《審計(jì)學(xué)》主講：郭云總課時(shí)：32學(xué)時(shí)希望能與大家愉快地度過這一學(xué)期第一章總論第二章審計(jì)假設(shè)、目標(biāo)與范圍第三章審計(jì)人員職業(yè)規(guī)范體系第四章審計(jì)人員的法律責(zé)任第五章審計(jì)計(jì)劃、重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)第六章審計(jì)證據(jù)與審計(jì)工作底稿第七章風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估(了解內(nèi)部控制)第八章風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)（符合性測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試）第九章審計(jì)循環(huán)第十章審計(jì)報(bào)告第十一章驗(yàn)資和咨詢業(yè)務(wù)《審計(jì)學(xué)》目錄

第一章總論本講屬于審計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)，主要闡述審計(jì)的起源與發(fā)展，和與審計(jì)有關(guān)的基本概念，如審計(jì)及其類別、審計(jì)的目的、審計(jì)的對(duì)象等；審計(jì)監(jiān)督體系內(nèi)容的構(gòu)成，尤其是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的相關(guān)知識(shí)。第一節(jié)審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展

第二節(jié)審計(jì)的基本概念

第三節(jié)審計(jì)體系第一節(jié)審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展一、審計(jì)產(chǎn)生的前提條件二、審計(jì)的發(fā)展1、國家審計(jì)起源的不同觀點(diǎn)2、我國審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展3、西方審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展4、審計(jì)方式和方法的發(fā)展注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)發(fā)展各階段的特點(diǎn)

第二節(jié)審計(jì)的基本概念一、審計(jì)的概念二、審計(jì)的分類三、審計(jì)對(duì)象和職能四、審計(jì)的作用五、審計(jì)與相關(guān)學(xué)科的關(guān)系1、審計(jì)與查賬的關(guān)系2、審計(jì)與會(huì)計(jì)的關(guān)系一、我國的審計(jì)監(jiān)督體系1、我國的審計(jì)監(jiān)督體系的組成2、三種審計(jì)組織的關(guān)系二、審計(jì)人員的資格1、現(xiàn)代審計(jì)人員的相關(guān)職稱2、現(xiàn)代審計(jì)人員的資格考試三、國外注冊(cè)會(huì)計(jì)師取得大觀

第三節(jié)審計(jì)體系任何事物都是在特定條件下，基于某種客觀需要而產(chǎn)生，并遵循一定的規(guī)律向前發(fā)展演進(jìn)。審計(jì)是在出現(xiàn)了財(cái)產(chǎn)所有者和財(cái)產(chǎn)管理者，并在他們之間形成一定經(jīng)濟(jì)責(zé)任之后產(chǎn)生的。第一節(jié)審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展

一、審計(jì)產(chǎn)生的前提條件受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系的確立是審計(jì)產(chǎn)生的前提條件。

世界上最早實(shí)行的是官廳審計(jì)(政府審計(jì)或國家審計(jì))。1、國家審計(jì)起源的不同觀點(diǎn)審計(jì)源于會(huì)計(jì)接審計(jì)源于財(cái)政監(jiān)督接審計(jì)源于經(jīng)濟(jì)監(jiān)督接二、審計(jì)的發(fā)展(1)會(huì)計(jì)是運(yùn)用一定的記錄方法，對(duì)所有的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行反映并以報(bào)告的方式，達(dá)到特定的計(jì)算目的，以供分析和解釋，故會(huì)計(jì)記錄和報(bào)告是否真實(shí)、正確就必須由有關(guān)人員進(jìn)行檢查。審計(jì)的“計(jì)”，一般指的就是會(huì)計(jì)的“計(jì)”，審計(jì)就是審查會(huì)計(jì)。(2)中國歷史上曾將審計(jì)表述為“聽其會(huì)計(jì)”，英語的AUDIT和法語的AUDITION，均源于拉丁語AUDIRE(聽)，這表明古代的審計(jì)是由會(huì)計(jì)人員大聲朗讀會(huì)計(jì)記錄，審計(jì)人員聽取這些記錄，進(jìn)而判斷會(huì)計(jì)記錄是否正確來進(jìn)行的。在14世紀(jì)，英國的審計(jì)工作是通過聽取帳戶記錄(hearingtheaccount)來進(jìn)行的。

(3)從審計(jì)發(fā)展過程來看，在相當(dāng)長(zhǎng)的一段時(shí)間內(nèi)，審計(jì)的主要工作內(nèi)容就是查帳，就是以會(huì)計(jì)資料為對(duì)象，以會(huì)計(jì)和有關(guān)財(cái)經(jīng)法規(guī)制度為依據(jù)。返回審計(jì)源于會(huì)計(jì)財(cái)政是國家實(shí)現(xiàn)其職能，參與一部分社會(huì)產(chǎn)品的分配和再分配的過程。這涉及到國家、集體和個(gè)人之間的經(jīng)濟(jì)關(guān)系，所以，最高權(quán)力者為了鞏固它的統(tǒng)治基礎(chǔ)，都重視財(cái)政收支的檢查和監(jiān)督，這種檢查就是國家審計(jì)。返回

審計(jì)源于財(cái)政因?yàn)閲覍徲?jì)的產(chǎn)生和發(fā)展與經(jīng)濟(jì)責(zé)任內(nèi)涵的演變是密切相關(guān)的。國家審計(jì)因經(jīng)濟(jì)責(zé)任的發(fā)生而發(fā)生，也因經(jīng)濟(jì)責(zé)任的發(fā)展而發(fā)展。經(jīng)濟(jì)責(zé)任不僅導(dǎo)致國家審計(jì)的產(chǎn)生，也制約著國家審計(jì)的發(fā)展。從這一意義上說，經(jīng)濟(jì)責(zé)任乃是國家審計(jì)起源的前提條件和客觀基礎(chǔ)。返回審計(jì)源于經(jīng)濟(jì)監(jiān)督

－－－國家審計(jì)

萌芽：西周時(shí)，設(shè)“宰夫”官職－－起源；

確立：秦漢時(shí)設(shè)御史大夫，并沿襲上計(jì)制度（始于春秋）；

發(fā)展：隋唐時(shí)，在刑部下設(shè)比部進(jìn)行審計(jì)；

宋代專設(shè)審計(jì)司或?qū)徲?jì)院，審計(jì)一詞正式出現(xiàn)；停滯：元、明、清三代未設(shè)專門的審計(jì)機(jī)構(gòu)。恢復(fù)：1912年，中華民國在國務(wù)院下設(shè)中央審計(jì)處1914年北洋政府改為審計(jì)院，頒布《審計(jì)法》；1928年，南京國民政府設(shè)立審計(jì)院，后改為審計(jì)部隸屬監(jiān)察院。2、我國審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展規(guī)范發(fā)展：1983年9月，中華人民共和國成立審計(jì)署；地方各級(jí)政府的審計(jì)機(jī)關(guān)相繼建立。

1994年人大會(huì)議上通過并于1995年1月1日實(shí)施了《中華人民共和國審計(jì)法》。1996年12月6日審計(jì)署發(fā)布《中華人民共和國國家審計(jì)基本準(zhǔn)則》2000年1月28日審計(jì)署發(fā)布《中華人民共和國國家審計(jì)基本準(zhǔn)則》，同時(shí)廢止1996年準(zhǔn)則。－－－民間審計(jì)1918年，北洋政府頒布了我國第一部注冊(cè)會(huì)計(jì)師法規(guī)《會(huì)計(jì)師暫行章程》；

1918年，中國第一個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師謝霖成立了正則會(huì)計(jì)師事務(wù)所，潘序倫的立信會(huì)計(jì)事務(wù)所；1980年我國恢復(fù)并重建了注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度，同年財(cái)政部頒發(fā)了《關(guān)于成立會(huì)計(jì)顧問處的暫行規(guī)定》；

1981年1月，上海成立了建國后的第一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所；

1993年10月人大會(huì)議通過并于1994年1月1日實(shí)施的《中華人民共和國注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》；

1995年發(fā)布了《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》。1996年加入亞太會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)1997年加入國際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)（IFAC）

2、我國審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展－－－內(nèi)部審計(jì)

西周初期的司會(huì)是我國內(nèi)部審計(jì)的萌芽；

1984年，國務(wù)院和縣級(jí)以上政府部門等都設(shè)置了獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，實(shí)行內(nèi)審制度；1985年10月，審計(jì)署發(fā)布了《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的若干規(guī)定》；1995年7月，審計(jì)署頒布了《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》，進(jìn)一步規(guī)范了我國內(nèi)部審計(jì)工作。2001年1月1日，審計(jì)署頒布了《中國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》（討論稿）2、我國審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展

－－－國家審計(jì)

西方國家審計(jì)起源于奴隸制度下的古羅馬、古希臘和古埃及等國家；

西方國家大多在議會(huì)下設(shè)置專門審計(jì)機(jī)構(gòu)，對(duì)政府及公營(yíng)企業(yè)、事業(yè)單位的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，這是立法系統(tǒng)的國家審計(jì)機(jī)關(guān)；

另有一些國家的審計(jì)機(jī)關(guān)隸屬于行政系統(tǒng)或司法系統(tǒng)或者完全獨(dú)立。3、西方審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展3、西方審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展－－－民間審計(jì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)起源于意大利（16世紀(jì)），形成于英國（18世紀(jì)），發(fā)展和完善于美國（20世紀(jì)始）。1581年，在威尼斯創(chuàng)立了威尼斯會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)，世界上第一個(gè)會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體誕生。18世紀(jì)初至19世紀(jì)中葉，詳細(xì)審計(jì)在英國盛行，也有人稱之為英國式審計(jì)；1853年蘇格蘭愛丁堡創(chuàng)立了第一個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)團(tuán)體--愛丁堡會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，標(biāo)志著注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)的誕生。1887年美國創(chuàng)立AICPA（美國注冊(cè)公共會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)）－－最大注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)團(tuán)體；

20世紀(jì)初，美國會(huì)計(jì)師創(chuàng)立資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)，亦稱美國式審計(jì)。（1）審計(jì)方式的發(fā)展

聽審——審閱書面資料——電子數(shù)據(jù)處理審查（2）審計(jì)方法的發(fā)展帳目基礎(chǔ)審計(jì)—制度基礎(chǔ)審計(jì)—風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)以帳目憑證為審查出發(fā)點(diǎn)—現(xiàn)代審計(jì)仍有采用在了解被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度基礎(chǔ)上執(zhí)行審計(jì)——現(xiàn)代審計(jì)標(biāo)志之一在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估分析基礎(chǔ)上執(zhí)行審計(jì)——現(xiàn)代審計(jì)更科學(xué)更有效率4、審計(jì)方式和方法的發(fā)展詳細(xì)審計(jì)——查錯(cuò)防弊資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)——為債權(quán)人提供被審計(jì)單位償債能力的依據(jù)損益表審計(jì)——為投資者提供被審單位獲利能力的依據(jù)會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)——為報(bào)表使用人提供評(píng)價(jià)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的依據(jù)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)——加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理提高經(jīng)濟(jì)效益（3）審計(jì)目標(biāo)的發(fā)展(4)審計(jì)內(nèi)容的發(fā)展檢查財(cái)務(wù)收支，揭露會(huì)計(jì)差錯(cuò)與舞弊證明交易事項(xiàng)，合理計(jì)算所有者權(quán)益鑒證財(cái)務(wù)報(bào)表，為報(bào)表使用人提供評(píng)價(jià)被審計(jì)單位償債能力和獲利能力的依據(jù)審查經(jīng)濟(jì)管理，對(duì)新的管理方法和技術(shù)的可行性與有效性進(jìn)行評(píng)估

1844年-20世紀(jì)初20世紀(jì)初-30年代30年代-40年代40年代以后審計(jì)

目的查錯(cuò)防弊主要判斷信用狀況主要對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表意見主要對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表意見審查

內(nèi)容會(huì)計(jì)帳目資產(chǎn)負(fù)債表全部報(bào)表全部報(bào)表、咨詢服務(wù)審計(jì)

方法詳細(xì)審計(jì)初步轉(zhuǎn)向抽樣審計(jì)廣泛應(yīng)用抽樣審計(jì)統(tǒng)計(jì)抽樣、制度基礎(chǔ)審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)、計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)審計(jì)報(bào)告使用人股東債權(quán)人、股東所有利害關(guān)系人所有利害關(guān)系人審計(jì)

規(guī)范

出現(xiàn)審計(jì)準(zhǔn)則、推行CPA資格考試建立起較完整的體系

注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)發(fā)展各階段的特點(diǎn)如下表審計(jì)是一項(xiàng)獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)。它由專職機(jī)構(gòu)和人員接受委托或授權(quán)，對(duì)被審計(jì)單位特定時(shí)期的財(cái)務(wù)報(bào)表及其他有關(guān)資料以及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性、合規(guī)性、公允性和效益性進(jìn)行審查、監(jiān)督、評(píng)價(jià)和鑒證活動(dòng)，目的在于確定或解除被審計(jì)單位的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任。1獨(dú)立性（機(jī)構(gòu)、經(jīng)濟(jì)、精神）——必要條件2權(quán)威性——重要保證

第二節(jié)審計(jì)的基本概念

一、審計(jì)的概念1、按主體不同劃分為：國家審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)和民間審計(jì)國家審計(jì)，也稱政府審計(jì)，是指對(duì)政府機(jī)構(gòu)及國有企業(yè)進(jìn)行的審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)，是指企事業(yè)單位內(nèi)部相對(duì)獨(dú)立的專業(yè)人員對(duì)本單位進(jìn)行的審計(jì)。民間審計(jì)，也稱獨(dú)立審計(jì)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，是由會(huì)計(jì)師事務(wù)所或?qū)徲?jì)事務(wù)所這類非官方機(jī)構(gòu)進(jìn)行的審計(jì)。

二、審計(jì)的分類二、審計(jì)的分類2、按內(nèi)容不同劃分為：財(cái)務(wù)審計(jì)、財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)和經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)財(cái)務(wù)審計(jì)，即會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)，是財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)的簡(jiǎn)稱，也稱常規(guī)審計(jì)、傳統(tǒng)審計(jì)。財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)，即合規(guī)性審計(jì)，也稱違紀(jì)審計(jì)。經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，即經(jīng)營(yíng)審計(jì)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，干部任期和離任責(zé)任審計(jì)。二、審計(jì)的分類3、審計(jì)的其他分類，如按范圍，（全面、局部、專項(xiàng)）按與被審計(jì)單位的關(guān)系，（內(nèi)部、外部）按施行的時(shí)間，（事前、事后、事中；期中、期末；定期、不定期）按執(zhí)行地點(diǎn)，（就地、報(bào)送）按審計(jì)工作的有償性，（有償、無償）按被審計(jì)單位的可選擇性（強(qiáng)制、任意）按技術(shù)方法分（帳表導(dǎo)向、系統(tǒng)導(dǎo)向、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向）三、審計(jì)對(duì)象和職能1、審計(jì)對(duì)象：是指審計(jì)的客體，一般可概括為被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。具體地說，包括以下兩個(gè)方面的內(nèi)容：（1）本質(zhì)：被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)收支及其有關(guān)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)；

國家審計(jì)的對(duì)象、社會(huì)審計(jì)的對(duì)象、內(nèi)部審計(jì)的對(duì)象不同（2）現(xiàn)象：被審計(jì)單位的各種作為提供財(cái)務(wù)收支及其有關(guān)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)信息載體的會(huì)計(jì)資料和其他資料。

審計(jì)職能：指審計(jì)本身所固有的內(nèi)在功能。它是不以人們的主觀意志為轉(zhuǎn)移的客觀存在，是審計(jì)的本質(zhì)屬性。

審計(jì)有三項(xiàng)基本職能：

經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)、經(jīng)濟(jì)鑒證。2、審計(jì)的職能經(jīng)濟(jì)監(jiān)督：指監(jiān)察和督促被審計(jì)單位的全部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)在規(guī)定的范圍之內(nèi)，在正常的軌道上運(yùn)行。－－經(jīng)濟(jì)衛(wèi)士

經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)：指在審核檢查的基礎(chǔ)上，對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否合法、合規(guī)、合理、有效，經(jīng)濟(jì)決策、計(jì)劃、方案是否先進(jìn)可行，有關(guān)規(guī)章制度是否健全、完備、有效等所作的評(píng)價(jià)和提出的改進(jìn)建議。－－經(jīng)濟(jì)醫(yī)師

經(jīng)濟(jì)鑒證：亦稱審計(jì)公證。指通過審查檢查，確定被審計(jì)單位反映和說明經(jīng)濟(jì)情況的會(huì)計(jì)資料及有關(guān)資料是否符合實(shí)際，某一經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的某一方面是否合法、合規(guī)，并作出書面證明。－－經(jīng)濟(jì)裁判四、審計(jì)作用1、制約（1）揭示錯(cuò)誤和舞弊（2）維護(hù)財(cái)經(jīng)法紀(jì)2、促進(jìn)（1）改善經(jīng)營(yíng)管理（2）提高經(jīng)濟(jì)效益五、審計(jì)與相關(guān)學(xué)科的關(guān)系1、審計(jì)與查賬的關(guān)系（1）兩者審查的范圍不同審計(jì)的范圍比查賬的范圍要廣泛的多。查賬一般僅限于會(huì)計(jì)資料，而審計(jì)不僅要審查會(huì)計(jì)資料還要審查其他非財(cái)務(wù)性記錄資料。（2）兩者審查的結(jié)果不同查賬一般僅限于本單位內(nèi)部，如有錯(cuò)誤應(yīng)立即改正，而審計(jì)工作需要提供審計(jì)報(bào)告。（3）兩者審查的目的不同查賬的目的一般僅在于檢查會(huì)計(jì)資料的正確性，而審計(jì)的目的還要通過對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度、經(jīng)營(yíng)管理情況的評(píng)審，完善和健全企業(yè)的內(nèi)控制度，提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平和經(jīng)濟(jì)效益。審計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)都屬于經(jīng)濟(jì)管理范疇，兩者既有聯(lián)系，又有區(qū)別。聯(lián)系：查賬是民間審計(jì)的主要內(nèi)容。會(huì)計(jì)資料是審計(jì)的直接審查對(duì)象。會(huì)計(jì)工作做好了，審計(jì)就容易進(jìn)行。審計(jì)工作做好了，不僅可以減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，而且可以幫助會(huì)計(jì)揭示差錯(cuò)和舞弊，有助于提高會(huì)計(jì)工作的質(zhì)量。2、審計(jì)與會(huì)計(jì)的關(guān)系2、審計(jì)與會(huì)計(jì)的關(guān)系區(qū)別：（1）性質(zhì)不同；會(huì)計(jì)——核算記錄

審計(jì)——查錯(cuò)防弊（2）依據(jù)標(biāo)準(zhǔn)不同；

會(huì)計(jì)——會(huì)計(jì)制度、準(zhǔn)則等會(huì)計(jì)法規(guī)

審計(jì)——除會(huì)計(jì)法規(guī)外還有各種審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)（3）目的不同；會(huì)計(jì)——提供決策所需信息審計(jì)——鑒證信息載體--會(huì)計(jì)報(bào)表的可靠性2、審計(jì)與會(huì)計(jì)的關(guān)系（4）職能作用不同；會(huì)計(jì)——對(duì)企業(yè)進(jìn)行管理審計(jì)——對(duì)企業(yè)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督評(píng)價(jià)和鑒證（5）工作程序不同；會(huì)計(jì)——按時(shí)間順序進(jìn)行記錄和反映審計(jì)——一般是按準(zhǔn)備、實(shí)施、報(bào)告階段進(jìn)行，經(jīng)常與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生順序不同甚至相反（6）工作時(shí)間不同會(huì)計(jì)——在業(yè)務(wù)發(fā)生后進(jìn)行記錄，經(jīng)常性工作審計(jì)——一般是事后定期審計(jì)而非經(jīng)常性工作1、我國的審計(jì)監(jiān)督體系的組成

國家審計(jì)

內(nèi)部審計(jì)

社會(huì)審計(jì)第三節(jié)審計(jì)體系

一、我國的審計(jì)監(jiān)督體系國家審計(jì)機(jī)關(guān)—指代表國家依法行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)的行政機(jī)關(guān)，包括國務(wù)院和縣級(jí)以上地方各級(jí)人民政府的審計(jì)機(jī)關(guān)。它具有憲法賦予的獨(dú)立性和權(quán)威性。審計(jì)署是我國最高國家審計(jì)機(jī)關(guān)，地方國家審計(jì)機(jī)關(guān)包括省、市、縣三級(jí)人民政府設(shè)立的審計(jì)機(jī)關(guān)。它們對(duì)上一級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)和本級(jí)人民政府負(fù)責(zé)并報(bào)告工作，業(yè)務(wù)以上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)為主。

審計(jì)長(zhǎng)：劉家義民間審計(jì)組織—指由社會(huì)上注冊(cè)會(huì)計(jì)師或注冊(cè)審計(jì)師組成的，依法獨(dú)立承辦審計(jì)查證和咨詢服務(wù)的社會(huì)中介組織。其特點(diǎn)是接受委托辦理審計(jì)。我國的社會(huì)審計(jì)組織現(xiàn)在主要是會(huì)計(jì)師事務(wù)所。我國的注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須加入會(huì)計(jì)師事務(wù)所才能開展工作。其業(yè)務(wù)有：審計(jì)鑒證；管理咨詢、稅務(wù)服務(wù)、會(huì)計(jì)服務(wù)；其他服務(wù)業(yè)務(wù)

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)—是指在部門、單位內(nèi)部設(shè)置的專門從事審計(jì)工作的機(jī)構(gòu)，包括部門審計(jì)機(jī)構(gòu)和單位內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)兩部分。我國內(nèi)審機(jī)構(gòu)實(shí)行首長(zhǎng)負(fù)責(zé)制，即受本部門或本單位的主要負(fù)責(zé)人直接領(lǐng)導(dǎo)，不受其他職能部門的制約；業(yè)務(wù)上部門內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)受同級(jí)國家審計(jì)機(jī)關(guān)指導(dǎo)并報(bào)告工作，而單位內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)受上級(jí)主管部門的審計(jì)機(jī)構(gòu)指導(dǎo)并報(bào)告工作。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)接受國家審計(jì)機(jī)關(guān)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督。國家審計(jì)——主導(dǎo)地位內(nèi)部審計(jì)——重要基礎(chǔ)社會(huì)審計(jì)——不可或缺相互聯(lián)系，各自獨(dú)立，各司其職，不可替代。2、三種審計(jì)組織的關(guān)系比較項(xiàng)目政府審計(jì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)

審計(jì)方式

強(qiáng)制審計(jì)

受托審計(jì)審計(jì)對(duì)象主要是各級(jí)政府及其部門的財(cái)政收支情況及公共資金的收支、運(yùn)用情況。包括一切營(yíng)利及非營(yíng)利單位。審計(jì)監(jiān)督的性質(zhì)可以根據(jù)審計(jì)結(jié)果發(fā)表審計(jì)處理意見，如被審計(jì)單位拒不采納，政府審計(jì)部門可以依法強(qiáng)制執(zhí)行。根據(jù)其審計(jì)結(jié)論發(fā)表獨(dú)立、客觀、公正的審計(jì)意見，以合理保證審計(jì)報(bào)告使用人確定已審計(jì)的被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的可靠程度。審計(jì)結(jié)論不具強(qiáng)制性。審計(jì)實(shí)施的手段是行政監(jiān)督，是政府行為，所以是無償審計(jì)。是由中介組織--會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行的，是有償審計(jì)。審計(jì)的獨(dú)立性體現(xiàn)為單向獨(dú)立，即僅獨(dú)立于計(jì)第二關(guān)系人（被審計(jì)單位）。表現(xiàn)為雙向獨(dú)立，既獨(dú)立于第三關(guān)系人（審計(jì)委托人），又獨(dú)立于第二關(guān)系人（被審計(jì)單位）。所依據(jù)的審計(jì)準(zhǔn)則依據(jù)審計(jì)署制定的國家審計(jì)準(zhǔn)則。依據(jù)中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)制定的獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則；共同點(diǎn)：政府審計(jì)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)均是外部審計(jì)，都具有較強(qiáng)的獨(dú)立性（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)同政府審計(jì)的關(guān)系比較項(xiàng)目注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)內(nèi)部審計(jì)審計(jì)的獨(dú)立性雙向獨(dú)立受本部門、本單位直接領(lǐng)導(dǎo)，僅僅強(qiáng)調(diào)與所審的其他職能部門相對(duì)獨(dú)立審計(jì)方式受托進(jìn)行根據(jù)本部門、本單位經(jīng)營(yíng)管理的需要自行安排施行審計(jì)內(nèi)容和目的依據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則，主要圍繞會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行，是對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見主要是審查各項(xiàng)內(nèi)部控制的執(zhí)行情況等，提出各項(xiàng)改進(jìn)措施審計(jì)職責(zé)和作用需要對(duì)投資者、債權(quán)人及社會(huì)公眾負(fù)責(zé)，對(duì)外出具的審計(jì)報(bào)告具有鑒證作用審計(jì)的結(jié)果只對(duì)本部門、本單位負(fù)責(zé)，只能作為本部門、本單位改進(jìn)管理的參考，對(duì)外不起鑒證作用，并向外界保密

（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系二、審計(jì)（會(huì)計(jì)）人員的資格1、現(xiàn)代審計(jì)（會(huì)計(jì)）人員的相關(guān)職稱所謂職稱，實(shí)質(zhì)是指一個(gè)人的職業(yè)稱謂，表示其在該行業(yè)中的職業(yè)能力與資格。國家審計(jì)工作人員的職稱：屬于國家公務(wù)員。高級(jí)審計(jì)師(會(huì)計(jì)師）、審計(jì)師、助理審計(jì)師。社會(huì)審計(jì)工作人員的職稱：注冊(cè)會(huì)計(jì)師，證券期貨資格注冊(cè)會(huì)計(jì)師（有資格對(duì)上市公司進(jìn)行審計(jì)）（2003取消）內(nèi)部審計(jì)工作人員的職稱：內(nèi)部審計(jì)師注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師（通過考試國際通用）二、審計(jì)人員的資格2十大財(cái)會(huì)類考試證書大盤點(diǎn)No1.會(huì)計(jì)從業(yè)資格證【難易度】★【知名度】★★★★★考試時(shí)間：會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試一般由省級(jí)財(cái)政部門組織，考試及報(bào)考時(shí)間全國各省有差異。考試科目：財(cái)經(jīng)法規(guī)與會(huì)計(jì)職業(yè)道德、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)、初級(jí)會(huì)計(jì)電算化(或者珠算五級(jí))價(jià)值評(píng)價(jià):

會(huì)計(jì)從業(yè)資格是指進(jìn)入會(huì)計(jì)職業(yè)、從事會(huì)計(jì)工作的一種法定資質(zhì)，是進(jìn)入會(huì)計(jì)職業(yè)的“門檻”。在國家機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體、公司、企業(yè)、事業(yè)單位和其他組織從事會(huì)計(jì)工作的人員(包括香港特別行政區(qū)、澳門特別行政區(qū)、臺(tái)灣地區(qū)人員，以及外籍人員在中國大陸境內(nèi)從事會(huì)計(jì)工作的人員)，都必須取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格，持有會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書。NO2.初級(jí)會(huì)計(jì)職稱【難易度】★★【知名度】★★★★★考試時(shí)間：考試時(shí)間一般安排在考試年度的5月第三個(gè)周末。2012年調(diào)整考試時(shí)間在10月份。(具體以當(dāng)年公布的報(bào)名時(shí)間、考試時(shí)間為準(zhǔn))考試科目：經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)、初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)價(jià)值評(píng)價(jià):

獲得此證書即說明你已掌握了一般的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論和專業(yè)知識(shí);熟悉并能正確執(zhí)行有關(guān)的財(cái)經(jīng)方針、政策和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)、制度;能擔(dān)負(fù)某些方面或崗位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作;在相同競(jìng)爭(zhēng)條件下，用人單位往往是從獲得會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格的會(huì)計(jì)人員中擇優(yōu)聘任。NO3.中級(jí)會(huì)計(jì)職稱【難易度】★★★【知名度】★★★★★考試時(shí)間：考試時(shí)間一般安排在考試年度的5月第三個(gè)周末，2012年調(diào)整考試時(shí)間在10月份。考試科目：財(cái)務(wù)管理、經(jīng)濟(jì)法、中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)價(jià)值評(píng)價(jià):

該考試實(shí)行全國統(tǒng)一考試制度，證書全國范圍有效。根據(jù)我國現(xiàn)行會(huì)計(jì)職稱管理規(guī)定，通過中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試后可以評(píng)定初、高級(jí)會(huì)計(jì)師職稱。而會(huì)計(jì)師指具有一定會(huì)計(jì)專業(yè)水平，經(jīng)考核取得證書、可以接受當(dāng)事人委托，承辦有關(guān)審計(jì)、會(huì)計(jì)、咨詢、稅務(wù)等方面業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)人員。所以該考試對(duì)于職稱評(píng)定來說是非常重要的。NO4.注冊(cè)稅務(wù)師（2014年取消）【難易度】★★★★☆【知名度】★★★★★考試時(shí)間：考試每年舉行一次，考試時(shí)間一般安排在6月份進(jìn)行，每個(gè)科目考試時(shí)間均為150分鐘。考試科目：稅法(一)、稅法(二)、稅務(wù)代理實(shí)務(wù)、稅收相關(guān)法律、財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)價(jià)值評(píng)價(jià):

注冊(cè)稅務(wù)師要求在3年內(nèi)通過稅法(一)、稅法(二)、稅務(wù)代理實(shí)務(wù)、稅收相關(guān)法律、財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)五個(gè)科目。難度比注冊(cè)會(huì)計(jì)師低一些，但含金量并不遜色，在企業(yè)納稅認(rèn)證方面有非常可觀的市場(chǎng)。薪金主要看經(jīng)驗(yàn)閱歷，如果能夠成為稅務(wù)師事務(wù)所的合伙人，收入將會(huì)是非常可觀的。NO5.國際注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師【難易度】★★★☆【知名度】★★★★考試時(shí)間：考試每年一次，在11月下旬舉行考試科目：第一部分：內(nèi)部審計(jì)在治理、風(fēng)險(xiǎn)和控制中的作用;第二部分：實(shí)施內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù);第三部分：經(jīng)營(yíng)分析和信息技術(shù);第四部分：經(jīng)營(yíng)管理技術(shù)。價(jià)值評(píng)價(jià):CIA是國際注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師(CERTIFIEDINTERNALAUDITOR)的英文簡(jiǎn)稱，需經(jīng)國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)(INSTITUTEOFINTERNALAUDITORS簡(jiǎn)稱IIA)組織的考試取得。它不僅是國際內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域?qū)＜业臉?biāo)志，也是目前國際審計(jì)界唯一公認(rèn)的職業(yè)資格。NO6.高級(jí)會(huì)計(jì)師【難易度】★★★★☆【知名度】★★★★☆考試時(shí)間：考試時(shí)間一般為9月初，具體時(shí)間以當(dāng)年考試時(shí)間為準(zhǔn)。考試科目：高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)價(jià)值評(píng)價(jià):

高級(jí)會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格考試門檻較高，需要較高的學(xué)歷和豐富的財(cái)務(wù)管理經(jīng)驗(yàn)，持證者多為企業(yè)的高級(jí)財(cái)務(wù)管理人員，工資待遇自然相當(dāng)?shù)呢S厚。NO7.注冊(cè)會(huì)計(jì)師【難易度】★★★★★【知名度】★★★★★考試時(shí)間：境內(nèi)考試時(shí)間一般安排在每年9月份;歐洲考區(qū)考試時(shí)間一般安排在11月份。考試科目：專業(yè)階段：會(huì)計(jì)、審計(jì)、財(cái)務(wù)成本管理、公司戰(zhàn)略與風(fēng)險(xiǎn)管理、經(jīng)濟(jì)法、稅法;綜合階段：職業(yè)能力綜合測(cè)試。價(jià)值評(píng)價(jià):

注冊(cè)會(huì)計(jì)師(CPA)是國內(nèi)含金量最高的會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)資格，該考試社會(huì)認(rèn)知度較高，每年參加該項(xiàng)考試的人數(shù)呈幾何級(jí)數(shù)遞增，人才供需缺口也比較大，而且豐厚的工作待遇使注冊(cè)會(huì)計(jì)師已經(jīng)成為國內(nèi)炙手可熱的金領(lǐng)職業(yè)。報(bào)考條件具有下列條件之一的中國公民，報(bào)名參加考試：

1、高等專科以上學(xué)歷

2、會(huì)計(jì)或者相關(guān)專業(yè)（審計(jì)、統(tǒng)計(jì)、經(jīng)濟(jì)）中級(jí)以上職稱

3、具有會(huì)計(jì)或者相關(guān)專業(yè)高級(jí)技術(shù)職稱的人員，以及具有大專或相當(dāng)于大專同等學(xué)歷，從事財(cái)會(huì)工作20年以上，確有會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)專長(zhǎng)的人員，可以免試部分科目。NO8.注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師（2014年取消）【難易度】★★★★☆【知名度】★★★★☆考試時(shí)間：考試時(shí)間一般在每年9月的第一個(gè)周末考試科目：資產(chǎn)評(píng)估、經(jīng)濟(jì)法、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、機(jī)電設(shè)備評(píng)估基礎(chǔ)、建筑工程評(píng)估基礎(chǔ)價(jià)值評(píng)價(jià):

隨著資產(chǎn)評(píng)估越來越廣泛地介入經(jīng)濟(jì)生活，社會(huì)對(duì)注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師的需求越來越大，行業(yè)和資產(chǎn)評(píng)估師在經(jīng)濟(jì)生活中的影響也越來越大，社會(huì)地位不斷提高。待遇也相當(dāng)可觀，相信隨著業(yè)務(wù)領(lǐng)域的拓寬和評(píng)估行業(yè)的對(duì)外開放，評(píng)估師的薪酬將有可能更加豐厚。NO9.美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試(AICPA)【難易度】★★★★☆【知名度】★★★★考試時(shí)間：除了每年的3、6、9、12月不能考以外其他每個(gè)月的每一天都可以考試考試科目：審計(jì)與鑒證;財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與報(bào)告;法規(guī);商業(yè)環(huán)境價(jià)值評(píng)價(jià):AICPA剛剛登陸中國，但其在中國的發(fā)展前景被普遍看好。據(jù)悉，時(shí)下持有國際高端認(rèn)證的會(huì)計(jì)人員受到跨國大企業(yè)追捧。在中國，懂得美國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(USGAAP)且具有美國的注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格的人才缺口約為25萬人。擁有美國會(huì)計(jì)師資格的從業(yè)人員的人均年薪超過40萬。在外企，擁有美國CPA資格是財(cái)務(wù)總監(jiān)、財(cái)務(wù)經(jīng)理等職位的優(yōu)先錄用條件。其影響力可想而知。NO10.特許公認(rèn)會(huì)計(jì)師(ACCA)【難易度】★★★☆【知名度】★★★★考試時(shí)間：考試每年舉行兩次(六月初和十二月初)。考試科目：第一部分為基礎(chǔ)階段，主要分為知識(shí)課程和技能課程兩個(gè)部分;第二部分為專業(yè)階段，主要分為核心課程和選修(四選二)課程;所有學(xué)生必須完成三門核心課程價(jià)值評(píng)價(jià):

作為國際上最權(quán)威的會(huì)計(jì)師機(jī)構(gòu)組織的考試，ACCA被稱為“會(huì)計(jì)師界的金飯碗”，其會(huì)員資格在國際上得到廣泛認(rèn)可。而且因?yàn)槠湔n程的全面性、完善性和綜合性，ACCA被譽(yù)為“財(cái)會(huì)專業(yè)的MBA課程”。自2007年12月起，ACCA實(shí)施新的考試大綱。新大綱下ACCA共有16門課程，通過14科就可拿到ACCA準(zhǔn)會(huì)員證書(最后4科P4-P7是四選二)。這16門課程共分為兩個(gè)部分：基礎(chǔ)階段課程及專業(yè)階段課程，同時(shí)又分為四個(gè)大模塊：知識(shí)模塊(F1-F3)技能模塊(F4-F9)核心模塊(P1-P3)選修模塊(P4-P7)1基礎(chǔ)階段課程列表課程類別課程序號(hào)課程名稱（中文）課程名稱（英文）知識(shí)課程F1會(huì)計(jì)師與企業(yè)AccountantinBusiness（AB）F2管理會(huì)計(jì)ManagementAccounting（MA）F3財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)FinancialAccounting（FA）技能課程F4公司法與商法CorporateandBusinessLaw（CL）F5業(yè)績(jī)管理PerformanceManagement（PM）F6稅務(wù)Taxation（TX）F7財(cái)務(wù)報(bào)告FinancialReporting（FR）F8審計(jì)與認(rèn)證業(yè)務(wù)AuditandAssurance（AA）F9財(cái)務(wù)管理FinancialManagement（FM）2專業(yè)階段課程列表課程類別課程序號(hào)課程名稱（中文）課程名稱（英文）核心課程P1公司治理，風(fēng)險(xiǎn)管理及職業(yè)操守Governance,RiskandEthics（GRE）P2公司報(bào)告CorporateReporting（CR）P3商務(wù)分析BusinessAnalysis（BA）選修課程P4高級(jí)財(cái)務(wù)管理AdvancedFinancialManagement（AFM）P5高級(jí)業(yè)績(jī)管理AdvancedPerformanceManagement（APM）P6高級(jí)稅務(wù)AdvancedTaxation（ATX）P7高級(jí)審計(jì)與認(rèn)證業(yè)務(wù)AdvancedAuditandAssurance（AAA）三、國外注冊(cè)會(huì)計(jì)師取得大觀美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試為全國考試。考生的報(bào)考資格由各州自定。但有一個(gè)共同特點(diǎn)就是考生要有會(huì)計(jì)、商法、經(jīng)濟(jì)學(xué)等相應(yīng)學(xué)科的學(xué)分，且需要有一定的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。從2000年起，美國已把考生的學(xué)歷資格提高到碩士研究生水平。每年于5月和11月舉辦兩次考試。每科的通過標(biāo)準(zhǔn)為該科總分?jǐn)?shù)的75％。四科一次全部通過即可獲得注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格，如果有兩科通過，另兩科在50分以上可以保留已通過成績(jī)，今后在未來的六次考試中通過該兩科考試，也可獲得注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格。三、國外注冊(cè)會(huì)計(jì)師取得大觀加拿大共有三個(gè)會(huì)計(jì)師組織：一是加拿大特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)；二是加拿大公認(rèn)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)；三是加拿大管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)。由于加拿大有三個(gè)會(huì)計(jì)師組織，因此，沒有統(tǒng)一的考試制度，而是由三個(gè)不同的會(huì)計(jì)組織分別組織考試工作。其中，最權(quán)威的是加拿大特許會(huì)計(jì)師考試。考生報(bào)考資格由各省確定，一般有三條：一是大學(xué)以上文憑；二是有規(guī)定的會(huì)計(jì)課程學(xué)分；三是要參加各省協(xié)會(huì)提供的教育課程。考生只有達(dá)到加拿大特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)規(guī)定的四科考試及格線，并有在事務(wù)所及專業(yè)服務(wù)領(lǐng)域工作30個(gè)月的經(jīng)驗(yàn)，方可在當(dāng)?shù)厣暾?qǐng)注冊(cè)。考試是一年一次，9月份進(jìn)行，為期四天。日本公認(rèn)會(huì)計(jì)士考試分為第一次、第二次及第三次考試。第二次考試時(shí)，合格者及根據(jù)規(guī)