第十三章財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告

1第一節(jié)概述財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的概念*

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是企業(yè)對(duì)外提供的，反映企業(yè)某一特定日期財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量等會(huì)計(jì)信息的文件。編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目的*提供決策有用的財(cái)務(wù)信息。為企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理提供信息為外部有關(guān)各方提供信息（投資者、債權(quán)人、潛在投資者、政府機(jī)構(gòu)、稅務(wù)部門、銀行等等）促進(jìn)社會(huì)資源的合理配置，為公眾利益服務(wù)。2

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的組成

包括會(huì)計(jì)報(bào)表及其附注和其他應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中披露相關(guān)信息和資料。至少包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）變動(dòng)表和附注。小企業(yè)編制的會(huì)計(jì)報(bào)表可以不包括現(xiàn)金流量表。許多企業(yè)在財(cái)務(wù)報(bào)表之外還編制管理當(dāng)局提供的討論書(shū)。描述和解釋企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)狀況的主要特征及面臨的主要不確定事項(xiàng)。（1）決定財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的主要因素和影響，以及企業(yè)為維持和提高財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)而采取的投資政策。

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（2）企業(yè)的籌資來(lái)源及目標(biāo)負(fù)債權(quán)益比率；（3）企業(yè)根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則未在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)確認(rèn)的資源。財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)*

企業(yè)應(yīng)當(dāng)以持續(xù)經(jīng)營(yíng)為基礎(chǔ)，根據(jù)實(shí)際發(fā)生的交易和事項(xiàng)，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-基本準(zhǔn)則》和其他各項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量，在此基礎(chǔ)上編制財(cái)務(wù)報(bào)表。

編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，企業(yè)管理當(dāng)局應(yīng)當(dāng)對(duì)企業(yè)是否仍能持續(xù)經(jīng)營(yíng)進(jìn)行評(píng)估。對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大懷疑，應(yīng)當(dāng)在附注中披露導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大懷疑的影響因素。4

會(huì)計(jì)報(bào)表的編制要求*一致性：財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的列報(bào)在各個(gè)會(huì)計(jì)期間應(yīng)保持一致。（準(zhǔn)則要求變更、企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)性質(zhì)發(fā)生重大變化除外）重要性原則：

性質(zhì)或功能不同的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)在報(bào)表中單獨(dú)列報(bào)，不具重要性的項(xiàng)目除外。

重要性是指財(cái)務(wù)報(bào)表某項(xiàng)目的省略或錯(cuò)報(bào)會(huì)影響使用者據(jù)此作出經(jīng)濟(jì)決策的，該項(xiàng)目具有重要性。重要的項(xiàng)目須單獨(dú)列報(bào)。重要性根據(jù)企業(yè)所處環(huán)境，從性質(zhì)和金額大小兩方面判斷。5

性質(zhì)的重要性判斷：考慮該項(xiàng)目是否屬于企業(yè)日常活動(dòng)。金額大小的重要性判斷：?jiǎn)雾?xiàng)金額占資產(chǎn)總額、負(fù)債總額、所有者權(quán)益總額、營(yíng)業(yè)收入總額、營(yíng)業(yè)成本總額、凈利潤(rùn)等直接相關(guān)項(xiàng)目的金額的比重加以確定。可比性要求：

當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)，至少應(yīng)提供所有列報(bào)項(xiàng)目上一可比會(huì)計(jì)期間的比較數(shù)據(jù)，以及與理解當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的說(shuō)明。列報(bào)發(fā)生變更的，應(yīng)當(dāng)對(duì)上期數(shù)據(jù)按照當(dāng)期的列報(bào)要求進(jìn)行調(diào)整。6

財(cái)務(wù)報(bào)表中的資產(chǎn)項(xiàng)目和負(fù)債項(xiàng)目的金額、收入和費(fèi)用項(xiàng)目的金額不得相互抵消。但資產(chǎn)項(xiàng)目按扣除減值準(zhǔn)備后的凈額列示；非日常活動(dòng)的產(chǎn)生的損益，以收入減去費(fèi)用后的凈額列示。在財(cái)務(wù)報(bào)表顯著位置至少披露下列事項(xiàng)：編報(bào)企業(yè)名稱；資產(chǎn)負(fù)債表日或財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋的會(huì)計(jì)期間；人民幣金額單位；是否為合并報(bào)表。7第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表概念和作用*概念

資產(chǎn)負(fù)債表是指反映企業(yè)在某一特定日期財(cái)務(wù)狀況的報(bào)表。資產(chǎn)負(fù)債表是靜態(tài)報(bào)表，反映企業(yè)在某一特定日期資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益及其構(gòu)成情況。作用了解企業(yè)擁有的資產(chǎn)，承擔(dān)的債務(wù)預(yù)測(cè)財(cái)務(wù)狀況的發(fā)展趨勢(shì)了解權(quán)益的構(gòu)成8

局限性企業(yè)在準(zhǔn)則允許的范圍內(nèi)，各自選擇使用不同的會(huì)計(jì)方法，會(huì)對(duì)報(bào)表產(chǎn)生一定的影響很難表達(dá)一些與決策有重大參考價(jià)值不能用貨幣計(jì)量的內(nèi)容（人力資源、機(jī)器的性能、生產(chǎn)能力等）起的作用沒(méi)有直接答案，必須運(yùn)用各種知識(shí)判斷9

資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容和結(jié)構(gòu)

反映企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益的總體規(guī)模和結(jié)構(gòu)。按資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益分類分項(xiàng)反映。

資產(chǎn)負(fù)債表一般包括表首、正表兩部分。表首：報(bào)表名稱、編制單位、編制日期、報(bào)表編號(hào)、貨幣名稱、計(jì)量單位等。正表：主體，列示財(cái)務(wù)狀況的各個(gè)項(xiàng)目。

報(bào)告式賬戶式10

資產(chǎn)負(fù)債表的計(jì)價(jià)1、按歷史成本計(jì)量：資產(chǎn)沒(méi)有發(fā)生減值通常按歷史成本計(jì)量。2、可變現(xiàn)凈值計(jì)量：存貨計(jì)提了跌價(jià)準(zhǔn)備后，按可變現(xiàn)凈值計(jì)量。3、公允價(jià)值計(jì)量：交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)按公允價(jià)值模式計(jì)量4、現(xiàn)值計(jì)量：非流動(dòng)負(fù)債項(xiàng)目11

資產(chǎn)負(fù)債表的編制*根據(jù)總帳賬戶的期末余額直接填列交易性金融資產(chǎn)應(yīng)收票據(jù)其他應(yīng)收款固定資產(chǎn)清理短期借款應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付職工薪酬實(shí)收資本資本公積……12

根據(jù)幾個(gè)總帳賬戶的期末余額計(jì)算填列貨幣資金項(xiàng)目：現(xiàn)金+銀行存款+其他貨幣資金存貨：原材料+庫(kù)存商品+生產(chǎn)成本+包裝物及低值易耗品+材料采購(gòu)+在途物資±材料成本差異-商品進(jìn)銷差價(jià)+發(fā)出商品+分期收款發(fā)出商品+委托代銷商品+委托加工物資等13

根據(jù)明細(xì)帳戶余額計(jì)算填列

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根據(jù)總帳賬戶余額和明細(xì)帳戶余額分析計(jì)算填列。一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)持有至到期投資長(zhǎng)期應(yīng)收款上述科目所屬明細(xì)科目余額中將于1年內(nèi)到期的數(shù)額之和計(jì)算填列一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債長(zhǎng)期借款應(yīng)付債券長(zhǎng)期應(yīng)付款上述科目所屬明細(xì)科目余額中將于1年內(nèi)到期的數(shù)額之和計(jì)算填列15第三節(jié)利潤(rùn)表概念和作用*利潤(rùn)表是反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)報(bào)表。是將一定期間的營(yíng)業(yè)收入與同一會(huì)計(jì)期間相關(guān)的營(yíng)業(yè)費(fèi)用進(jìn)行配比的結(jié)果。作用反映企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間的收入實(shí)現(xiàn)情況（營(yíng)業(yè)收入、投資收益、營(yíng)業(yè)外收入等）。反映企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間的費(fèi)用耗費(fèi)情況。（營(yíng)業(yè)成本、營(yíng)業(yè)稅費(fèi)、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、營(yíng)業(yè)外支出等）16

通過(guò)利潤(rùn)表提供的不同時(shí)期的比較數(shù)字（本月數(shù)、本年累計(jì)數(shù)、上年數(shù)），可以分析企業(yè)今后的發(fā)展趨勢(shì)及獲利能力。企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的綜合體現(xiàn)，是利潤(rùn)分配的依據(jù)。將利潤(rùn)表的信息與資產(chǎn)負(fù)債表的信息相結(jié)合，可以提供財(cái)務(wù)分析的基本資料。（應(yīng)收帳款周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率、資產(chǎn)凈利率等）17

利潤(rùn)表的結(jié)構(gòu)表首：報(bào)表名稱、編制單位、編制日期、報(bào)表編號(hào)、貨幣名稱、計(jì)量單位。正表：利潤(rùn)表的主體，反映形成經(jīng)營(yíng)成果的各個(gè)項(xiàng)目和計(jì)算過(guò)程。利潤(rùn)表的格式單步式利潤(rùn)表：所有的收入列在一起，所有的費(fèi)用列在一起，相減得出凈損益。多步式利潤(rùn)表：對(duì)當(dāng)期的收入、費(fèi)用、支出項(xiàng)目按性質(zhì)加以歸類，按利潤(rùn)形成的主要環(huán)節(jié)列示中間性指標(biāo)。（營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額、凈利潤(rùn)、每股收益）18

利潤(rùn)表的編制方法*“營(yíng)業(yè)收入”項(xiàng)目，反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所取得的收入總額。根據(jù)“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入”等帳戶的發(fā)生額填列。“營(yíng)業(yè)成本”項(xiàng)目，反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的實(shí)際成本。根據(jù)“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本”等帳戶的發(fā)生額填列。“營(yíng)業(yè)稅金及附加”項(xiàng)目，反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)負(fù)擔(dān)的營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅和教育費(fèi)附加等。根據(jù)“營(yíng)業(yè)稅金及附加”帳戶的發(fā)生額分析填列。19

“銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用”項(xiàng)目：根據(jù)各帳戶的發(fā)生額分析填列。“資產(chǎn)減值損失”項(xiàng)目，反映企業(yè)確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失。根據(jù)帳戶的發(fā)生額分析填列。“公允價(jià)值變動(dòng)損益”項(xiàng)目，反映企業(yè)確認(rèn)的交易性金融資產(chǎn)或交易性金融負(fù)債的公允價(jià)值的變動(dòng)額。根據(jù)帳戶的發(fā)生額分析填列。“投資收益”項(xiàng)目，反映企業(yè)以各種方式對(duì)外投資所取得的收益。根據(jù)帳戶的發(fā)生額分析填列，如為投資損失，以“-”表示。20

“營(yíng)業(yè)外收入”項(xiàng)目，反映企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)收入，根據(jù)帳戶的發(fā)生額分析填列。“營(yíng)業(yè)外支出”項(xiàng)目，反映企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)支出，根據(jù)帳戶的發(fā)生額分析填列。“利潤(rùn)”項(xiàng)目，反映企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額。如為虧損總額，以“-”表示。“所得稅”項(xiàng)目，反映企業(yè)按規(guī)定從本期損益中減去的所得稅。“凈利潤(rùn)”項(xiàng)目，反映企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)。如為凈虧損，以“-”表示。21第四節(jié)所有者權(quán)益變動(dòng)表所有者權(quán)益變動(dòng)表的定義*

所有者權(quán)益變動(dòng)表是反映企業(yè)在一定期間內(nèi)構(gòu)成所有者權(quán)益的各組成部分的增減變動(dòng)情況的報(bào)表。反映三方面的內(nèi)容：22

1因資本業(yè)務(wù)而導(dǎo)致所有者權(quán)益總額發(fā)生變動(dòng)的項(xiàng)目，即所有者投入資本和向所有者分配利潤(rùn)2所有者權(quán)益項(xiàng)目?jī)?nèi)部的變動(dòng)，例如，提取盈余公積3綜合收益導(dǎo)致的所有者權(quán)益的變動(dòng)23

1直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失綜合收益的構(gòu)成2凈利潤(rùn)24

所有者權(quán)益變動(dòng)表單獨(dú)列示的內(nèi)容凈利潤(rùn)（包括直接計(jì)入當(dāng)期損益的利得和損失）直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失項(xiàng)目及其總額會(huì)計(jì)政策變更和差錯(cuò)更正的累計(jì)影響金額所有者投入資本和向所有分配利潤(rùn)等按照規(guī)定提取的盈余公積實(shí)收資本、資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)的期初和期末余額及其調(diào)節(jié)情況。

25第五節(jié)會(huì)計(jì)報(bào)表附注

*會(huì)計(jì)報(bào)表中規(guī)定的內(nèi)容具有一定的固定性和規(guī)定性，只能提供定量的會(huì)計(jì)信息；會(huì)計(jì)報(bào)表附注是會(huì)計(jì)報(bào)表的補(bǔ)充，主要對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表不能包括的內(nèi)容或者披露不詳盡的內(nèi)容作進(jìn)一步的解釋說(shuō)明，以有助于會(huì)計(jì)報(bào)表使用者理解和使用會(huì)計(jì)信息。P327企業(yè)應(yīng)當(dāng)按規(guī)定披露附注信息：（一）企業(yè)的基本情況1、企業(yè)注冊(cè)地、組織形式和總部地址2、企業(yè)的業(yè)務(wù)性質(zhì)和主要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)3、母公司以及集團(tuán)最終母公司的名稱4、財(cái)務(wù)報(bào)告的批準(zhǔn)報(bào)出者和財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日。26

（二）財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)1、會(huì)計(jì)年度2、記帳本位幣3、會(huì)計(jì)計(jì)量所運(yùn)用的計(jì)量基礎(chǔ)4、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的構(gòu)成5、持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的評(píng)價(jià)（三）遵循企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的說(shuō)明

企業(yè)應(yīng)當(dāng)聲明編制的財(cái)務(wù)報(bào)表符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，真實(shí)、完整地反映了企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等信息。27

（四）重要會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)

應(yīng)當(dāng)披露重要會(huì)計(jì)政策的確定依據(jù)和財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的計(jì)量基礎(chǔ)；會(huì)計(jì)估計(jì)中采用的關(guān)鍵假設(shè)和不確定因素。會(huì)計(jì)政策，是指企業(yè)在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)處理方法。（如收入確認(rèn)、存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法、固定資產(chǎn)折舊方法等）會(huì)計(jì)估計(jì)，是指企業(yè)對(duì)其結(jié)果不確定的交易或事項(xiàng)，以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所作的判斷。（資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià)，公允價(jià)值的確定）28

（五）會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更以及差錯(cuò)更正的說(shuō)明。（六）會(huì)計(jì)報(bào)表重要項(xiàng)目的說(shuō)明

按資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動(dòng)情況表及其項(xiàng)目列示的順序，采用文字和數(shù)字描述相結(jié)合的方式進(jìn)行披露。1、交易性金融資產(chǎn)（年初、年末公允價(jià)值）2、應(yīng)收款項(xiàng)（應(yīng)收帳款、預(yù)付帳款、長(zhǎng)期應(yīng)收款、其他應(yīng)收款等）按帳齡結(jié)構(gòu)、客戶類別披露。29

3、存貨（年初賬面余額、本期增加額、本期減少額、期末余額）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備（年初賬面余額、本期計(jì)提數(shù)、本期減少額（轉(zhuǎn)回、轉(zhuǎn)銷）、期末余額）4、其他流動(dòng)資產(chǎn)（如長(zhǎng)期待攤費(fèi)期末、年初賬面價(jià)值）5、可供出售金融資產(chǎn)（年初、年末公允價(jià)值）6、持有至到期投資（期末賬面余額、年初賬面余額）30

7、長(zhǎng)期股權(quán)投資

按被投資單位披露（期末賬面余額、年初賬面余額）

被投資單位由于所在國(guó)家或地區(qū)及其他方面的影響，向投資企業(yè)轉(zhuǎn)移資金的能力受到限制，應(yīng)披露受限制的具體情況。8、固定資產(chǎn)

分別披露各類固定資產(chǎn)的原價(jià)、累計(jì)折舊、減值準(zhǔn)備、賬面價(jià)值的年初賬面余額、本期增加額、本期減少額、期末余額。企業(yè)有準(zhǔn)備處置的固定資產(chǎn)，應(yīng)說(shuō)明處置固定資產(chǎn)名稱、賬面價(jià)值、公允價(jià)值、預(yù)計(jì)處置費(fèi)用和預(yù)計(jì)處置時(shí)間。31

9、無(wú)形資產(chǎn)

分別披露各項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的原價(jià)、累計(jì)攤銷、減值準(zhǔn)備、賬面價(jià)值的年初賬面余額、本期增加額、本期減少額、期末余額。計(jì)入當(dāng)期損益和確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)的研究開(kāi)發(fā)支出金額。10、商譽(yù)的形成來(lái)源、賬面價(jià)值的增減變動(dòng)情況。11、遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債（期末、年初賬面余額）32

12、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，分項(xiàng)披露（年初賬面余額、本期計(jì)提數(shù)、本期減少額（轉(zhuǎn)回、轉(zhuǎn)銷）、期末余額）13、所有權(quán)受到限制（如用于擔(dān)保、涉及訴訟）的資產(chǎn)，披露受限制的原因。以及年初、期末賬面價(jià)值、本期增減數(shù)。14、職工薪酬，分項(xiàng)披露（工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼；職工福利費(fèi)；社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)；住房公積金；工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)；非貨幣性福利；因解除勞動(dòng)關(guān)系給與的補(bǔ)償；其他）15、應(yīng)交稅費(fèi)的披露，分項(xiàng)披露。33

16、短期借款和長(zhǎng)期借款

按信用借款、抵押借款（不動(dòng)產(chǎn)）、質(zhì)押借款（動(dòng)產(chǎn)或權(quán)利）、保證借款分項(xiàng)披露。對(duì)于期末逾期借款，應(yīng)分別披露貸款單位、借款金額、逾期時(shí)間、年利率、逾期未償還原因和逾期還款期。17、營(yíng)業(yè)收入、公允