2025/4/111第五章金融資產(chǎn)投資2025/4/112第一節(jié)金融資產(chǎn)概述第二節(jié)交易性金融資產(chǎn)第三節(jié)持有至到期投資第四節(jié)可供出售金融資產(chǎn)第五節(jié)金融資產(chǎn)減值2025/4/113金融資產(chǎn)——金融資產(chǎn)主要包括庫(kù)存現(xiàn)金、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、貸款、墊款、其他應(yīng)收款、應(yīng)收利息、債權(quán)投資、股權(quán)投資、基金投資、衍生金融資產(chǎn)等。金融資產(chǎn)的特點(diǎn)（1）什么是投資？（2）金融資產(chǎn)投資的特點(diǎn)P972025/4/1142025/4/115金融資產(chǎn)的分類金融資產(chǎn)的分類與金融資產(chǎn)的計(jì)量密切相關(guān)。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)金融資產(chǎn)時(shí)，將其劃分為下列四類：（1）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)；（2）持有至到期投資；（3）貸款和應(yīng)收款項(xiàng)；（4）可供出售金融資產(chǎn)。

金融資產(chǎn)的分類一旦確定，不得隨意改變。2025/4/1162025/4/117第二節(jié)交易性金融資產(chǎn)一、交易性金融資產(chǎn)的含義

交易性金融資產(chǎn)，主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)，例如，企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)買的股票、債券、基金等。特征：以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益2025/4/118設(shè)置“交易性金融資產(chǎn)”科目成本公允價(jià)值變動(dòng)2025/4/119二、交易性金融資產(chǎn)的初始計(jì)量初始確認(rèn)金額取得時(shí)的公允價(jià)值相關(guān)的交易費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或尚未領(lǐng)取的債券利息確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目投資收益應(yīng)收股利應(yīng)收利息2025/4/1110企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)

借：交易性金融資產(chǎn)—成本（公允價(jià)值）

投資收益（發(fā)生的交易費(fèi)用）

應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）

應(yīng)收利息（已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）

貸：銀行存款等

2025/4/1111三、交易性金融資產(chǎn)持有收益的確認(rèn)企業(yè)在持有交易性金融資產(chǎn)期間所獲得的現(xiàn)金股利或債券利息，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資收益。按應(yīng)收數(shù)：借：應(yīng)收股利應(yīng)收利息貸：投資收益借：銀行存款貸：應(yīng)收股利或應(yīng)收利息收到時(shí)：2025/4/1112四、交易性金融資產(chǎn)的期末計(jì)量交易性金融資產(chǎn)的價(jià)值應(yīng)按資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價(jià)值反映，公允價(jià)值的變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。單獨(dú)設(shè)置“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目利潤(rùn)表單獨(dú)設(shè)置“公允價(jià)值變動(dòng)損益”報(bào)告項(xiàng)目2025/4/1113資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值變動(dòng)

1.公允價(jià)值上升

借：交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益

2.公允價(jià)值下降

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益

貸：交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)

2025/4/1114五、交易性金融資產(chǎn)的處置交易性金融資產(chǎn)的處置損益

=處置交易性金融資產(chǎn)實(shí)際收到的價(jià)款

-所處置交易性金融資產(chǎn)賬面余額

-已計(jì)入應(yīng)收項(xiàng)目但尚未收回的現(xiàn)金股利或債券利息同時(shí)：將交易性金融資產(chǎn)持有期間已確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)凈損益轉(zhuǎn)入投資收益2025/4/1115出售交易性金融資產(chǎn)

借：銀行存款等

貸：交易性金融資產(chǎn)

投資收益（差額，也可能在借方）

同時(shí)：

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益（原計(jì)入該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)）

貸：投資收益

或：借：投資收益

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益

2025/4/1116例：2013年5月，甲公司以480萬(wàn)元購(gòu)入乙公司股票60萬(wàn)股作為交易性金融資產(chǎn)，另支付手續(xù)費(fèi)10萬(wàn)元，2013年6月30日該股票每股市價(jià)為7.5元，2013年8月10日，乙公司宣告分派現(xiàn)金股利，每股0.20元，8月20日，甲公司收到分派的現(xiàn)金股利。至12月31日，甲公司仍持有該交易性金融資產(chǎn)，期末每股市價(jià)為8.5元，2014年1月3日以515萬(wàn)元出售該交易性金融資產(chǎn)。假定甲公司每年6月30日和12月31日對(duì)外提供財(cái)務(wù)報(bào)告。

要求：（1）編制上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。

（2）計(jì)算該交易性金融資產(chǎn)的累計(jì)損益。

2025/4/1117①2013年5月購(gòu)入時(shí)

借：交易性金融資產(chǎn)—成本480

投資收益10

貸：銀行存款490

2025/4/1118②2013年6月30日

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益30（480-60×7.5）

貸：交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)30③2013年8月10日宣告分派時(shí)

借：應(yīng)收股利12（0.20×60）

貸：投資收益12④2013年8月20日收到股利時(shí)

借：銀行存款12

貸：應(yīng)收股利12

2025/4/1119⑤2013年12月31日借：交易性金融資產(chǎn)—公’變動(dòng)60×(8.5-7.5）60

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益60

⑥2014年1月3日處置

借：銀行存款515

公允價(jià)值變動(dòng)損益30

貸：交易性金融資產(chǎn)—成本480

交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)30

投資收益

35

2025/4/1120（2）計(jì)算該交易性金融資產(chǎn)的累計(jì)損益。該交易性金融資產(chǎn)的累計(jì)損益＝－10－30＋12+60－30+35=37（萬(wàn)元）。=515-480-10+12=37

2025/4/112120×4年1月1日，ABC企業(yè)從二級(jí)市場(chǎng)支付價(jià)款1020000元（含已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息20000元）購(gòu)入某公司發(fā)行的債券，另發(fā)生交易費(fèi)用20000元。該債券面值1000000元，剩余期限為2年，票面年利率為4%，每半年付息一次，ABC企業(yè)將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。

ABC企業(yè)的其他資料如下：

（1）20×4年1月5日，收到該債券20×3年下半年利息20000元；

（2）20×4年6月30日，該債券的公允價(jià)值為1150000元（不含利息）；

（3）20×4年7月5日，收到該債券半年利息；

（4）20×4年12月31日，該債券的公允價(jià)值為1100000元（不含利息）；

（5）20×5年1月5日，收到該債券20×4年下半年利息；

（6）20×5年3月31日，ABC企業(yè)將該債券出售，取得價(jià)款1180000元（含1季度利息10000元）。

2025/4/1122第二節(jié)持有至到期投資一、有關(guān)概述1.概念特征

到期日固定回收金額固定或可確定企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期

有活躍市場(chǎng)例如政府債券金融機(jī)構(gòu)債券公司債券2025/4/1123

2.債券的發(fā)行方式平價(jià)——票面利率=市場(chǎng)利率—等于面值發(fā)行溢價(jià)——票面利率>市場(chǎng)利率—高于面值發(fā)行折價(jià)——票面利率<市場(chǎng)利率—低于面值發(fā)行2025/4/11243.折溢價(jià)的性質(zhì)

溢價(jià)——是為以后多得利息預(yù)先支付的代價(jià)，溢價(jià)，應(yīng)在每期確定投資收益時(shí)攤銷（扣除）——利息調(diào)整

折價(jià)——是因?yàn)橐院笊俚美⒍A(yù)先得到的補(bǔ)償。這個(gè)補(bǔ)償也應(yīng)在以后確定投資收益時(shí)攤銷（加上）——利息調(diào)整手續(xù)費(fèi)——購(gòu)買債券為獲得利息（投資收益）的代價(jià)，在確認(rèn)投資收益時(shí)也應(yīng)攤銷（扣除）——利息調(diào)整2025/4/11254.計(jì)息方式分期付息，一次還本一次還本付息

2025/4/11265.實(shí)際利率法——按期初攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確認(rèn)投資收益（利息收入）的方法。實(shí)際利率——是指將金融資產(chǎn)在預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)的未來(lái)現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)當(dāng)前賬面價(jià)值所使用的利率。即：使持有至到期投資未來(lái)收回的利息和本金的現(xiàn)值恰等于持有至到期投資取得成本的折現(xiàn)率。2025/4/11272025/4/1128企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法，按攤余成本對(duì)持有至到期投資進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。

實(shí)際利率應(yīng)當(dāng)在取得持有至到期投資時(shí)確定，在債券存續(xù)期內(nèi)保持不變。實(shí)際利率與票面利率差別較小的，也可按票面利率計(jì)算利息收入，計(jì)入投資收益。

2025/4/11296攤余成本是指該金融資產(chǎn)（債券）的初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：

（1）扣除已收回的本金；

（2）加上或減去采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計(jì)攤銷額；

（3）扣除已發(fā)生的減值損失。2025/4/1130攤余成本＝初始確認(rèn)金額－已收回的本金＋（或－）累計(jì)攤銷的折價(jià)（溢價(jià)）－已發(fā)生的減值損失

如果不存在減值時(shí)，其攤余成本就是持有至到期投資一級(jí)科目的賬面余額數(shù)即持有至到期投資－成本（面值）和持有至到期投資－利息調(diào)整（尚未攤銷的金額）的合計(jì)數(shù)。

如果存在減值的話，其攤余成本就是其一級(jí)科目的賬面余額－計(jì)提的減值準(zhǔn)備2025/4/1131會(huì)計(jì)處理賬戶設(shè)置持有至到期投資成本利息調(diào)整應(yīng)計(jì)利息總賬明細(xì)賬面值差額一次還本付息時(shí)，資日計(jì)息時(shí)2025/4/1132二、持有至到期投資的初始計(jì)量初始確認(rèn)金額公允價(jià)值相關(guān)交易費(fèi)用支付的價(jià)款中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息應(yīng)收利息2025/4/1133借：持有至到期投資——成本（面值）應(yīng)收利息（以到期尚未領(lǐng)取的利息）持有至到期投資——利息調(diào)整（溢價(jià)，交易費(fèi)）貸：銀行存款持有至到期投資——利息調(diào)整（折價(jià)，扣交易費(fèi)）注：債券的投資成本并不是面值，是全部?jī)r(jià)款扣除已到期尚未領(lǐng)取的利息。包括：面值、利息調(diào)整（折溢價(jià)、交易費(fèi)）。2025/4/1134三、持有至到期投資利息收入的確認(rèn)利息收入=期初賬面攤余成本×實(shí)際利率應(yīng)收利息=票面價(jià)值×票面利率賬面成本攤銷額=利息收入（投資收益）-應(yīng)收利息折價(jià)或應(yīng)收利息-利息收入（投資收益）溢價(jià)2025/4/1135持有至到期投資利息收入確認(rèn)、利息調(diào)整（折溢價(jià)）的攤銷賬務(wù)處理

借：應(yīng)收利息（債券面值×票面利率）（分期付息，一次還本債券投資）

持有至到期投資――應(yīng)計(jì)利息（到期一次還本付息債券投資）借（或貸）：持有至到期投資——利息調(diào)整（差額）

貸：投資收益（期初攤余成本×實(shí)際利率）2025/4/1136華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司對(duì)持有至到期投資采用實(shí)際利率法確認(rèn)利息收入。該公司20×8年1月1日購(gòu)入的面值500000元、期限5年、票面利率6%、每年12月31日付息、取得成本528000元的乙公司債券，在持有期間確認(rèn)利息收入的會(huì)計(jì)處理如下：實(shí)際利率：4．72%

2025/4/1137持有至到期投資——成本50

——利息調(diào)整2.8

銀行存款52.82025/4/1138計(jì)息日期應(yīng)計(jì)利息實(shí)際利率利息收入（投資收益）應(yīng)攤銷溢價(jià)攤余成本20×8.1.1.20×8.12.3120×9.12.3120×0.12.3120×1.12.3120×2.12.3130000300003000030000300004.72%4.72%4.72%4.72%4.72%

2492224682244312416823797

50785318556958326203528000522922517604512035506203500000合計(jì)150000—12200028000—

利息收入確認(rèn)及溢價(jià)攤銷表（實(shí)際利率法）2025/4/1139（1）20×8年12月31日，確認(rèn)利息收入并攤銷溢價(jià)。借：應(yīng)收利息30000

貸：投資收益24922

持有至到期投資—乙公司債券（利息調(diào)整）

5078（2）20×9年12月31日，確認(rèn)利息收入并攤銷溢價(jià)。借：應(yīng)收利息30000

貸：投資收益24682

持有至到期投資——乙公司債券（利息調(diào)整）

53182025/4/1140持有至到期投資——利息調(diào)整2800050785318556958326203280002025/4/1141若是一次還本付息，則“應(yīng)收利息”改為“持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息”即可，其他不變2025/4/1142見教材P102【例5-4】2025/4/1143四、持有至到期投資減值如果賬面攤余成本高于預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值時(shí)，應(yīng)按其現(xiàn)值列示資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表日，持有至到期投資通常應(yīng)按賬面攤余成本列示其價(jià)值2025/4/1144根據(jù)其賬面攤余成本與預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值之間的差額計(jì)算確認(rèn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備如以后價(jià)值又得以恢復(fù)，應(yīng)在原已計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額內(nèi)，按恢復(fù)增加的金額。借：持有至到期投資減值準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失例2025/4/1145見教材P111[例5-11】2025/4/1146五、持有至到期投資的重分類企業(yè)因持有意圖或能力發(fā)生改變，使某項(xiàng)投資不再適合劃分為持有至到期投資的，應(yīng)當(dāng)將其重分類為可供出售金融資產(chǎn)，并以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。2025/4/1147借：可供出售金融資產(chǎn)【重分類日的公允價(jià)值】

資本公積—其他資本公積【差額】

貸：持有至到期投資【按其賬面余額】

資本公積—其他資本公積【差額】

已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。

以后處置時(shí)：

借：資本公積——其他資本公積

貸：投資收益見P107【例5-7】2025/4/1148六、持有至到期投資的處置處置持有至到期投資時(shí)，應(yīng)將所取得的價(jià)款與該投資賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入投資收益。借：銀行存款【應(yīng)按實(shí)際收到的金額】

投資收益【差額】

貸：持有至到期投資—成本

—利息調(diào)整（或在借方）

—應(yīng)計(jì)利息

投資收益【差額】

已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。

2025/4/1149（CPA真題）20×7年1月1日，甲公司自證券市場(chǎng)購(gòu)入面值總額為2000萬(wàn)元的債券。購(gòu)入時(shí)實(shí)際支付價(jià)款2078.98萬(wàn)元，另外支付交易費(fèi)用10萬(wàn)元。該債券發(fā)行日為20×7年1月1日，系分期付息、到期還本債券，期限為5年，票面年利率為5%，年實(shí)際利率為4%，每年12月31日支付當(dāng)年利息。甲公司將該債券作為持有至到期投資核算。假定不考慮其他因素，該持有至到期投資20×7年12月31日的賬面價(jià)值為（）。

A.2062.14萬(wàn)元B.2068.98萬(wàn)元

C.2072.54萬(wàn)元D.2083.43萬(wàn)元

2025/4/1150【解析】20×7年溢價(jià)攤銷額＝2000×5%－2088.98×4%＝16.4408（萬(wàn)元）20×7年12月31日賬面價(jià)值＝2088.98－16.4408＝2072.54萬(wàn)元

2025/4/1151【例題】下列有關(guān)持有至到期投資，正確的處理方法有（）。

A.持有至到期投資在持有期間應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際利率法確認(rèn)利息收入，計(jì)入投資收益。實(shí)際利率應(yīng)當(dāng)在取得持有至到期投資時(shí)確定，在隨后期間保持不變

B.采用實(shí)際利率法對(duì)分期付息的持有至到期投資進(jìn)行核算時(shí)，其賬面價(jià)值則逐期遞增或遞減的，則每期實(shí)際利息收入也是逐期遞增或遞減的

C采用實(shí)際利率法對(duì)分期付息的持有至到期投資進(jìn)行核算時(shí)，由于攤余成本逐期遞增或遞減的，而每期“利息調(diào)整”也是逐期遞增或遞減的

D.金融資產(chǎn)的攤余成本，是指該金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額，扣除已償還的本金，加上或減去采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計(jì)攤銷額，扣除已發(fā)生的減值損失

E如果預(yù)計(jì)持有至到期投資的本金將會(huì)在該年末收回，遇到這種情況時(shí)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整實(shí)際利率

2025/4/1152第三節(jié)可供出售金融資產(chǎn)一、含義直接指定的可供出售的金融資產(chǎn)貸款和應(yīng)收款項(xiàng)、持有至到期投資、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)。2025/4/1153賬戶設(shè)置可供出售金融資產(chǎn)成本利息調(diào)整應(yīng)計(jì)利息公允價(jià)值變動(dòng)總賬明細(xì)賬應(yīng)收股利現(xiàn)金股利2025/4/1154初始確認(rèn)金額取得時(shí)的公允價(jià)值和交易費(fèi)用之和尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或尚未領(lǐng)取的債券利息確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目應(yīng)收股利應(yīng)收利息二、可供出售金融資產(chǎn)的初始計(jì)量2025/4/1155（1）如果為股票投資

借：可供出售金融資產(chǎn)—成本【應(yīng)按其公允價(jià)值＋交易費(fèi)用】

應(yīng)收股利【按支付價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利】

貸：銀行存款【按實(shí)際支付的金額】

（2）如果為債券投資

借：可供出售金融資產(chǎn)—成本【按債券的面值】

應(yīng)收利息【支付價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息】

可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整【按差額】

貸：銀行存款【按實(shí)際支付的金額】

可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整【按差額】

2025/4/1156三、可供出售金融資產(chǎn)持有收益的確認(rèn)持有期間取得的現(xiàn)金股利或債券利息計(jì)入投資收益

1.如果為股票投資被投資企業(yè)宣告發(fā)放現(xiàn)金股利，借：應(yīng)收股利（應(yīng)享有的份額）貸：投資收益2.可供出售金融資產(chǎn)為債券

借：應(yīng)收利息可供出售金額資產(chǎn)—應(yīng)計(jì)利息可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整【按其差額】

貸：投資收益

可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整2025/4/1157P109【5-9】、【5-10】2025/4/1158四、可供出售金融資產(chǎn)的期末計(jì)量（一）資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)——正常變動(dòng)⑴資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值計(jì)量.⑵公允價(jià)值與賬面價(jià)值之差計(jì)入資本公積（其他資本公積）。2025/4/1159公允價(jià)值高于其賬面余額的差額借：可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)貸：資本公積—其他資本公積公允價(jià)值低于其賬面余額的差額借：資本公積—其他資本公積貸：可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)2025/4/1160（二）可供出售金融資產(chǎn)減值——公允價(jià)值發(fā)生了明顯持續(xù)的下降——大幅度

——

確認(rèn)減值損失時(shí)，應(yīng)當(dāng)將原直接計(jì)入所有者權(quán)益的公允價(jià)值下降形成的累計(jì)損失一并轉(zhuǎn)出，計(jì)入減值損失。借：資產(chǎn)減值損失貸：資本公積—其他資本公積貸：可供出售金融資產(chǎn)（公允價(jià)值變動(dòng)）應(yīng)減記的金額應(yīng)從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出原計(jì)入資本公積的累計(jì)損失金額按其差額2025/4/1161（三）減值的轉(zhuǎn)回（1）可供出售債務(wù)工具減值的轉(zhuǎn)回

對(duì)于已確認(rèn)減值損失的可供出售債務(wù)工具，在隨后的會(huì)計(jì)期間公允價(jià)值已上升且客觀上與原減值損失確認(rèn)后發(fā)生的事項(xiàng)有關(guān)的，原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計(jì)入當(dāng)期損益。會(huì)計(jì)分錄如下：

借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)

貸：資產(chǎn)減值損失

2025/4/1162（2）可供出售權(quán)益工具減值的轉(zhuǎn)回

可供出售權(quán)益工具投資發(fā)生的減值損失，不得通過(guò)損益轉(zhuǎn)回。借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)

貸：資本公積——其他資本公積

人為因素多，波動(dòng)大，避免人為操縱利潤(rùn)2025/4/1163五、可供出售金融資產(chǎn)的處置取得的價(jià)款與該金融資產(chǎn)賬面余額之間的差額處置損益投資收益同時(shí)

將原直接計(jì)入所有者權(quán)益的公允價(jià)值變動(dòng)累計(jì)額對(duì)應(yīng)處置部分的金額轉(zhuǎn)出，計(jì)入投資收益。2025/4/1164借：銀行存款

【應(yīng)按實(shí)際收到的金額】

資本公積—其他資本公積【轉(zhuǎn)出的公允價(jià)值累計(jì)變動(dòng)額】

貸：可供出售金融資產(chǎn)（股票：成本，公允價(jià)值變動(dòng)；債券：成本，利息調(diào)整，應(yīng)計(jì)利息、公允價(jià)值變動(dòng)）

投資收益

【倒擠差額，也可能記到借方】

2025/4/1165（1）2011年1月1日，甲公司支付價(jià)款1000萬(wàn)元（含交易費(fèi)用）從上海證券交易所購(gòu)入A公司同日發(fā)行的5年期公司債券，面值為1250萬(wàn)元，票面利率4.72%，分期付款，于年末支付本年利息，本金最后一次償還。劃分為可供出售金融資產(chǎn)。實(shí)際利率10%。（2）2011年12月31日公允價(jià)值為900萬(wàn)元，仍可收到當(dāng)年的利息。甲公司預(yù)計(jì)是暫時(shí)下跌。（3）2012年12月31日，公允價(jià)值為750萬(wàn)元。仍可支付當(dāng)年利息。甲公司預(yù)計(jì)如果A公司不采取有效措施，A公司公允價(jià)值會(huì)持續(xù)下跌。（4）2013年，A公司債券公允價(jià)值下跌為700萬(wàn)元。但仍可支付當(dāng)年利息。（5）2014年，A公司通過(guò)加強(qiáng)管理等等，財(cái)務(wù)狀況有了顯著改善，2014年，A公司債券公允價(jià)值上升為1200萬(wàn)元。但仍可支付當(dāng)年利息。請(qǐng)對(duì)上述業(yè)務(wù)進(jìn)行賬務(wù)處理。

（1）借：可供出售金融資產(chǎn)—成本l250

貸：銀行存款l000

可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整250

（2）2011年12月31日公允價(jià)值為900萬(wàn)元，仍可收到當(dāng)年的利息。甲公司預(yù)計(jì)是暫時(shí)下跌。

借：應(yīng)收利息59

可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整4l

貸：投資收益l00（l000×10%）

借：銀行存款59

貸：應(yīng)收利息59

賬面價(jià)值＝1000＋41＝1041（萬(wàn)元）

公允價(jià)值變動(dòng)＝900－1041＝－141（萬(wàn)元）

借：資本公積—其他資本公積141

貸：可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)141

（3）

借：應(yīng)收利息59

可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整45.1

貸：投資收益（1041×10%）l04.1

借：銀行存款59

貸：應(yīng)收利息59

公允價(jià)值變動(dòng)＝750－（900＋45.1）＝－195.1（萬(wàn)元）

確認(rèn)的減值損失=195.1+資本公積141=336.1（萬(wàn)元）

借：資產(chǎn)減值損失336.1

貸：可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)195.1

資本公積—其他資本公積141

（4）

借：應(yīng)收利息59

可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整16

貸：投資收益75（750×10%）

借：銀行存款59

貸：應(yīng)收利息59

確認(rèn)減值損失＝700－（750+16）＝66（萬(wàn)元）

借：資產(chǎn)減值損失66

貸：可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)66

（5）

借：應(yīng)收利息59

可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整11

貸：投資收益（700×10%）70

借：銀行存款59

貸：應(yīng)收利息59

公允價(jià)值變動(dòng)＝1200－（700＋11）＝489（萬(wàn)元）

借：可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)489

貸：資產(chǎn)減值損失（195.1+141+66）402.1

資本公積