售糧食白酒3噸，取得不含稅收入300000元，包裝物押金22600元，該企業包裝物押金單獨記賬核算，貨物已經發出。該酒廠本月應繳納消費稅（）元。A.64000B.64680C.67000D.67680答案：C解析：白酒的包裝物押金在收取時就要并入銷售額計征消費稅。應繳納消費稅=[300000+22600÷（1+13%）]×20%+3×2000×0.5=67000（元）。23.某企業2025年3月轉讓一塊未經開發的土地使用權，取得收入3000萬元，支付相關稅費150萬元。該土地系企業于2024年1月通過購買方式取得，支付地價款1200萬元，繳納相關稅費60萬元。該企業轉讓土地使用權應繳納土地增值稅（）萬元。A.378B.408C.441D.450答案：A解析：第一步，計算扣除項目金額。取得土地使用權所支付的金額=1200+60=1260（萬元），轉讓環節繳納的稅費=150（萬元），扣除項目金額合計=1260+150=1410（萬元）。第二步，計算增值額。增值額=3000-1410=1590（萬元）。第三步，計算增值率。增值率=1590÷1410×100%≈112.77%。第四步，根據增值率確定適用稅率為50%，速算扣除系數為15%。第五步，計算土地增值稅。土地增值稅=1590×50%-1410×15%=378（萬元）。24.某企業2025年度境內應納稅所得額為200萬元，適用25%的企業所得稅稅率。另外，該企業分別在A、B兩國設有分支機構（我國與A、B兩國已經締結避免雙重征稅協定），在A國分支機構的應納稅所得額為50萬元，A國稅率為20%；在B國的分支機構的應納稅所得額為30萬元，B國稅率為30%。假設該企業在A、B兩國所得按我國稅法計算的應納稅所得額和按A、B兩國稅法計算的應納稅所得額一致，兩個分支機構在A、B兩國分別繳納了10萬元和9萬元的企業所得稅。該企業選擇“分國不分項”的境外所得抵免方式，該企業匯總時在我國應繳納的企業所得稅為（）萬元。A.50B.52.5C.55D.60答案：B解析：第一步，計算境內外所得應納稅總額=（200+50+30）×25%=70（萬元）。第二步，計算A國抵免限額=70×50÷（200+50+30）=12.5（萬元），在A國已繳納稅款10萬元，小于抵免限額，可全額抵免。第三步，計算B國抵免限額=70×30÷（200+50+30）=7.5（萬元），在B國已繳納稅款9萬元，大于抵免限額，按抵免限額7.5萬元抵免。第四步，該企業匯總時在我國應繳納的企業所得稅=70-10-7.5=52.5（萬元）。25.下列行為中，應當征收契稅的是（）。A.個人以自有房產投入本人獨資經營的企業B.企業將自有房產與另一企業的房產等價交換C.公租房經營企業購買住房作為公租房D.企業以自有房產投資于另一企業并取得相應的股權答案：D解析：選項A，個人以自有房產投入本人獨資經營的企業，不繳納契稅；選項B，房屋交換，交換價格相等的，免征契稅；選項C，公租房經營企業購買住房作為公租房，免征契稅；選項D，以房產作投資或入股，視同房屋買賣，由產權承受方按投資房產價值或房產買價繳納契稅。公司戰略與風險管理科目26.甲公司是一家玩具生產企業。在企業運營過程中，表現出如下特征：（1）該公司數十年堅持經營起家產品塑料玩具，產品質量較高，一直廣受消費者歡迎；（2）公司規模較小，擁有少量的研發人員，沒有研發平臺；（3）該公司總經理由其董事長兼任。根據以上信息可以判斷，適合甲公司的戰略創新類型是（）。A.漸進性創新B.顛覆性創新C.突破性創新D.全面性創新答案：A解析：漸進性創新是一系列持續、穩步前進的變化過程，使企業能夠保持平穩、正常運轉。甲公司數十年堅持經營起家產品，規模較小且研發能力有限，更適合漸進性創新，逐步改進產品和運營。27.乙公司是一家國內知名的互聯網企業。乙公司去年以來推出了多款新的互聯網金融產品。為了消除部分客戶對其產品風險的質疑，乙公司組織了來自學術界、企業界以及政府相關職能部門的專家，通過電子信箱發送問卷的調查方式征詢專家對公司產品風險的意見。下列各項對乙公司采用的風險管理技術與方法優點的表述中，正確的是（）。A.這種方法速度較快，容易開展B.這種方法通過專家群體決策，產生盡可能多的設想C.這種方法能夠激發專家們的想象力D.這種方法更有可能表達出那些不受歡迎的看法答案：D解析：乙公司采用的是德爾菲法。德爾菲法的優點包括：（1）由于觀點是匿名的，因而更有可能表達出那些不受歡迎的看法；（2）所有觀點有相同的權重，避免重要人物占主導地位的問題；（3）專家不必一次聚集在某個地方，比較方便；（4）這種方法具有廣泛的代表性。選項A是頭腦風暴法的優點；選項B是頭腦風暴法的特點；選項C是頭腦風暴法的優點。28.丙公司是一家手機制造企業，該企業將所有手機的電池生產授權給一個供應商，由該供應商負責手機電池的設計、生產、運輸等一系列事宜。根據以上信息可以判斷，該公司采用的貨源策略是（）。A.單一貨源策略B.多貨源策略C.由供應商負責交付一個完整的子部件D.協作生產答案：C解析：由供應商負責交付一個完整的子部件是指企業向一個供應商購買一個完整的子部件，而不是購買多個單獨的零件由企業自己組裝。丙公司將手機電池的設計、生產、運輸等一系列事宜都授權給一個供應商，符合由供應商負責交付一個完整的子部件的貨源策略。29.丁公司是一家鋼鐵生產企業。近年來，隨著環境污染問題日益嚴重，政府不斷出臺嚴格的環保政策，丁公司面臨著巨大的環保壓力。為了應對這一挑戰，丁公司決定加大環保投入，采用先進的環保技術，降低污染物排放。丁公司的這一戰略屬于（）。A.市場開發戰略B.產品開發戰略C.多元化戰略D.防御型戰略答案：D解析：防御型戰略是指企業為了降低環境變化對企業的不利影響，而采取的一系列戰略措施。丁公司為了應對環保政策壓力，加大環保投入，采用先進環保技術，降低污染物排放，屬于防御型戰略。30.戊公司是一家服裝制造企業，該企業通過市場調研發現，消費者對服裝的需求越來越多樣化和個性化。為了滿足消費者的這一需求，戊公司決定采用柔性制造系統，實現小批量、多品種的生產。戊公司的這一戰略屬于（）。A.成本領先戰略B.差異化戰略C.集中化戰略D.混合戰略答案：B解析：差異化戰略是指企業向顧客提供的產品和服務在產業范圍內獨具特色，這種特色可以給產品帶來額外的加價。戊公司采用柔性制造系統，實現小批量、多品種的生產，以滿足消費者多樣化和個性化的需求，屬于差異化戰略。更多題目及解析31.甲公司2025年1月1日發行在外普通股股數為10000萬股，2025年4月1日定向增發普通股3000萬股，2025年7月1日經股東大會決議以2025年6月30日股份為基礎進行股票分割，每1股拆為2股。2025年度甲公司實現凈利潤5000萬元。不考慮其他因素，甲公司2025年度基本每股收益為（）元/股。答案：首先計算加權平均股數。-2025年1-3月的股數為10000萬股，加權股數=10000×3/12=2500萬股。-2025年4-6月的股數為10000+3000=13000萬股，加權股數=13000×3/12=3250萬股。-股票分割后，2025年7-12月的股數=13000×2=26000萬股，加權股數=26000×6/12=13000萬股。-加權平均股數=2500+3250+13000=18750萬股。-基本每股收益=5000÷18750=0.27元/股。32.乙公司在對一項固定資產進行減值測試時，發現該固定資產的可收回金額為800萬元，其賬面價值為1000萬元。該固定資產的預計尚可使用年限為5年，預計凈殘值為0，采用直線法計提折舊。不考慮其他因素，乙公司對該固定資產計提減值準備后，該固定資產在剩余使用年限內每年應計提的折舊額為（）萬元。答案：首先計提減值準備，減值準備金額=1000-800=200萬元。-計提減值準備后固定資產的賬面價值為800萬元。-每年應計提的折舊額=800÷5=160萬元。33.丙公司為增值稅一般納稅人，2025年3月從國外進口一批高檔化妝品，海關核定的關稅完稅價格為100萬元，進口關稅稅率為20%，消費稅稅率為15%。丙公司進口該批高檔化妝品應繳納的增值稅和消費稅合計為（）萬元。答案：首先計算關稅，關稅=100×20%=20萬