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企業(yè)財務(wù)報表中南財經(jīng)政法大學(xué)·

會計學(xué)院FINANCIALSTATEMENTSChapter14一、財務(wù)報表概述（一）財務(wù)報表的概念是對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)性表述。（二）財務(wù)報表的組成資產(chǎn)負(fù)債表利潤表現(xiàn)金流量表所有者權(quán)益變動表附注14企業(yè)財務(wù)報表（三）財務(wù)報表的分類按財務(wù)報表編報期間的不同中期財務(wù)報表年度財務(wù)報表按財務(wù)報表編報主體的不同個別財務(wù)報表合并財務(wù)報表（四）財務(wù)報告的表述方式表內(nèi)確認(rèn)表外披露14企業(yè)財務(wù)報表（五）財務(wù)報表列報的基本要求1.根據(jù)各項會計準(zhǔn)則確認(rèn)和計量的結(jié)果編制財務(wù)報表2.列報基礎(chǔ)——對企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的能力進(jìn)行評價3.重要性和項目列報——根據(jù)重要性原則判斷有關(guān)項目在在財務(wù)報表中是單獨列報還是合并列報（性質(zhì)或功能不同的項目、具有重要性的類別，應(yīng)單獨列報）4.列報的一致性——同一企業(yè)不同時期和同一時期不同企業(yè)的財務(wù)報表相互

可比14企業(yè)財務(wù)報表（五）財務(wù)報表列報的基本要求5.財務(wù)報表項目金額間的相互抵消——資產(chǎn)和負(fù)債、收入和費用不能相互抵消，即不得以凈額

列報6.比較信息的列報——至少應(yīng)提供所有列報項目上一可比會計期間的比較數(shù)據(jù)7.財務(wù)報表表首的列報要求——企業(yè)名稱、日期、貨幣名稱和單位、合并報表須標(biāo)明8.報告期間——企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)編制年度財務(wù)報表14企業(yè)財務(wù)報表（六）編制財務(wù)報表的準(zhǔn)備工作1.清產(chǎn)核債2.按期結(jié)賬3.核對賬證4.檢查核算方法14企業(yè)財務(wù)報表二、資產(chǎn)負(fù)債表（一）概念及其作用14企業(yè)財務(wù)報表反映企業(yè)在某一特定日期財務(wù)狀況的報表

資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表的作用可以了解企業(yè)所擁有或控制的經(jīng)濟資源及其分布，資金的來源及其構(gòu)成可以了解企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債的數(shù)量關(guān)系及其流動性可以了解企業(yè)不同時點的財務(wù)情況，預(yù)測企業(yè)未來財務(wù)狀況的發(fā)展趨勢14企業(yè)財務(wù)報表（二）資產(chǎn)負(fù)債表結(jié)構(gòu)

資產(chǎn)負(fù)債表

編制單位：xx公司201x年x月x日單位：元資產(chǎn)年末余額年初余額負(fù)債及所有者權(quán)益年末余額年初余額流動資產(chǎn)流動負(fù)債非流動負(fù)債非流動資產(chǎn)負(fù)債合計所有者權(quán)益合計資產(chǎn)合計負(fù)債及所有者權(quán)益合計（三）編制基礎(chǔ)與格式

1.該報表為賬戶式結(jié)構(gòu)

2.編制的理論依據(jù)是

資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益

3.反映企業(yè)一定時點的財務(wù)狀況，即該時點下企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的構(gòu)成及其比例關(guān)系

4.報表項目的排列規(guī)則：

資產(chǎn)項目——分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)，且流動性大的排在前負(fù)債項目——分為流動負(fù)債和非流動負(fù)債，到期日近的排在前所有者權(quán)益項目——永久性大的排在前14企業(yè)財務(wù)報表14企業(yè)財務(wù)報表資產(chǎn)負(fù)債表會企01表編制單位:

年

月

日單位：元資產(chǎn)期末余額年初余額負(fù)債和所有者權(quán)益期末余額年初余額流動資產(chǎn)：流動負(fù)債：貨幣資金短期借款交易性金融資產(chǎn)交易性金融負(fù)債應(yīng)收票據(jù)應(yīng)付票據(jù)應(yīng)收賬款應(yīng)付賬款預(yù)付款項預(yù)收款項應(yīng)收利息應(yīng)付職工薪酬應(yīng)收股利應(yīng)交稅費其他應(yīng)收款應(yīng)付利息存貨應(yīng)付股利一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)其他應(yīng)付款其他流動資產(chǎn)一年內(nèi)到期的非流動負(fù)債流動資產(chǎn)合計其他流動負(fù)債非流動資產(chǎn)：流動負(fù)債合計可供出售金融資產(chǎn)非流動負(fù)債：持有至到期投資長期借款長期應(yīng)收款應(yīng)付債券長期股權(quán)投資長期應(yīng)付款投資性房地產(chǎn)專項應(yīng)付款固定資產(chǎn)預(yù)計負(fù)債在建工程遞延所得稅負(fù)債工程物資其他非流動負(fù)債固定資產(chǎn)清理非流動負(fù)債合計生產(chǎn)性生物資產(chǎn)負(fù)債合計油氣資產(chǎn)所有者權(quán)益：

無形資產(chǎn)實收資本（或股本）開發(fā)支出資本公積商譽減：庫存股長期待攤費用盈余公積遞延所得稅資產(chǎn)未分配利潤其他非流動資產(chǎn)所有者權(quán)益合計非流動資產(chǎn)合計資產(chǎn)總計負(fù)債和所有者權(quán)益總計14企業(yè)財務(wù)報表（四）資產(chǎn)負(fù)債表編制方法年初數(shù)——根據(jù)上年末的“期末數(shù)”填列期末數(shù)——編制方法填列方法報表項目舉例直接根據(jù)總賬科目的余額填列“交易性金融資產(chǎn)”、“短期借款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)付職工薪酬”、“應(yīng)交稅費”、“應(yīng)付利息”、“應(yīng)付股利”、“實收資本（或股本）”、“資本公積”、“盈余公積”、“庫存股”等根據(jù)多個總賬科目的余額匯總填列“貨幣資金”、“存貨”、“其他非流動資產(chǎn)”、“其他非流動負(fù)債”、“未分配利潤”根據(jù)有關(guān)明細(xì)科目的余額計算填列“應(yīng)收賬款”、“預(yù)收款項”、“應(yīng)付賬款”、“預(yù)付款項”根據(jù)總賬科目和明細(xì)科目的余額分析計算填列“長期待攤費用”、“持有至到期投資”、“長期借款”、“應(yīng)付債券”、“長期應(yīng)付款”根據(jù)資產(chǎn)科目與其備抵科目抵消后的凈額填列“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“其他應(yīng)收款”、“預(yù)付款項”、“長期應(yīng)收款”、“長期應(yīng)付款”、“持有至到期投資”、“長期股權(quán)投資”、“固定資產(chǎn)”、“在建工程”、“無形資產(chǎn)”、“商譽”、“投資性房地產(chǎn)”、“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”、“油氣資產(chǎn)”三、利潤表（一）概念和其作用14企業(yè)財務(wù)報表

反映企業(yè)一定會計期間經(jīng)營成果的報表。

利潤表利潤表的作用為企業(yè)經(jīng)營成果的分配提供重要依據(jù)據(jù)以評價和考核企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績據(jù)以分析和評價企業(yè)的經(jīng)營成果和獲利能力據(jù)以分析和預(yù)測企業(yè)未來的現(xiàn)金流量有助于企業(yè)管理當(dāng)局進(jìn)行經(jīng)營決策（二）利潤表的結(jié)構(gòu)

1.單步式利潤表將所有的收入和收益相加后減去所有的費用和損失，一步計算出本期凈利潤。

2.多步式利潤表通過多個步驟完成利潤的計算，以提供形成最終利潤的中間信息。

中間信息包括：營業(yè)利潤、利潤總額、凈利潤、其他綜合收益和綜合收益總額。14企業(yè)財務(wù)報表（四）利潤表欄目填列

“上期金額”

——應(yīng)根據(jù)上年同期利潤表各項目的實際發(fā)生數(shù)，根據(jù)上年該期利潤表“本期金額”欄內(nèi)所列數(shù)字填列。

“本期金額”

——反映各項目的本期實際發(fā)生數(shù)。

1.匯總填列如：“營業(yè)收入”、“營業(yè)成本”2.直接填列如：其他項目（除了“營業(yè)利潤”、“利潤總額”、

“凈利潤”）3.根據(jù)其他報表項目計算填列如：

“營業(yè)利潤”、“利潤總額”、“凈利潤”14企業(yè)財務(wù)報表（四）利潤表欄目填列

“其他綜合收益”——反映企業(yè)根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定未在損益中確認(rèn)的各項利得和損失扣除所得稅影響后的凈額。

“綜合收益總額”——反映企業(yè)凈利潤與其他綜合收益的合計金額。14企業(yè)財務(wù)報表“每股收益”的計算——反映普通股或潛在普通股已公開交易的企業(yè)，以及正處于公開發(fā)行普通股或潛在普通股過程中的企業(yè)的基本每股收益和稀釋每股收益。——如果企業(yè)不存在稀釋性潛在普通股，那么在利潤表中只需列示基本每股收益；否則，企業(yè)應(yīng)同時列示基本每股收益和稀釋每股收益。稀釋性潛在普通股是指它的轉(zhuǎn)換及運用，可增加流通在外的普通股，其結(jié)果導(dǎo)致每股收益的減少或稀釋。稀釋性普通股主要包括認(rèn)股權(quán)證、可轉(zhuǎn)換債券、可轉(zhuǎn)換優(yōu)先股等。基本每股收益1、計算公式：基本每股收益歸屬于普通股股東的當(dāng)年凈利潤發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)=分子的確定分子為歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤以合并財務(wù)報表為基礎(chǔ)計算的每股收益，分子應(yīng)當(dāng)是歸屬于母公司普通股股東的當(dāng)期合并凈利潤，即扣減少數(shù)股東損益后的余額。分母的確定僅考慮當(dāng)期實際發(fā)行在外的普通股股份權(quán)數(shù)新發(fā)行普通股庫存股（不屬于發(fā)行在外的普通股，應(yīng)從分母中扣除）發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)＝期初發(fā)行在外普通股股數(shù)＋當(dāng)期新發(fā)行普通股股數(shù)×已發(fā)行時間÷報告期時間－當(dāng)期回購普通股股數(shù)×已回購時間÷報告期時間某公司2013年期初發(fā)行在外的普通股為10000萬股；3月2日新發(fā)行普通股4500萬股；12月1日回購普通股1500萬股，以備將來獎勵職工之用。該公司當(dāng)年實現(xiàn)凈利潤2600萬元。2、計算舉例：發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)：10000+4500×10/12-1500×1/12=13625（萬股）基本每股收益=2600÷13625=0.191（元）稀釋每股收益基本原則假設(shè)稀釋性潛在普通股于當(dāng)期期初（或發(fā)行日）已經(jīng)全部轉(zhuǎn)換為普通股14企業(yè)財務(wù)報表分子的調(diào)整當(dāng)期已確認(rèn)為費用的稀釋性潛在普通股的利息稀釋性潛在普通股轉(zhuǎn)換時將產(chǎn)生的收益或費用相關(guān)所得稅的影響分母的調(diào)整假定稀釋性潛在普通股轉(zhuǎn)換為已發(fā)行普通股而增加的普通股股數(shù)的加權(quán)平均數(shù)計算時須注意，以前期間發(fā)行的稀釋性潛在普通股，應(yīng)當(dāng)假設(shè)在當(dāng)期期初轉(zhuǎn)換；當(dāng)期發(fā)行的稀釋性潛在普通股，應(yīng)當(dāng)假設(shè)在發(fā)行日轉(zhuǎn)換。14企業(yè)財務(wù)報表可轉(zhuǎn)換公司債券例：B公司2010年1月2日發(fā)行實際利率為4%的可轉(zhuǎn)換債券，面值800萬元，每100元債券可轉(zhuǎn)換為1元面值普通股90股。2010年凈利潤4500萬元2010年發(fā)行在外普通股4000萬股所得稅稅率25%基本每股收益＝4500/4000＝1.125元稀釋的每股收益凈利潤的增加＝800×4%×（1－25%）＝24萬元普通股股數(shù)的增加＝800/100×90＝720萬股稀釋的每股收益＝（4500＋24）/（4000＋720）＝0.96元14企業(yè)財務(wù)報表認(rèn)股權(quán)證、股份期權(quán)行權(quán)時發(fā)行的普通股包括兩部分按當(dāng)期平均市場價格發(fā)行的普通股，導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟資源流入與普通股股數(shù)同比例增加，不具有稀釋性，計算稀釋的每股收益時不必考慮。未取得對價而發(fā)行的普通股，具有稀釋性，計算稀釋的每股收益時應(yīng)當(dāng)加到普通股股數(shù)中。增加的普通股股數(shù)＝擬行權(quán)時轉(zhuǎn)換的普通股股數(shù)－行權(quán)價格×擬行權(quán)時轉(zhuǎn)換的普通股股數(shù)÷當(dāng)期普通股平均市場價格14企業(yè)財務(wù)報表例：C公司2010年初對外發(fā)行100萬份認(rèn)股權(quán)證，行權(quán)價格3.5元。2010年度凈利潤200萬元，發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)500萬股，普通股平均市場價格4元。基本每股收益＝200/500＝0.4元調(diào)整增加的普通股股數(shù)＝100－100×3.5÷4＝12.5萬股稀釋的每股收益＝200/（500＋12.5）＝0.39元14企業(yè)財務(wù)報表企業(yè)承諾將回購其股份的合同具體步驟假設(shè)企業(yè)于期初按照當(dāng)期普通股平均市場價格發(fā)行普通股，以募集足夠的資金來履行回購合同；合同日晚于期初的，則假設(shè)企業(yè)于合同日按照自合同日至期末的普通股平均市場價格發(fā)行足量的普通股。假設(shè)回購合同已于當(dāng)期期初（或合同日）履行，按照約定的行權(quán)價格回購本企業(yè)股票。比較假設(shè)發(fā)行的普通股股數(shù)與假設(shè)回購的普通股股數(shù)，差額部分作為增加的發(fā)行在外普通股股數(shù)，再乘以相應(yīng)的時間權(quán)重。據(jù)此調(diào)整稀釋每股收益的計算分母。增加的普通股股數(shù)＝回購價格×承諾回購的普通股股數(shù)÷當(dāng)期普通股平均市場價格－承諾回購的普通股股數(shù)14企業(yè)財務(wù)報表例：某公司2010年度歸屬于普通股股東的凈利潤為400萬元，發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)為l000萬股。2010年3月2日該公司與股東簽訂一份遠(yuǎn)期回購合同，承諾一年后以每股5.5元的價格回購其發(fā)行在外的240萬股普通股。假設(shè)，該普通股2010年3月至l2月平均市場價格為5元。2010年度每股收益計算如下：

基本每股收益＝400÷l000＝0.4元

調(diào)整增加的普通股股數(shù)＝240×5.5÷5－240＝24（萬股）

稀釋每股收益＝400/（1000＋24×10/12）＝0.39元14企業(yè)財務(wù)報表多項潛在普通股為了反映潛在普通股的最大稀釋作用，應(yīng)按照各潛在普通股的稀釋程度從大到小的順序計入稀釋每股收益，直至稀釋每股收益達(dá)到最小值稀釋程度以增量股的每股收益衡量14企業(yè)財務(wù)報表例：D公司2010年度歸屬于普通股股東的凈利潤為37500萬元，發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)為125000萬股。年初已發(fā)行在外的潛在普通股有：

（1）股份期權(quán)12000萬份，每份股份期權(quán)擁有在授權(quán)日起五年內(nèi)的可行權(quán)日以8元的行權(quán)價格購買1股本公司新發(fā)股票的權(quán)利。（2）按面值發(fā)行的5年期可轉(zhuǎn)換公司債券630000萬元，債券每張面值100元，票面年利率為2.6%，轉(zhuǎn)股價格為每股12.5元。（3）按面值發(fā)行的三年期可轉(zhuǎn)換公司債券1100000萬元，債券每張面值100元，票面年利率為1.4%，轉(zhuǎn)股價格為每股10元。

（4）當(dāng)期普通股平均市場價格為12元，年度內(nèi)沒有期權(quán)被行權(quán)，也沒有可轉(zhuǎn)換公司債券被轉(zhuǎn)換或贖回，所得稅稅率為25%。假設(shè)不考慮可轉(zhuǎn)換公司債券在負(fù)債和權(quán)益成份的分拆。14企業(yè)財務(wù)報表基本每股收益=37500/125000=0.3元計算稀釋每股收益：12000－12000×8÷12＝4000萬股630000×2.6%×（1－25%）=12285萬元630000/12.5=50400萬股1100000×1.4%×（1－25%）=11550萬元1100000/10=110000萬股14企業(yè)財務(wù)報表確定潛在普通股計入稀釋每股收益的順序14企業(yè)財務(wù)報表凈利潤增加股數(shù)增加增量股的每股收益順序股份期權(quán)－4000－12.6%債券12285504000.2437531.4%債券115501100000.1052分步計入稀釋每股收益凈利潤

股數(shù)

每股收益

稀釋性基本每股收益375001250000.3股份期權(quán)_4000375001290000.291稀釋

1.4%債券11550110000490502390000.205稀釋2.6%債券1228550400613352894000.212反稀釋因此，稀釋每股收益為0.205元。14企業(yè)財務(wù)報表四、現(xiàn)金流量表（一）概念和作用14企業(yè)財務(wù)報表反映企業(yè)在一定會計期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出的報表。

現(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量表的作用有助于分析和評價企業(yè)的整體財務(wù)狀況及其變動的原因有助于分析和預(yù)測企業(yè)未來產(chǎn)生現(xiàn)金流量的能力有助于了解和評價企業(yè)的支付能力和償債能力有助于分析和揭示企業(yè)經(jīng)營凈利潤與經(jīng)營活動產(chǎn)生凈現(xiàn)金流量之間差異的原因（二）編制基礎(chǔ)——以現(xiàn)金未計量基礎(chǔ)編制

現(xiàn)金

庫存現(xiàn)金銀行存款其他貨幣資金

現(xiàn)金等價物

——是指企業(yè)持有的期限短、流動性強、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價值風(fēng)險很小的投資（實務(wù)中，通常是指企業(yè)購買的在三個月或更短時間內(nèi)即可到期或即要轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金的短期債券投資）。14企業(yè)財務(wù)報表（三）現(xiàn)金流量的概念現(xiàn)金流量是企業(yè)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出。現(xiàn)金流量分為現(xiàn)金流入量和現(xiàn)金流出量，現(xiàn)金流入量與現(xiàn)金流出量之差即是現(xiàn)金凈流量。（四）現(xiàn)金流量的分類

1.經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

2.投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

3.籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量14企業(yè)財務(wù)報表

準(zhǔn)則要求以直接法計算經(jīng)營活動現(xiàn)金流量，提供補充資料使用間接法。（五）編制方法14企業(yè)財務(wù)報表現(xiàn)金流量表的編制方法工作底稿法T型賬戶法分析填列法（六）現(xiàn)金流量表的內(nèi)容和結(jié)構(gòu)1.正表14企業(yè)財務(wù)報表經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量至少應(yīng)單獨列示的項目銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金收到的稅費返還收到其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金支付的各項稅費支付其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金14企業(yè)財務(wù)報表投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量至少應(yīng)單獨列示的項目收回投資收到的現(xiàn)金取得投資收益收到的現(xiàn)金處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額處置子公司及其他營業(yè)單位產(chǎn)生的現(xiàn)金凈額收到其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金投資支付的現(xiàn)金取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額支付其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金14企業(yè)財務(wù)報表籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量至少應(yīng)單獨列示的項目吸收投資收到的現(xiàn)金取得借款收到的現(xiàn)金收到其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金償還債務(wù)支付的現(xiàn)金分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金支付其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金14企業(yè)財務(wù)報表經(jīng)營活動現(xiàn)金流量項目計算（1）銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金

核算內(nèi)容本期銷售商品和提供勞務(wù)本期收到的現(xiàn)金前期銷售商品和提供勞務(wù)本期收到的現(xiàn)金本期預(yù)收的商品款和勞務(wù)款等本期收回前期核銷的壞賬損失本期（前期）銷售、本期發(fā)生銷貨退回而支付的現(xiàn)金（從本項目中扣除）

變動原因處理方式計提壞賬準(zhǔn)備不做處理發(fā)生壞賬損失做減項收回已核銷的壞賬做加項

計算過程=營業(yè)收入+本期發(fā)生的增值稅銷項稅額+應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)（期初余額－期末余額）（不扣除壞賬準(zhǔn)備）+預(yù)收款項項目（期末余額－期初余額）－本期由于收到非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債減少的應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)金額－本期發(fā)生的現(xiàn)金折扣－本期發(fā)生的票據(jù)貼現(xiàn)利息（不附帶追索權(quán)）±其他特殊調(diào)整業(yè)務(wù)（2）收到的稅費返還

核算內(nèi)容：反映企業(yè)收到返還的各種稅費。如收到的減免增值稅退稅、減免的消費稅退稅、減免的營業(yè)稅退稅等。（3）收到其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金核算內(nèi)容：除上述各項目外，收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金流入，如罰款收入、經(jīng)營租賃的租金收入、除稅費返還以外的其他政府補助收入等。（4）購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金核算內(nèi)容本期購買商品和接受勞務(wù)本期支付的現(xiàn)金前期購買商品和接受勞務(wù)本期支付的現(xiàn)金本期預(yù)付的商品款和勞務(wù)款等本期發(fā)生銷貨退回而收到的現(xiàn)金（從本項目中扣除）（4）購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金計算過程

=營業(yè)成本+存貨項目（期末余額－期初余額）（不扣除存貨跌價準(zhǔn)備）+本期發(fā)生的增值稅進(jìn)項稅額+應(yīng)付賬款項目（期初余額－期末余額）+應(yīng)付票據(jù)項目（期初余額－期末余額）+預(yù)付賬款項目（期末余額－期初余額）－本期以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債減少的應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)金額－本期銷售產(chǎn)品成本和本期增加存貨中產(chǎn)品成本所包含的不屬于購買商品、接受勞務(wù)支付現(xiàn)金的費用（如計提的職工薪酬和制造費用中除材料以外的其他費用；為購置存貨而發(fā)生的借款利息資本化部分，應(yīng)在“分配股利、利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金”項目中反映）±其他特殊調(diào)整事項（5）支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金——不包括支付給在建工程人員的工資（其計入“構(gòu)建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金”項目）（6）支付的各種稅費

核算內(nèi)容反映企業(yè)實際支付的各種稅金，不包括本期退回的增值稅、所得稅等（其在“收到的稅費返還”項目中反映）

（6）支付的各種稅費計算過程

=營業(yè)稅金及附加+所得稅費用+管理費用中的印花稅等稅金+已經(jīng)交納的增值稅（投資活動涉及的增值稅除外）+應(yīng)交稅費（不包括增值稅）（期初余額－期末余額）+遞延所得稅負(fù)債（期初余額－期末余額）（不包括計入所有者權(quán)益的金額）+遞延所得稅資產(chǎn)（期末余額－期初余額）（不包括計入所有者權(quán)益的金額）（7）支付其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金核算內(nèi)容

反映企業(yè)除上述各項目外，支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金流出，如罰款支出、支付的差旅費、業(yè)務(wù)招待費、保險費、經(jīng)營租賃支付的租金等。投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量（1）收回投資收到的現(xiàn)金

核算內(nèi)容反映企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓或到期收回除現(xiàn)金等價物以外的交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)、長期股權(quán)投資（除處置子公司及其他營業(yè)單位）以及收回持有至到期投資本金而收到的現(xiàn)金。但不包括收到的現(xiàn)金股利和利息。（2）取得投資收益收到的現(xiàn)金

核算內(nèi)容

反映企業(yè)因各種投資收到的現(xiàn)金股利、利潤和利息等。（3）處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金

核算內(nèi)容反映企業(yè)處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收到的現(xiàn)金，減去處置資產(chǎn)支付的有關(guān)費用后的凈額。包括固定資產(chǎn)等長期資產(chǎn)因自然災(zāi)害等原因造成的報廢、毀損而收到的保險賠款等。提示：如凈額為負(fù)數(shù)，則在“支付其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目中反映。（4）處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金

核算內(nèi)容

反映企業(yè)處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金減去子公司及其他營業(yè)單位持有的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物以及相關(guān)處置稅費后的凈額（差額才代表因處置子公司而給母公司帶來的現(xiàn)金增量）。（5）收到其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金

核算內(nèi)容反映除上述項目外，收到其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金流入。（6）購置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金

核算內(nèi)容

反映購買、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金。不包括資本化的借款利息（應(yīng)在“分配股利、利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金”項目中反映）、融資租入固定資產(chǎn)所支付的租賃費以及分期付款購建固定資產(chǎn)各期支付的款項（在“支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目中反映）。（7）投資支付的現(xiàn)金

核算內(nèi)容反映企業(yè)進(jìn)行各種投資（除現(xiàn)金等價物、除取得子公司及其他營業(yè)單位以外）所支付的現(xiàn)金。（8）取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金

核算內(nèi)容

反映企業(yè)取得子公司及其他營業(yè)單位購買價款中以現(xiàn)金支付的部分，減去子公司及其他營業(yè)單位持有的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物后的凈額。（9）支付其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金

核算內(nèi)容反映企業(yè)除上述項目外，支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金。（1）吸收投資收到的現(xiàn)金

核算內(nèi)容

反映企業(yè)以發(fā)行股票等方式籌集資金實際收到的款項凈額（發(fā)行收入減去支付的傭金等發(fā)行費用后的凈額）。

發(fā)行股票籌資過程中由企業(yè)直接支付的審計、咨詢費用，在“支付其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目中反映。（2）取得借款收到的現(xiàn)金

核算內(nèi)容反映企業(yè)本期實際借入各種借款所收到的現(xiàn)金。籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量（3）收到其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金

核算內(nèi)容反映除上述項目外，收到其他與籌資資活動有關(guān)的現(xiàn)金流入。（4）償還債務(wù)支付的現(xiàn)金

核算內(nèi)容反映企業(yè)以現(xiàn)金償還的短、長期借款和應(yīng)付債券的本金。（5）分配股利、利潤和償付利息支付的現(xiàn)金

核算內(nèi)容

反映企業(yè)實際支付的現(xiàn)金股利、利潤和支付的借款、債券利息等。（6）支付其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金核算內(nèi)容反映除上述項目外，支付的其他與籌資資活動有關(guān)的現(xiàn)金，如融資租賃所支付的現(xiàn)金、支付的籌資費用、以分期付款方式構(gòu)建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)而各期支付的現(xiàn)金等。2.補充資料——采用間接法起點：凈利潤調(diào)整（＋）不影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量但減少凈利潤的項目（－）不影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量但增加凈利潤的項目（＋）與凈利潤無關(guān)但增加經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的項目（－）與凈利潤無關(guān)但減少經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的項目終點：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量五、所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）變動表15企業(yè)財務(wù)報表所有者權(quán)益變動表——反映構(gòu)成所有者權(quán)益總量的增減變動，還反映所有者權(quán)益增減變動的重要結(jié)構(gòu)性信息15企業(yè)財務(wù)報表所有者權(quán)益變動表至少應(yīng)當(dāng)單獨列示反映下列信息的項目凈利潤其他綜合收益會計政策變更和差錯更正的累積影響金額所有者投入資本和向所有者分配利潤等按照規(guī)定提取的盈余公積實收資本（或股本）、資本公積、盈余公積、未分配利潤的期初和期末余額及其調(diào)節(jié)情況15企業(yè)財務(wù)報表所有者權(quán)益變動表會企04表編制單位：20××年度單位：元項

目本年金額上年金額實收資本（股本）資本公積減：庫存股盈余公積未分配利潤股東權(quán)益合計實收資本（股本）資本公積減：庫存股盈余公積未分配利潤股東權(quán)益合計一、上年年末余額加：會計政策變更

前期差錯更正二、本年年初余額三、本年增減變動金額（減少以“－”號填列）（一）凈利潤（二）其他綜合收益上述（一）和（二）小計（三）所有者投入和減少資本1．所有者投入資本2．股份支付計入所有者權(quán)益的金額3．其他（四）利潤分配1．提取盈余公積2．對所有者的分配3．其他（五）所有者權(quán)益內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)1．資本公積轉(zhuǎn)增資本2．盈余公積轉(zhuǎn)增資本3．盈余公積彌補虧損4．其他四、本年年末余額六、財務(wù)報表附注（一）財務(wù)報表附注的概念

附注是對在資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、所有者權(quán)益變動表和現(xiàn)金流量表等報表中列示項目的文字描述或明細(xì)資料，以及對未能在這些報表中列示項目的說明等。

（二）編制財務(wù)報表附注目的提高表內(nèi)信息的可理解性和可比性15企業(yè)財務(wù)報表（三）會計報表附注的內(nèi)容1.附注的披露順序企業(yè)的基本情況財務(wù)報表的編制基礎(chǔ)遵循企業(yè)會計準(zhǔn)則的聲明重要會計政策和會計估計的說明報表重要項目的說明或有事項的說明資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的說明關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的說明15企業(yè)財務(wù)報表2.會計政策、會計估計變更和差錯更正的內(nèi)容（1）企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與會計政策變更有關(guān)的下列信息會計政策變更的性質(zhì)、內(nèi)容和原因當(dāng)期和各個列報前期會計報表中受影響的項目名稱和調(diào)整金額無法進(jìn)行追溯調(diào)整的，說明該事實和原因以及開始應(yīng)用變更后的會計政策的時點、具體應(yīng)用情況15企業(yè)財務(wù)報表（2）企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與會計估計變更有關(guān)的下列信息會計估計變更的內(nèi)容和原因會計估計變更對當(dāng)期和未來期間的影響數(shù)會計估計變更的影響數(shù)不能確定的，披露這一事實和原因

（3）企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與前期差錯更正有關(guān)的下列信息

前期差錯的性質(zhì)各個列報前期會計報表中受影響的項目名稱和更正金額無法進(jìn)行追溯重述的，說明該事實和原因以及對前期差錯開始進(jìn)行更正的時點、具體更正情況15企業(yè)財務(wù)報表3.或有事項應(yīng)披露的內(nèi)容（1）預(yù)計負(fù)債預(yù)計負(fù)債的種類、形成原因以及經(jīng)濟利益流出不確定性的說明預(yù)計負(fù)債的期初、期末余額和本期變動情況與預(yù)計負(fù)債有關(guān)的預(yù)期補償金額和本期已確認(rèn)的預(yù)期補償金額（2）或有負(fù)債（不包括極小可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的或有負(fù)債）或有負(fù)債的種類及其形成原因，包括已貼現(xiàn)商業(yè)承兌匯票、未決訴訟、未決仲裁、對外提供擔(dān)保等形成的或有負(fù)債經(jīng)濟利益流出不確定性的說明或有負(fù)債預(yù)計產(chǎn)生的財務(wù)影響，以及獲得補償?shù)目赡苄裕粺o法預(yù)計的，應(yīng)當(dāng)說明原因15企業(yè)財務(wù)報表（3）或有資產(chǎn)通常不應(yīng)當(dāng)披露，但或有資產(chǎn)很可能會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的，應(yīng)當(dāng)披露其形成的原因、預(yù)計產(chǎn)生的財務(wù)影響等（