第七章固定資產(chǎn)學(xué)習(xí)要點(diǎn)教學(xué)內(nèi)容本章小結(jié)關(guān)鍵概念思考題練習(xí)題課外閱讀退出4/12/20251中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)習(xí)要點(diǎn)(一)固定資產(chǎn)的確認(rèn)和初始計(jì)量(二)固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量(三)固定資產(chǎn)處置4/12/20252中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第二節(jié)固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量第三節(jié)固定資產(chǎn)處置返回

教學(xué)內(nèi)容退出

第一節(jié)固定資產(chǎn)的確認(rèn)和初始計(jì)量4/12/20253中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第一節(jié)固定資產(chǎn)的確認(rèn)和初始計(jì)量

一、固定資產(chǎn)的概念與確認(rèn)條件

（一）固定資產(chǎn)的概念固定資產(chǎn)是指同時(shí)具有下列特征的有形資產(chǎn)：1.為生產(chǎn)商品提供勞務(wù)出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的；2.使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度。（二）固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件固定資產(chǎn)同時(shí)滿足下列條件的才能予以確認(rèn)1.與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)2.該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。4/12/20254中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)二、固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的具體應(yīng)用

（一）企業(yè)購(gòu)置的環(huán)保設(shè)備和安全設(shè)備等應(yīng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)。（二）固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認(rèn)為單項(xiàng)固定資產(chǎn)。

（三）企業(yè)擁有的備品備件和維修設(shè)備，通常應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為存貨。但與相關(guān)固定資產(chǎn)組合發(fā)揮效用的高價(jià)周轉(zhuǎn)件等應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)。4/12/20255中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)三、固定資產(chǎn)的分類

（一）按固定資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)用途分類（二）按固定資產(chǎn)的使用情況分類

（三）按固定資產(chǎn)的所有權(quán)分類（四）按固定資產(chǎn)的實(shí)物形態(tài)分類（五）固定資產(chǎn)的綜合分類4/12/20256中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)1、按經(jīng)濟(jì)用途分類生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)2、按所有權(quán)分類自有的固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)4/12/20257中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)3、按使用情況分類

使用中的固定資產(chǎn)租出的固定資產(chǎn)未使用的固定資產(chǎn)不需用的固定資產(chǎn)4/12/20258中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)4、按實(shí)物形態(tài)分類：房屋、建筑物、機(jī)器設(shè)備等5、按綜合分類生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)租出固定資產(chǎn)不需用固定資產(chǎn)未使用固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)土地4/12/20259中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)四、固定資產(chǎn)的初始計(jì)量

（一）固定資產(chǎn)初始計(jì)量的原則固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量固定資產(chǎn)的成本，是指企業(yè)購(gòu)建某項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理必要的支出，這些支出包括直接發(fā)生的價(jià)款、運(yùn)雜費(fèi)、包裝費(fèi)和安裝成本等。也包括間接發(fā)生的如應(yīng)承擔(dān)的借款利息外幣借款折算差額以及應(yīng)分?jǐn)偟钠渌g接費(fèi)用。對(duì)于特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)確定其初始入賬成本時(shí)還應(yīng)考慮棄置費(fèi)用。棄置費(fèi)用通常是指根據(jù)國(guó)家法律和行政法規(guī)國(guó)際公約等規(guī)定企業(yè)承擔(dān)的環(huán)境保護(hù)和生態(tài)恢復(fù)等義務(wù)所確定的支出，如核電站核設(shè)施等的棄置和恢復(fù)環(huán)境等義務(wù)。對(duì)于這些特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照棄置費(fèi)用的現(xiàn)值計(jì)入相關(guān)固定資產(chǎn)成本。石油天然氣開(kāi)采企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照油氣資產(chǎn)的棄置費(fèi)用現(xiàn)值計(jì)入相關(guān)油氣資產(chǎn)成本，在固定資產(chǎn)或油氣資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)按照預(yù)計(jì)負(fù)債的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。4/12/202510中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

1、固定資產(chǎn)

取得固定資產(chǎn)的成本（入賬價(jià)值）出售、盤虧、毀損而減少的固定資產(chǎn)價(jià)值余：固定資產(chǎn)的結(jié)存數(shù)4/12/202511中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

2、累計(jì)折舊3、工程物資因出售、盤虧、毀損而沖減的折舊額按一定的方法計(jì)提的折舊額余：已累計(jì)計(jì)提的折舊為建造固定資產(chǎn)而購(gòu)入的工程物資的實(shí)際成本領(lǐng)用（使用）工程物資的成本余：庫(kù)存工程物資的實(shí)際成本4/12/202512中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)4、在建工程

固定資產(chǎn)在建造過(guò)程中發(fā)生的各種支出：如領(lǐng)用的工程物資建造人員的人工費(fèi)借款利息等達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)的成本，轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”賬戶的借方余：尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的在建工程4/12/202513中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（二）不同方式取得固定資產(chǎn)的初始計(jì)量

1.外購(gòu)固定資產(chǎn)企業(yè)外購(gòu)固定資產(chǎn)的成本包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。外購(gòu)固定資產(chǎn)分為購(gòu)入不需要安裝的固定資產(chǎn)和購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)兩類。（1）購(gòu)入不需要安裝的固定資產(chǎn)（2）購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)（3）外購(gòu)固定資產(chǎn)的特殊考慮A.以一筆款項(xiàng)購(gòu)入多項(xiàng)沒(méi)有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照各項(xiàng)固定資產(chǎn)的公允價(jià)值比例對(duì)總成本進(jìn)行分配分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本。[例3-3]4/12/202514中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)B.購(gòu)買固定資產(chǎn)的價(jià)款超過(guò)正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實(shí)際支付的價(jià)款與購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷攤銷。金額除滿足借款費(fèi)用資本化條件應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本外均應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)確認(rèn)為財(cái)務(wù)費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。[例1]借：在建工程未確認(rèn)融資費(fèi)用貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款銀行存款4/12/202515中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)021`n-13nA*（1+i）^-1A*（1+i）^-2A*（1+i）^-(n-1)A*（1+i）^-nAAAAAA*（1+i）^-34/12/202516中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)2.自行建造固定資產(chǎn)自行建造的固定資產(chǎn)，按建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出作為入賬價(jià)值。其中建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出包括工程用物資成本、人工成本、交納的相關(guān)稅費(fèi)、應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用以及應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等。企業(yè)為在建工程準(zhǔn)備的各種物資應(yīng)按實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款、增值稅稅額、運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)作為實(shí)際成本，并按各種專項(xiàng)物資的種類進(jìn)行明細(xì)核算。應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本的借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)按照本書借款費(fèi)用的有關(guān)規(guī)定處理。4/12/202517中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)包括自營(yíng)建造和出包建造兩種方式。（1）自營(yíng)建造企業(yè)通過(guò)自營(yíng)方式建造固定資產(chǎn)，其入賬價(jià)值應(yīng)當(dāng)按照建造該項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出確定。包括直接材料、直接人工、直接機(jī)械施工費(fèi)等。企業(yè)為在建工程準(zhǔn)備的各種物資應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的買價(jià)不能抵扣的增值稅稅額運(yùn)輸費(fèi)保險(xiǎn)費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)作為實(shí)際成本并按照各種專項(xiàng)物資的種類進(jìn)行明細(xì)核算。工程完工后剩余的工程物資如轉(zhuǎn)作本企業(yè)庫(kù)存材料，按其實(shí)際成本或計(jì)劃成本轉(zhuǎn)作企業(yè)的庫(kù)存材料，存在可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的應(yīng)按減去增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額后的實(shí)際成本或計(jì)劃成本轉(zhuǎn)作企業(yè)的庫(kù)存材料；盤盈盤虧報(bào)廢毀損的工程物資減去保險(xiǎn)公司過(guò)失人賠償部分后的差額工程項(xiàng)目尚未完工的計(jì)入或沖減所建工程項(xiàng)目的成本，工程已經(jīng)完工的計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收支。4/12/202518中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第一，企業(yè)的自營(yíng)工程應(yīng)當(dāng)按照直接材料、直接人工、直接機(jī)械施工費(fèi)等計(jì)量；第二，工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前因進(jìn)行負(fù)荷聯(lián)合試車所發(fā)生的凈支出計(jì)入工程成本企業(yè)的在建工程項(xiàng)目在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所取得的負(fù)荷聯(lián)合試車過(guò)程中形成的能夠?qū)ν怃N售的產(chǎn)品其發(fā)生的成本計(jì)入在建工程成本銷售或轉(zhuǎn)為庫(kù)存商品時(shí)按其實(shí)際銷售收入或預(yù)計(jì)售價(jià)沖減工程成本。4/12/202519中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第三，在建工程發(fā)生單項(xiàng)或單位工程報(bào)廢或毀損減去殘料價(jià)值和過(guò)失人或保險(xiǎn)公司等賠款后的凈損失，工程項(xiàng)目尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的計(jì)入繼續(xù)施工的工程成本；工程項(xiàng)目已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的，屬于籌建期間的計(jì)入管理費(fèi)用，不屬于籌建期間的計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。如為非正常原因造成的報(bào)廢或毀損或在建工程項(xiàng)目全部報(bào)廢或毀損應(yīng)將其凈損失直接計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出

。第四，所建造的固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算的，應(yīng)當(dāng)自達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之日起，根據(jù)工程預(yù)算造價(jià)或者工程實(shí)際成本等，按估計(jì)價(jià)值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，并按有關(guān)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的規(guī)定計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，待辦理了竣工決算手續(xù)后再作調(diào)整。4/12/202520中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（2）出包建造采用出包工程方式的企業(yè)，按照應(yīng)支付的工程價(jià)款等計(jì)量，設(shè)備安裝工程按照所安裝設(shè)備的價(jià)值、工程安裝費(fèi)用、工程試運(yùn)轉(zhuǎn)等所發(fā)生的支出等確定工程成本。采用出包方式建造固定資產(chǎn)發(fā)生的、需分?jǐn)傆?jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值的待攤支出，按各項(xiàng)工程建筑工程支出、安裝工程支出和在安裝設(shè)備支出的比例進(jìn)行分?jǐn)偂?/12/202521中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)3.融資租入固定資產(chǎn)融資租賃，是指實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的租賃。其所有權(quán)最終可能轉(zhuǎn)移也可能不轉(zhuǎn)移。在融資租賃方式下承租人應(yīng)于租賃開(kāi)始日，將租賃開(kāi)始日租入固定資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者，作為租入固定資產(chǎn)入賬價(jià)值，將最低租賃付款額作為長(zhǎng)期應(yīng)付款的入賬價(jià)值，其差額作為未確認(rèn)融資費(fèi)用。每期采用實(shí)際利率法分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用時(shí)，按當(dāng)期應(yīng)分?jǐn)偟奈创_認(rèn)融資費(fèi)用金額，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”，貸記“未確認(rèn)融資費(fèi)用”。4/12/202522中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)4.存在棄置費(fèi)用的固定資產(chǎn)棄置費(fèi)用，通常是指根據(jù)國(guó)家法律和行政法規(guī)、國(guó)際公約等規(guī)定，企業(yè)承擔(dān)的環(huán)境保護(hù)和生態(tài)恢復(fù)等義務(wù)所確定的支出，如核電站設(shè)施等的棄置和恢復(fù)環(huán)境等義務(wù)。對(duì)于這些特殊行業(yè)的固定資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照棄置費(fèi)用的現(xiàn)值計(jì)入相關(guān)固定資產(chǎn)的成本。一般工商企業(yè)的固定資產(chǎn)發(fā)生的報(bào)廢清理費(fèi)用，不屬于棄置費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)作為固定資產(chǎn)處置費(fèi)用處理。4/12/202523中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)【例3－9】甲公司主要從事化工產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售。2007年12月31日，甲公司一套化工產(chǎn)品生產(chǎn)線達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并投入使用，預(yù)計(jì)使用壽命為15年。根據(jù)有關(guān)法律，甲公司在該生產(chǎn)線使用壽命屆滿時(shí)應(yīng)對(duì)環(huán)境進(jìn)行復(fù)原，預(yù)計(jì)將發(fā)生棄置費(fèi)用2000000元。甲公司采用的折現(xiàn)率為10%。甲公司與棄置費(fèi)用有關(guān)的賬務(wù)處理如下：（1）2007年12月31日，按棄置費(fèi)用的現(xiàn)值計(jì)入固定資產(chǎn)原價(jià)固定資產(chǎn)原價(jià)=2000000*0.2394=478800（元）借：固定資產(chǎn)478800

貸：預(yù)計(jì)負(fù)債478800

4/12/202524中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（2）2008年12月31日~2022年12月31日利息費(fèi)用的計(jì)算見(jiàn)下表

利息費(fèi)用計(jì)算表單位：元年度利息費(fèi)用（1）=（2）*10%預(yù)計(jì)負(fù)債賬面價(jià)值（2）=上期（2）+（1）2007478800200847880526680200952668579348201057934.80637282.80201163728.28701011.08201270101.11771112.19201377111.22848223.41201484822.34933045.75201593304.581026350.332016102635.031128985.362017112898.541241883.902018124188.391366072.292019136607.231502679.522020150267.951652947.472021165294.751818242.222022181757.7820000004/12/202525中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)2008年12月31日，確認(rèn)利息費(fèi)用的賬務(wù)處理如下：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用47880

貸：預(yù)計(jì)負(fù)債478802009~2022年，確認(rèn)利息費(fèi)用的賬務(wù)處理比照2008年的相關(guān)賬務(wù)處理。4/12/202526中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)5.其他方式取得的固定資產(chǎn)投資者投入固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定。但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。非貨幣性資產(chǎn)交換債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)分別按照本書非貨幣性資產(chǎn)交換和債務(wù)重組的有關(guān)規(guī)定確定。4/12/202527中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)1、不需安裝的固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款應(yīng)付賬款三、固定資產(chǎn)取得的核算（一）購(gòu)入固定資產(chǎn)的核算4/12/202528中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)2、需要安裝的固定資產(chǎn)購(gòu)入時(shí)：借：在建工程應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款應(yīng)付賬款安裝完畢，交付使用：借：固定資產(chǎn)貸：在建工程4/12/202529中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)【例1】甲企業(yè)購(gòu)入一臺(tái)不需要安裝的設(shè)備，價(jià)款200000元，增值稅34000元，，支付運(yùn)費(fèi)5000元，所有款項(xiàng)均由存款支付。設(shè)備驗(yàn)收后已交付使用。

借：固定資產(chǎn)205000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）34000

貸：銀行存款239000

4/12/202530中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

【例2】乙企業(yè)購(gòu)入需要安裝的設(shè)備一臺(tái)，價(jià)款300000元，增值稅51000元，包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)共計(jì)6000元。設(shè)備有供貨商安裝，支付安裝費(fèi)5000元。安裝完畢交付使用。

（1）購(gòu)入時(shí):

借：在建工程306000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）51000

貸：銀行存款357000

（2）支付安裝費(fèi)：

借：在建工程5000

貸：銀行存款5000

（3）交付使用

借：固定資產(chǎn)311000

貸：在建工程311000

4/12/202531中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)三、投資者投入固定資產(chǎn)的核算按雙方確認(rèn)的價(jià)值：

借：固定資產(chǎn)（在建工程）

貸：實(shí)收資本（或股本）

4/12/202532中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

【例3】甲企業(yè)接受外單位投入的一臺(tái)設(shè)備，雙方確認(rèn)的價(jià)值為250000元，現(xiàn)已交付使用。

借：固定資產(chǎn)250000

貸：實(shí)收資本250000

4/12/202533中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)【例4】某企業(yè)接受外單位捐贈(zèng)的設(shè)備一臺(tái)，捐贈(zèng)方提供的憑據(jù)上注明該項(xiàng)設(shè)備原值500000元，估計(jì)折舊50000元，發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、包裝費(fèi)等10000元。企業(yè)收到捐贈(zèng)的設(shè)備時(shí)，應(yīng)：

借：固定資產(chǎn)460000

貸：銀行存款10000

營(yíng)業(yè)外收入450000（二）接受捐贈(zèng)固定資產(chǎn)的核算4/12/202534中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（三）自建固定資產(chǎn)的核算自營(yíng)工程的核算（建造廠房）

1、購(gòu)入工程物資：

借：工程物資

貸：銀行存款

2、領(lǐng)用工程物資：

借：在建工程

貸：工程物資

4/12/202535中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)3、領(lǐng)用原材料、庫(kù)存商品：

借：在建工程

貸：原材料

應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

庫(kù)存商品

應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）4/12/202536中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)4、結(jié)算在建工程人員的薪酬借：在建工程貸：應(yīng)付職工薪酬5、工程完工，交付使用借：固定資產(chǎn)貸：在建工程4/12/202537中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)【例5】某企業(yè)自行建造廠房，購(gòu)入為工程準(zhǔn)備的各種物資400000元，支付的增值稅68000元，全部用于工程建設(shè)。領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品一批，實(shí)際成本為50000元，售價(jià)為60000元，增值稅率17%。支付工程人員工資80000元。工程完工交付使用。

（１）

購(gòu)入工程物資時(shí)

借：工程物資468000

貸：銀行存款468000

（２）領(lǐng)用工程物資

借：在建工程468000

貸：工程物資468000

4/12/202538中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（3）領(lǐng)用產(chǎn)品

借：在建工程60200

貸：庫(kù)存商品50000

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）10200

（4）支付工程人員工資

借：在建工程80000

貸：應(yīng)付職工薪酬80000

（5）工程完工交付使用

借：固定資產(chǎn)608200

貸：在建工程608200

4/12/202539中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)1、預(yù)付工程款

借：預(yù)付賬款

貸：銀行存款

2、按工程進(jìn)度，結(jié)算工程款

借：在建工程

貸：預(yù)付賬款銀行存款

3、達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)

借：固定資產(chǎn)

貸：在建工程出包工程的核算4/12/202540中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)【例6】A公司將新建廠房的工程出包給B建筑商承建。按合同規(guī)定，先向B公司預(yù)付工程價(jià)款300000元。工程完工后，收到B公司有關(guān)工程結(jié)算單，補(bǔ)付工程款150000元。工程完工經(jīng)驗(yàn)收交付使用。

（1）預(yù)付工程款借：預(yù)付賬款300000

貸：銀行存款300000（2）結(jié)算工程款450000元借：在建工程450000

貸：預(yù)付賬款300000銀行存款150000（3）交付使用借：固定資產(chǎn)450000

貸：在建工程4500004/12/202541中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)經(jīng)營(yíng)租入借：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用貸：銀行存款借：制造費(fèi)用管理費(fèi)用銷售費(fèi)用貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用銀行存款（四）租入固定資產(chǎn)的核算4/12/202542中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)【例8】2007年1月1日，甲公司從乙租賃公司采用經(jīng)營(yíng)租賃方式租入一臺(tái)辦公設(shè)備，租賃期為3年。該辦公設(shè)備價(jià)值為1000000元，預(yù)計(jì)使用年限為10年。租賃合同規(guī)定：租賃期開(kāi)始日為2007年1月1日，甲公司預(yù)付租金150000元，第一年年末支付租金150000元，第二年年末支付租金200000元，第三年年末支付租金250000元；租賃期滿，乙租賃公司收回辦公設(shè)備，3年的租金總額為750000元。假設(shè)甲公司在每年年末確認(rèn)租金費(fèi)用，并按時(shí)支付租金。4/12/202543中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)甲公司的賬務(wù)處理如下：（1）2007年1月1日，支付租金借：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用150000

貸：銀行存款150000（2）2007年12月31日，確認(rèn)租金費(fèi)用借：管理費(fèi)用250000

貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用100000

銀行存款150000（3）2008年12月31日，確認(rèn)租金費(fèi)用借：管理費(fèi)用250000

貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用50000

銀行存款200000（4）2009年12月31日，確認(rèn)租金費(fèi)用借：管理費(fèi)用250000

貸：銀行存款2500004/12/202544中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

在租賃期開(kāi)始日，按最低租賃付款額的現(xiàn)值與租賃資產(chǎn)公允價(jià)值孰低者，加上初始直接費(fèi)用作為固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。固定資產(chǎn)入賬價(jià)值與最低租賃付款額的差額，計(jì)入“未確認(rèn)融資費(fèi)用”賬戶借方，在租賃期內(nèi)按實(shí)際利率法分期攤銷。

融資租入4/12/202545中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)【例7】2006年12月1日，家公司與乙租賃公司簽訂了一份礦泉水生產(chǎn)線融資租賃合同。租賃合同規(guī)定：租賃期開(kāi)始日為2007年1月日，租賃期為3年，每年年末支付租金2000000元；租賃期屆滿，礦泉水生產(chǎn)線的估計(jì)殘余價(jià)值為400000元，其中甲公司擔(dān)保余值為300000元，未擔(dān)保余值為100000元。該礦泉水生產(chǎn)線于2006年12月26日運(yùn)抵甲公司，當(dāng)日投入使用；甲公司采用年限平均法計(jì)提固定折舊，于每年年末一次確認(rèn)融資費(fèi)用并計(jì)提折舊。假定該礦泉水生產(chǎn)線為全新生產(chǎn)線，租賃開(kāi)始日的公允價(jià)值為6000000元；租賃內(nèi)含利率6%。2009年12月31日，甲公司將該礦泉水生產(chǎn)線歸還給乙租賃公司。3年期的市場(chǎng)利率為6%。年金現(xiàn)值系數(shù)（P/A，6%，3）=2.6730，復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)（P/F，6%，3）=0.8396。4/12/202546中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)甲公司的賬務(wù)處理如下：（1）2006年12月26日，租入固定資產(chǎn)最低租賃付款額現(xiàn)值=2000000*2.6730+300000*0.8396=5597880(元)最低租賃付款額的現(xiàn)值與租賃資產(chǎn)公允價(jià)值的比值5597880/6000000=93.30%>90%，所以判定為融資租賃。融資租入固定資產(chǎn)入賬價(jià)值=5597880(元)未確認(rèn)融資費(fèi)用=6300000—5597880=702120（元）借：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)5597880

未確認(rèn)融資費(fèi)用702120貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款63000004/12/202547中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)日期租金確認(rèn)的融資費(fèi)用應(yīng)付本金減少額應(yīng)付本金金額（1）（2）=期初（4）*6%（3）=（1）—（2）（4）=期初（4）—（3）2007年初55978802007年末2000000335872.801664127.203933752.802008年末2000000236025.171763974.832169777.72009年末2000000130222.03*1869777.97

300000合計(jì)60000007021205297880300000（2）2007年12月31日，支付租金、分?jǐn)側(cè)谫Y費(fèi)用并計(jì)提折舊；未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偨Y(jié)果如表3-2所示：

未確認(rèn)融資費(fèi)用分?jǐn)偙韱挝唬涸?/12/202548中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)借：長(zhǎng)期應(yīng)付款2000000貸：銀行存款2000000借：財(cái)務(wù)費(fèi)用335872.8貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用335872.8應(yīng)計(jì)提折舊=(5597880-300000)/3=1765960(元)借：制造費(fèi)用1765960貸：累計(jì)折及2009年支付租金、分?jǐn)側(cè)谫Y費(fèi)用并計(jì)提折舊的賬務(wù)處理，比照2007年相關(guān)賬務(wù)處理。（3）2009年12月31日，歸還礦泉水生產(chǎn)線借：長(zhǎng)期應(yīng)付款300000

累計(jì)折舊5297880貸：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)55978804/12/202549中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第二節(jié)固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量

一、固定資產(chǎn)折舊

（一）固定資產(chǎn)折舊的概念固定資產(chǎn)折舊，是指在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對(duì)應(yīng)計(jì)提折舊額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)偂＃ǘ┐_定固定資產(chǎn)使用壽命應(yīng)考慮的因素1.預(yù)計(jì)生產(chǎn)能力或?qū)嵨锂a(chǎn)量；2.預(yù)計(jì)有形損耗或無(wú)形損耗；3.法律或者類似規(guī)定對(duì)資產(chǎn)使用的限制。4/12/202550中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（三）固定資產(chǎn)折舊范圍除下列情況外，企業(yè)應(yīng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊：1.已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；2.按照規(guī)定單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地；（四）固定資產(chǎn)折舊方法企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法。可選用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。4/12/202551中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（一）平均年限法

平均法年限也稱直線法，是指按固定資產(chǎn)的使用年限平均計(jì)算折舊的一種方法。采用這種方法，各期折舊額相等。其計(jì)算公式如下：

年折舊額＝（原值－預(yù)計(jì)凈殘值）÷預(yù)計(jì)使用年限

月折舊額＝年折舊額÷12

年折舊率＝年折舊額÷原值

＝（1－預(yù)計(jì)凈殘值率）÷預(yù)計(jì)使用年限

預(yù)計(jì)凈殘值率＝（預(yù)計(jì)殘值－預(yù)計(jì)清理費(fèi)用）÷原值4/12/202552中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)【例8】某企業(yè)有一臺(tái)車床原價(jià)為160000元，預(yù)計(jì)凈殘值率4%，預(yù)計(jì)使用年限10年。該機(jī)床月折舊額計(jì)算如下：年折舊率＝（1－4%）÷10=9.6%月折舊率＝9.6%÷12=0.8%月折舊額＝160000×0.8%=1280（元）年限平均法計(jì)算折舊簡(jiǎn)便易行，容易理解，是會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中應(yīng)用較廣泛的一種方法。其缺陷是忽視了固定資產(chǎn)不同使用期磨損程度不一致，以及不同時(shí)期修理、保養(yǎng)費(fèi)用逐年增加，造成成本、費(fèi)用負(fù)擔(dān)不均衡：早期費(fèi)用負(fù)擔(dān)較低，后期費(fèi)用負(fù)擔(dān)較高。

4/12/202553中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作量法又稱作業(yè)量法，是根據(jù)實(shí)際工作量計(jì)提折舊額的一種方法，其基本公式為：

每一工作量折舊額

＝原值×（1－預(yù)計(jì)凈殘值率）÷預(yù)計(jì)工作量

月折舊額＝當(dāng)月工作量×每一工作量折舊額

（二）工作量法4/12/202554中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

【例9】某企業(yè)的有大型貨車一輛，原價(jià)為500000元，預(yù)計(jì)總行使里程600000公里，預(yù)計(jì)凈殘值率為4%，本月實(shí)際行使3500公里，則該輛貨車的月折舊額計(jì)算如下：

單位里程折舊額＝500000×（1－4%）÷600000

＝0.8（元/公里）

本月折舊額＝3500×0.8＝2800（元）4/12/202555中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

加速折舊法也稱快速折舊法或遞減折舊法，其特點(diǎn)是在固定資產(chǎn)有效使用年限的前期多提折舊，后期少提折舊，從而加快折舊的速度，使固定資產(chǎn)成本在有效使用年限中加快得到補(bǔ)償。加速折舊法常見(jiàn)的有余額遞減法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法、遞減折舊率法等。（三）加速折舊法4/12/202556中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

雙倍余額遞減法是在不考慮固定資產(chǎn)凈殘值的情況下，根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)賬面凈值乘以的直線法折舊率的兩倍計(jì)算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。計(jì)算公式如下：

年折舊率＝2÷預(yù)計(jì)使用年限

年折舊額＝每期期初固定資產(chǎn)賬面凈值×年折舊率

月折舊率＝年折舊率÷12

月折舊額＝年折舊額÷12

1、雙倍余額遞減法4/12/202557中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)【例10】某企業(yè)一臺(tái)設(shè)備原值100000元，預(yù)計(jì)使用年限5年，預(yù)計(jì)凈殘值率4%。用雙倍余額遞減法計(jì)算的各年折舊如下：

年折舊率＝2/5＝40%

預(yù)計(jì)凈殘值＝100000×4%＝4000（元）

第一年折舊額＝100000×40%＝40000（元）

第二年折舊額＝60000×40％＝24000（元）

第三年折舊額＝36000×40%＝14400（元）

第四、五年折舊額＝（21600－4000）÷2＝8800（元）4/12/202558中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)2、年數(shù)總和法年數(shù)總和法又稱合計(jì)年限法，是將固定資產(chǎn)的原值減去凈殘值后的凈額乘以一個(gè)逐年遞減的分?jǐn)?shù)計(jì)算每年折舊額的方法。計(jì)算公式如下：應(yīng)計(jì)折舊總額＝固定資產(chǎn)原值－預(yù)計(jì)凈殘值年折舊率＝尚可使用年限÷年數(shù)總和年折舊額＝應(yīng)計(jì)折舊總額×年折舊率月折舊額＝年折舊額÷124/12/202559中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)【例11】仍以上例說(shuō)明年數(shù)總和法計(jì)算折舊。每年折舊額計(jì)算如下：第一年折舊額＝（100000－4000）×5/15＝32000（元）第二年折舊額＝96000×4/15＝25600（元）第三年折舊額＝96000×3/15=19200（元）第四年折舊額＝96000×2/15=12800（元）第五年折舊額＝96000×1/15=6400（元）4/12/202560中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（1）可以使固定資產(chǎn)各年的使用成本大致保持均衡。固定資產(chǎn)的使用成本一般包括折舊費(fèi)用和修理維護(hù)費(fèi)用，固定資產(chǎn)在使用的早期，資產(chǎn)性能好，發(fā)生的維修費(fèi)用較少，而后期性能下降，維修費(fèi)用多。因此，在固定資產(chǎn)使用早期多提折舊，在后期少提折舊，可以使固定資產(chǎn)的使用成本在各期大體保持均衡。

采用加速折舊法的理由4/12/202561中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（2）可以使收入和費(fèi)用合理配比。一般來(lái)說(shuō)，固定資產(chǎn)在使用早期效率較高，產(chǎn)生的效益也高。到使用后期，隨著資產(chǎn)的老化，修理次數(shù)增多，產(chǎn)品質(zhì)量也下降。因此，為了合理地配比收入和費(fèi)用，應(yīng)在使用早期多提折舊，在使用后期少提折舊。4/12/202562中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（3）可降低無(wú)形損耗的風(fēng)險(xiǎn)。由于科學(xué)技術(shù)的發(fā)展，性能更好的固定資產(chǎn)的出現(xiàn)，會(huì)使固定資產(chǎn)提前遭到淘汰。從謹(jǐn)慎角度考慮，將固定資產(chǎn)的使用成本在早期盡快收回，可以減少淘汰造成的損失。

4/12/202563中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（4）

可以使固定資產(chǎn)的賬面凈值比較接近市價(jià)。固定資產(chǎn)經(jīng)過(guò)使用，其價(jià)值會(huì)因磨損而減少，因此在早期多提折舊，可以使固定資產(chǎn)賬面凈值更接近現(xiàn)時(shí)價(jià)值。4/12/202564中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（5）可以使企業(yè)推遲交納所得稅。在固定資產(chǎn)使用早期，多提折舊，增加成本或費(fèi)用，利潤(rùn)相應(yīng)減少，從而在早期少交所得稅，推遲到后期去交，相當(dāng)于政府為企業(yè)提供了無(wú)息貸款，是企業(yè)得到財(cái)務(wù)利益。

折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如確需變更的，經(jīng)批準(zhǔn)后報(bào)送有關(guān)各方備案，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說(shuō)明。4/12/202565中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

借：制造費(fèi)用管理費(fèi)用銷售費(fèi)用其他業(yè)務(wù)成本貸：累計(jì)折舊五、固定資產(chǎn)折舊的會(huì)計(jì)處理4/12/202566中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊并根據(jù)其用途計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)當(dāng)月仍計(jì)提折舊，從下月起停止計(jì)提折舊。固定資產(chǎn)提足折舊后不管能否繼續(xù)使用均不再提取折舊，提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)也不再補(bǔ)提折舊。（五）固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命等的復(fù)核企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了對(duì)固定資產(chǎn)的使用壽命預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法進(jìn)行復(fù)核，使用壽命預(yù)計(jì)數(shù)與原先估計(jì)數(shù)有差異的應(yīng)當(dāng)調(diào)整固定資產(chǎn)使用壽命，預(yù)計(jì)凈殘值預(yù)計(jì)數(shù)與原先估計(jì)數(shù)有差異的應(yīng)當(dāng)調(diào)整預(yù)計(jì)凈殘值，與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式有重大改變的應(yīng)當(dāng)改變固定資產(chǎn)折舊方法。固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法的改變應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更

4/12/202567中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)二、固定資產(chǎn)后續(xù)支出

固定資產(chǎn)后續(xù)支出，是指固定資產(chǎn)在使用過(guò)程中發(fā)生的更新改造支出、修理費(fèi)用等。（一）資本化的后續(xù)支出與固定資產(chǎn)有關(guān)的更新改造等后續(xù)支出，符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本。同時(shí)將被替換部分的賬面價(jià)值扣除固定資產(chǎn)發(fā)生的可資本化的后續(xù)支出，通過(guò)在建工程科目核算。待固定資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，再?gòu)脑诮üこ剔D(zhuǎn)為固定資產(chǎn)，并按重新確定的使用壽命預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法計(jì)提折舊

。4/12/202568中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（二）費(fèi)用化的后續(xù)支出與固定資產(chǎn)有關(guān)的修理費(fèi)用等后續(xù)支出不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同情況分別在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用或銷售費(fèi)用

。下列各項(xiàng)后續(xù)支出通常的處理方法是：１.固定資產(chǎn)修理費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用；２.固定資產(chǎn)的改良支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)賬面價(jià)值；３.固定資產(chǎn)裝修費(fèi)用，如果滿足固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，并在“固定資產(chǎn)”科目下單設(shè)“固定資產(chǎn)裝修”明細(xì)科目進(jìn)行核算，在兩次裝修間隔期間與固定資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法單獨(dú)計(jì)提折舊。4/12/202569中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)５.融資租入固定資產(chǎn)發(fā)生的固定資產(chǎn)后續(xù)支出，比照上述原則處理；發(fā)生的固定資產(chǎn)裝修費(fèi)等，滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)在兩次裝修間隔期間、剩余租賃期與固定資產(chǎn)尚可使用年限三者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法單獨(dú)計(jì)提折舊。６.經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出，應(yīng)通過(guò)“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目核算，并在剩余租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法進(jìn)行攤銷。4/12/202570中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第三節(jié)固定資產(chǎn)處置

一、固定資產(chǎn)終止確認(rèn)的條件固定資產(chǎn)處置包括固定資產(chǎn)的出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢和毀損、對(duì)外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等固定資產(chǎn)滿足下列條件之一的應(yīng)當(dāng)予