第2章貨幣資金、應(yīng)收款項(xiàng)與交易性金融資產(chǎn)本章內(nèi)容第一節(jié)貨幣資金第二節(jié)應(yīng)收票據(jù)第三節(jié)應(yīng)收賬款第四節(jié)其他應(yīng)收款及預(yù)付賬款第五節(jié)壞賬第六節(jié)交易性金融資產(chǎn)第一節(jié)貨幣資金(cash,monetaryresources)一、貨幣資金的性質(zhì)與范圍二、貨幣資金內(nèi)部控制制度三、貨幣資金相關(guān)的主要會(huì)計(jì)科目四、庫(kù)存現(xiàn)金與銀行存款的管理五、庫(kù)存現(xiàn)金的收付與清查六、銀行存款收付與核對(duì)七、其他貨幣資金第一節(jié)貨幣資金(cash,monetaryresources)一、貨幣資金的性質(zhì)與范圍1.性質(zhì)

⑴定義：可以立即投入流通，用以購(gòu)買商品或勞務(wù)，或用以償還債務(wù)的交換媒介。

在資產(chǎn)負(fù)債表上使用該概念的不協(xié)調(diào)性（1）與現(xiàn)金流量表的現(xiàn)金概念不協(xié)調(diào)。（2）資產(chǎn)負(fù)債表上的其他各資產(chǎn)項(xiàng)目均沒(méi)有涉及“資金”的概念。因此，從道理來(lái)講，使用“現(xiàn)金”比“貨幣資金”更加合適。但“貨幣資金”是我國(guó)長(zhǎng)期習(xí)慣使用的概念。

第一節(jié)貨幣資金(cash,monetaryresources)一、貨幣資金的性質(zhì)與范圍性質(zhì)⑵特征：貨幣資金的流動(dòng)性最強(qiáng)，唯一能夠直接轉(zhuǎn)化為其他任何資產(chǎn)形態(tài)的流動(dòng)性資產(chǎn)，也是最能夠代表企業(yè)現(xiàn)實(shí)購(gòu)買力水平的資產(chǎn)⑶作用為確保生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的正常進(jìn)行，企業(yè)必須擁有一定數(shù)量的貨幣資金企業(yè)所擁有貨幣資金量是分析和判斷企業(yè)償債能力與支付能力的重要指標(biāo)。

一、貨幣資金的性質(zhì)與范圍2.貨幣資金的范圍一般包括硬幣、紙幣、存于銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的活期存款，以及本票和匯票存款等可以立即支付使用的交換媒介。就其具體內(nèi)容看，一般包括①庫(kù)存現(xiàn)金②銀行存款和③其他貨幣資金。第一節(jié)貨幣資金(cash,monetaryresources)二、貨幣資金內(nèi)部控制制度1.貨幣資金內(nèi)部控制制度的基本要求內(nèi)部控制制度(internalcontrolsystem)是企業(yè)重要的內(nèi)部管理制度，指處理各種業(yè)務(wù)活動(dòng)時(shí)，依照分工負(fù)責(zé)的原則在有關(guān)人員之間建立的相互聯(lián)系、相互制約的管理體系。貨幣資金的內(nèi)部控制制度是企業(yè)最重要的內(nèi)部控制制度，主要特征：①要求貨幣資金收支與記錄的崗位分離②收支憑證經(jīng)過(guò)有效復(fù)核或核準(zhǔn)③收支及時(shí)入賬且收支分開處理④建立嚴(yán)密的清查和核對(duì)制度、做到賬實(shí)相符⑤制定嚴(yán)格的現(xiàn)金管理及檢查制度等第一節(jié)貨幣資金(cash,monetaryresources)二、貨幣資金內(nèi)部控制制度2.貨幣資金內(nèi)部控制制度的主要內(nèi)容

企業(yè)建立貨幣資金內(nèi)部控制制度的具體內(nèi)容因企業(yè)的規(guī)模大小和貨幣資金收支量多少而有所不同，但一般應(yīng)包括以下五項(xiàng)主要內(nèi)容：(1)貨幣資金收支業(yè)務(wù)的全過(guò)程分工完成、各負(fù)其責(zé)；(2)貨幣資金收支業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理程序制度化；(3)貨幣資金收支業(yè)務(wù)與會(huì)計(jì)記賬分開處理；(4)貨幣資金收入與貨幣資金支出分開處理；(5)內(nèi)部稽核人員對(duì)貨幣資金實(shí)施制度化的檢查。第一節(jié)貨幣資金(cash,monetaryresources)三、會(huì)計(jì)科目設(shè)置與會(huì)計(jì)報(bào)表列示1.會(huì)計(jì)科目設(shè)置⑴“庫(kù)存現(xiàn)金”科目

——核算企業(yè)庫(kù)存現(xiàn)金，不包括企業(yè)內(nèi)部周轉(zhuǎn)使用的備用金。⑵“銀行存款”科目

——核算企業(yè)存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的各種存款，但不包括企業(yè)的外埠存款、銀行本票存款和銀行匯票存款等。⑶“其他貨幣資金”科目

——核算企業(yè)外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款和在途貨幣資金等2.會(huì)計(jì)報(bào)表列示

資產(chǎn)負(fù)債表上一般只列示“貨幣資金”項(xiàng)目第一節(jié)貨幣資金(cash,monetaryresources)四、庫(kù)存現(xiàn)金與銀行存款的管理1.庫(kù)存現(xiàn)金(cashonhand)的管理：《現(xiàn)金管理暫行條例》p28(1)庫(kù)存現(xiàn)金的使用范圍(2)庫(kù)存現(xiàn)金限額(3)庫(kù)存現(xiàn)金日常收支管理(4)庫(kù)存現(xiàn)金賬目管理企業(yè)必須建立健全庫(kù)存現(xiàn)金賬目設(shè)置庫(kù)存現(xiàn)金總分類賬戶對(duì)現(xiàn)金進(jìn)行總分類核算以外設(shè)置庫(kù)存現(xiàn)金日記賬進(jìn)行庫(kù)存現(xiàn)金收支的明細(xì)核算，逐筆登記現(xiàn)金收入和支出，做到賬目日清日結(jié)，賬款相符。第一節(jié)貨幣資金(cash,monetaryresources)職工工資、津貼結(jié)算起點(diǎn)(現(xiàn)行規(guī)定為1000元)以下的零星支出個(gè)人勞動(dòng)報(bào)酬出差人員必須隨身攜帶的差旅費(fèi)向個(gè)人收購(gòu)農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價(jià)款中國(guó)人民銀行確定需要支付現(xiàn)金的其他支出根據(jù)國(guó)家規(guī)定頒發(fā)給個(gè)人的科學(xué)技術(shù)、文化藝術(shù)、體育等各種獎(jiǎng)金各種勞保、福利費(fèi)用以及國(guó)家規(guī)定的對(duì)個(gè)人的其他支出等范圍現(xiàn)金的使用范圍四、庫(kù)存現(xiàn)金與銀行存款的管理1.庫(kù)存現(xiàn)金(cashonhand)的管理2.銀行存款(cashinbank)管理(1)銀行存款開戶管理凡是獨(dú)立核算的單位都必須在當(dāng)?shù)劂y行開設(shè)賬戶。《人民幣銀行結(jié)算賬戶管理辦法》《人民幣銀行結(jié)算賬戶管理辦法實(shí)施細(xì)則》(2)銀行存款結(jié)算管理

現(xiàn)金開支范圍以外的各項(xiàng)款項(xiàng)收付，都必須通過(guò)銀行辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算。《中華人民共和國(guó)票據(jù)法》《支付結(jié)算辦法》(中國(guó)人民銀行)第一節(jié)貨幣資金(cash,monetaryresources)基本存款戶一般存款戶臨時(shí)存款戶專用存款戶四、庫(kù)存現(xiàn)金與銀行存款的管理1.庫(kù)存現(xiàn)金(cashonhand)的管理2.銀行存款(cashinbank)管理3.銀行結(jié)算方式銀行匯票(bankdraft)

商業(yè)匯票(commercialdraft)

銀行本票(bankcashierorder)支票、信用卡、匯兌、托收承付委托收款和國(guó)內(nèi)信用證等第一節(jié)貨幣資金(cash,monetaryresources)銀行匯票出票銀行簽發(fā)的，由其在見(jiàn)票時(shí)按照實(shí)際結(jié)算金額無(wú)條件付給收款人或者持票人的票據(jù)銀行匯票適用于先收款后發(fā)貨或錢貨兩清的商品交易。單位和個(gè)人各種款項(xiàng)結(jié)算都可以使用銀行匯票。銀行匯票可以用于轉(zhuǎn)帳，填明“現(xiàn)金”字樣的銀行匯票還可以用于支取現(xiàn)金。銀行匯票的付款期限一般為出票日起一個(gè)月內(nèi)，收款人可將銀行匯票背書轉(zhuǎn)讓給被背書人。背書背書（Endorsement）指收款人以轉(zhuǎn)讓票據(jù)權(quán)利為目的在匯票上簽章并作必要的記載所作的一種附屬票據(jù)行為銀行匯票商業(yè)匯票商業(yè)匯票是出票人簽發(fā)的，委托付款人在指定日期無(wú)條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。在銀行開立存款帳戶的法人以及其他組織之間，必須具有真實(shí)的交易關(guān)系或債權(quán)債務(wù)關(guān)系，才能使用商業(yè)匯票。適用于同城或異地結(jié)算。按承兌人不同分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。

商業(yè)承兌匯票由銀行以外的付款人承兌的票據(jù)。銀行承兌匯票由出票人簽發(fā)并由其開戶銀行承兌的票據(jù)。商業(yè)匯票與銀行匯票的主要區(qū)別是：銀行匯票的出票人是銀行，商業(yè)匯票的出票人是企業(yè)。商業(yè)匯票商業(yè)匯票的貼現(xiàn)商業(yè)匯票的持票人需要資金的，可持未到期的商業(yè)匯票連同貼現(xiàn)憑證向銀行申請(qǐng)貼現(xiàn)。貼現(xiàn)銀行可持未到期的商業(yè)匯票向其他銀行轉(zhuǎn)貼現(xiàn)，也可向中國(guó)人民銀行申請(qǐng)?jiān)儋N現(xiàn)銀行本票銀行本票是申請(qǐng)人將款項(xiàng)交存銀行，由銀行簽發(fā)的承諾自己在見(jiàn)票時(shí)無(wú)條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。銀行本票按照其金額是否固定可分為不定額和定額兩種。不定額銀行本票是指憑證上金額欄是空白的，簽發(fā)時(shí)根據(jù)實(shí)際需要填寫金額定額銀行本票是指憑證上預(yù)先印有定固定面額的銀行本票銀行本票可以用于轉(zhuǎn)賬，填明“現(xiàn)金”字樣的銀行本票，也可以用于支取現(xiàn)金，現(xiàn)金銀行本票的申請(qǐng)人和收款人均為個(gè)人銀行本票可以背書轉(zhuǎn)讓，填明“現(xiàn)金”字樣的銀行本票不能背書轉(zhuǎn)讓銀行本票的提示付款期限自出票日起2個(gè)月；由出票人簽發(fā)的，委托辦理支票存取業(yè)務(wù)的銀行在見(jiàn)票時(shí)無(wú)條件支付確定的金額給收款人或持票人的票據(jù)。支票種類：支票結(jié)算

支票上印有“現(xiàn)金”字樣的為現(xiàn)金支票，現(xiàn)金支票只能用于支取現(xiàn)金現(xiàn)金支票轉(zhuǎn)賬支票支票上印有“轉(zhuǎn)賬”字樣的為轉(zhuǎn)賬支票，轉(zhuǎn)賬支票只能用于轉(zhuǎn)賬普通支票支票上未印有“現(xiàn)金”或“轉(zhuǎn)賬”字樣的為普通支票，普通支票可以用于支取現(xiàn)金，也可以用于轉(zhuǎn)賬；五、庫(kù)存現(xiàn)金的收付與清查設(shè)置“庫(kù)存現(xiàn)金”科目對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金進(jìn)行總分類核算設(shè)置庫(kù)存現(xiàn)金日記賬進(jìn)行序時(shí)記錄--庫(kù)存現(xiàn)金日記賬一般采用三欄式訂本賬格式，由出納人員根據(jù)審核以后的原始憑證或現(xiàn)金收款憑證、現(xiàn)金付款憑證逐日逐筆序時(shí)登記每日營(yíng)業(yè)終了計(jì)算當(dāng)日現(xiàn)金收入、現(xiàn)金支出及現(xiàn)金結(jié)存額，并與庫(kù)存現(xiàn)金實(shí)存數(shù)核對(duì)相符。月末，庫(kù)存現(xiàn)金日記賬余額應(yīng)與庫(kù)存現(xiàn)金總賬余額核對(duì)一致。第一節(jié)貨幣資金(cash,monetaryresources)五、庫(kù)存現(xiàn)金的收付與清查

1.庫(kù)存現(xiàn)金收付（1）業(yè)務(wù)員李立因出差預(yù)借差旅費(fèi)300元（2）總務(wù)部門報(bào)銷辦公費(fèi)用60元（3）支付本月電話費(fèi)105元第一節(jié)貨幣資金(cash,monetaryresources)

借：其他應(yīng)收款300

貸：庫(kù)存現(xiàn)金300借：管理費(fèi)用60

貸：庫(kù)存現(xiàn)金60借：管理費(fèi)用105

貸：庫(kù)存現(xiàn)金105五、庫(kù)存現(xiàn)金的收付與清查2.庫(kù)存現(xiàn)金清查（1）內(nèi)容出納人員每日營(yíng)業(yè)終了進(jìn)行賬款核對(duì)；清查小組進(jìn)行定期或不定期的盤點(diǎn)和核對(duì)。（2）方法：賬實(shí)核對(duì)法不得以白條抵存，不得超限額保管現(xiàn)金不得以今日長(zhǎng)款彌補(bǔ)他日短款現(xiàn)金清查和核對(duì)后，應(yīng)及時(shí)編制“現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表”

第一節(jié)貨幣資金(cash,monetaryresources)五、庫(kù)存現(xiàn)金的收付與清查2.庫(kù)存現(xiàn)金清查（3）庫(kù)存現(xiàn)金長(zhǎng)短款的處理原則

①發(fā)生短款借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢貸：庫(kù)存現(xiàn)金②短款處理借：其他應(yīng)收款——（×個(gè)人）

現(xiàn)金其他應(yīng)收款——×保險(xiǎn)公司管理費(fèi)用——現(xiàn)金短缺貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢第一節(jié)貨幣資金(cash,monetaryresources)五、庫(kù)存現(xiàn)金的收付與清查2.庫(kù)存現(xiàn)金清查（3）庫(kù)存現(xiàn)金長(zhǎng)短款的處理原則

①發(fā)生長(zhǎng)款借：庫(kù)存現(xiàn)金貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢②長(zhǎng)款處理借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢貸：其他應(yīng)付款—（×個(gè)人）營(yíng)業(yè)外收入—現(xiàn)金溢余

第一節(jié)貨幣資金(cash,monetaryresources)【例2－1】某企業(yè)根據(jù)發(fā)生的有關(guān)現(xiàn)金清查業(yè)務(wù)，分別編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。(1)企業(yè)進(jìn)行現(xiàn)金清查，發(fā)現(xiàn)長(zhǎng)款90元，原因待查。借：庫(kù)存現(xiàn)金90貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢90(2)經(jīng)反復(fù)核查，仍無(wú)法查明長(zhǎng)款90元的具體原因，經(jīng)單位領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，將其轉(zhuǎn)為企業(yè)的營(yíng)業(yè)外收入。借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢90貸：營(yíng)業(yè)外收入90【例2－1】某企業(yè)根據(jù)發(fā)生的有關(guān)現(xiàn)金清查業(yè)務(wù)，分別編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。(3)現(xiàn)金清查中發(fā)現(xiàn)有無(wú)法查明具體原因的現(xiàn)金短款40元。借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢40貸：庫(kù)存現(xiàn)金40(4)經(jīng)核查，上述現(xiàn)金短款系出納人員失責(zé)造成，應(yīng)由出納賠償，向出納人員發(fā)出賠償通知書。借：其他應(yīng)收款—出納員××40貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢40六、銀行存款收付與核對(duì)1.銀行存款收付2.銀行存款的核對(duì)企業(yè)設(shè)置“銀行存款”科目進(jìn)行總分類和日記賬核算，按照業(yè)務(wù)發(fā)生順序逐日逐筆連續(xù)記錄銀行存款的收付，并隨時(shí)結(jié)出余額。銀行存款應(yīng)按銀行和其他金融機(jī)構(gòu)的名稱和存款種類進(jìn)行明細(xì)核算。有外幣存款的企業(yè)，還應(yīng)分別按人民幣和外幣進(jìn)行明細(xì)核算。銀行存款日記賬一般由出納人員根據(jù)收付款憑證進(jìn)行登記，定期與銀行存款總賬科目核對(duì)。月末，應(yīng)與銀行對(duì)賬單進(jìn)行核對(duì)。

第一節(jié)貨幣資金(cash,monetaryresources)六、銀行存款收付與核對(duì)1.銀行存款收付2.銀行存款的核對(duì)⑴銀行存款日記賬余額與銀行對(duì)賬單余額不符的原因①計(jì)算錯(cuò)誤：企業(yè)或銀行對(duì)銀行存款結(jié)存額的計(jì)算發(fā)生運(yùn)算錯(cuò)誤；②記賬錯(cuò)漏：企業(yè)或銀行對(duì)存款的收入、支出的錯(cuò)記或漏記；③未達(dá)賬項(xiàng)：銀行和企業(yè)對(duì)同一筆款項(xiàng)收付業(yè)務(wù)，因記賬時(shí)間不同，而發(fā)生的一方已經(jīng)入賬，另一方尚未入賬的款項(xiàng)。⑵未達(dá)賬項(xiàng)四種情況①企業(yè)已經(jīng)收款入賬，銀行尚未收款入賬的款項(xiàng)。②企業(yè)已經(jīng)付款入賬，銀行尚未付款入賬的款項(xiàng)。③銀行已經(jīng)收款入賬，企業(yè)尚未收款入賬的款項(xiàng)。④銀行已經(jīng)付款入賬，企業(yè)尚未付款入賬的款項(xiàng)。

第一節(jié)貨幣資金(cash,monetaryresources)編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表

？雙方對(duì)賬的時(shí)候，應(yīng)該以誰(shuí)的賬為準(zhǔn)？或者說(shuō)以什么作為是否應(yīng)該記賬，或者不應(yīng)該記賬的標(biāo)準(zhǔn)呢銀行存款歸企業(yè)所有，在對(duì)賬的時(shí)候，站在企業(yè)會(huì)計(jì)主體的角度，已經(jīng)發(fā)生的業(yè)務(wù)就應(yīng)該記賬，而且雙方都應(yīng)該記賬。即將雙方的賬目都同時(shí)進(jìn)行調(diào)整，調(diào)整后的結(jié)果應(yīng)該是對(duì)賬賬目的截止日，站在企業(yè)的角度已經(jīng)發(fā)生的全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都應(yīng)該記賬，沒(méi)有記錄的在銀行余額調(diào)節(jié)表上進(jìn)行調(diào)整。【注意】雙方的賬目都調(diào)整，調(diào)整的起點(diǎn)是雙方賬目的余額思路起點(diǎn)終點(diǎn)企業(yè)銀行存款日記賬的余額銀行對(duì)賬單余額企業(yè)實(shí)際應(yīng)該享有的存款額企業(yè)實(shí)際應(yīng)該享有的存款額企業(yè)銀行存款日記賬余額銀行已收企業(yè)未收銀行已付企業(yè)未付銀行對(duì)賬單余額企業(yè)已收銀行未收企業(yè)已付銀行未付銀行對(duì)賬單余額調(diào)節(jié)表年月日單位：項(xiàng)目金額項(xiàng)目金額企業(yè)銀行存款日記賬余額銀行對(duì)賬單余額銀行已收，企業(yè)未收款企業(yè)已收，銀行未收款銀行已付，企業(yè)未付款企業(yè)已付，銀行未付款調(diào)節(jié)后的余額調(diào)節(jié)后的余額加減加減七、其他貨幣資金含義貨幣資金庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款以外由于存放地點(diǎn)、存在方式不同或用途限制等原因而產(chǎn)生的主要內(nèi)容（五種）信用卡存款外埠存款銀行本票存款存出投資款銀行匯票存款結(jié)算方式形成外地存款、采購(gòu)等專用專項(xiàng)用于證券投資的存款第一節(jié)貨幣資金(cash,monetaryresources)信用證保證金存款外埠存款銀行匯票存款銀行本票存款是指企業(yè)為取得銀行本票，按規(guī)定用于銀行本票結(jié)算而存入銀行的款項(xiàng)。信用卡存款是指企業(yè)為取得信用卡以辦理信用卡結(jié)算而按規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)。指企業(yè)為取得信用證按規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)；存出投資款是指企業(yè)已存入證券公司但尚未進(jìn)行短期投資的現(xiàn)金。指企業(yè)為取得銀行匯票，按規(guī)定用于銀行匯票結(jié)算而存入銀行的款項(xiàng)。指到外地進(jìn)行臨時(shí)或零星采購(gòu)時(shí)，匯往采購(gòu)地銀行并在采購(gòu)地銀行開立采購(gòu)專戶的款項(xiàng)。七、其他貨幣資金七、其他貨幣資金——賬務(wù)處理（1）將銀行存款轉(zhuǎn)入外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款和存出投資款等（2）用其他貨幣資金購(gòu)買材料時(shí)

借：原材料

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：其他貨幣資金——銀行本票等第一節(jié)貨幣資金(cash,monetaryresources)借：其他貨幣資金——外埠存款——銀行匯票存款——銀行本票存款——信用卡存款——信用證保證金存款——存出投資款貸：銀行存款八、貨幣資金在財(cái)務(wù)報(bào)表上的列示資產(chǎn)負(fù)債表上一般只列示“貨幣資金”項(xiàng)目，不再按貨幣資金的組成項(xiàng)目單獨(dú)列示或披露。

第一節(jié)貨幣資金(cash,monetaryresources)應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)收及預(yù)付款購(gòu)銷經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中產(chǎn)生的預(yù)付賬款應(yīng)收賬款應(yīng)收票據(jù)其他應(yīng)收款應(yīng)收股利、應(yīng)收利息投資活動(dòng)中產(chǎn)生非購(gòu)銷經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中形成一、關(guān)于應(yīng)收票據(jù)無(wú)須將其列為應(yīng)收票據(jù)予以處理支票、銀行本票及銀行匯票應(yīng)收票據(jù)僅指企業(yè)持有的未到期或未兌現(xiàn)的商業(yè)匯票廣義應(yīng)收票據(jù)見(jiàn)票即付第二節(jié)應(yīng)收票據(jù)(notesreceivable)是一種無(wú)條件承諾付款的書面憑證，付款人在票據(jù)到期時(shí)必須償付，否則要承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任；是一種流通證券，在票據(jù)到期前，企業(yè)若需要資金，可經(jīng)過(guò)背書后向銀行貼現(xiàn)或轉(zhuǎn)讓給第三者。一、關(guān)于應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)獲取應(yīng)收票據(jù)到期持有期利息應(yīng)收票據(jù)到期前背書轉(zhuǎn)讓貼現(xiàn)我國(guó)，商業(yè)匯票的期限一般不超過(guò)6個(gè)月承兌人是付款人商業(yè)承兌匯票票據(jù)承兌人不同承兌有風(fēng)險(xiǎn)甲公司乙公司交付貨物商業(yè)匯票銀行承兌匯票承兌人是承兌申請(qǐng)人的開戶銀行承兌無(wú)風(fēng)險(xiǎn)付款人請(qǐng)銀行代為承兌，降低票據(jù)風(fēng)險(xiǎn)甲公司丙公司乙公司銀行交付貨物商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓背書轉(zhuǎn)讓材料等銀行存款貼現(xiàn)如果該應(yīng)收票據(jù)是非銀行承兌，則有可能接受乙公司轉(zhuǎn)讓的丙公司或者銀行，到期無(wú)法收到錢。最終承兌人沒(méi)有變，還是甲公司甲公司丙公司乙公司銀行交付貨物商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓背書轉(zhuǎn)讓材料等銀行存款貼現(xiàn)帶追索權(quán)的商業(yè)匯票不帶追索權(quán)的商業(yè)匯票是否帶有追索權(quán)持票人可以對(duì)背書人、出票人以及票據(jù)的其他債務(wù)人行使追索權(quán)商業(yè)承兌匯票的貼現(xiàn)轉(zhuǎn)讓，會(huì)使企業(yè)有被追索的可能，企業(yè)也就會(huì)因匯票貼現(xiàn)而產(chǎn)生或有負(fù)債。銀行承兌匯票的貼現(xiàn)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給轉(zhuǎn)入方符合金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)不符合金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件作為取得短期借款處理商業(yè)承兌匯票的貼現(xiàn)是否計(jì)息不帶息商業(yè)匯票帶息商業(yè)匯票應(yīng)收票據(jù)分類應(yīng)收票據(jù)廣義狹義是一種債權(quán)憑證，包括企業(yè)持有的未到期兌現(xiàn)的匯票、本票和支票。在我國(guó)僅指商業(yè)匯票。分類承兌人不同是否帶息商業(yè)承兌銀行承兌帶息匯票不帶息匯票我國(guó)的商業(yè)匯票均為不帶息匯票。涉外商業(yè)匯票有的是帶息匯票按是否帶追索權(quán)分：帶追索權(quán)與不帶追索權(quán)票據(jù)二、應(yīng)收票據(jù)的核算取得持有到期轉(zhuǎn)讓貼現(xiàn)第二節(jié)應(yīng)收票據(jù)(notesreceivable)二、應(yīng)收票據(jù)的核算——取得1.入賬價(jià)值確定按票據(jù)面值入賬：簡(jiǎn)單、實(shí)用按票據(jù)到期值的現(xiàn)值入賬：科學(xué)、合理第二節(jié)應(yīng)收票據(jù)(notesreceivable)有效期限是否在1年以內(nèi)短期應(yīng)收票據(jù)長(zhǎng)期應(yīng)收票據(jù)在我國(guó)，長(zhǎng)期應(yīng)收票據(jù)尚不存在，因此，為了簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)核算手續(xù)，企業(yè)收到的商業(yè)匯票以票據(jù)面值入賬。二、應(yīng)收票據(jù)的核算——取得2.銷售等業(yè)務(wù)采用商業(yè)匯票結(jié)算

借：應(yīng)收票據(jù)貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）3.應(yīng)收賬款改為商業(yè)匯票結(jié)算

借：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收賬款

第二節(jié)應(yīng)收票據(jù)(notesreceivable)

應(yīng)收票據(jù)①收到的商業(yè)匯票面值①收回的商業(yè)匯票②到期未收回轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款的商業(yè)匯票未到期的票據(jù)面值科目的設(shè)置二、應(yīng)收票據(jù)的核算——取得第二節(jié)應(yīng)收票據(jù)(notesreceivable)

應(yīng)收票據(jù)應(yīng)交稅費(fèi)－增（銷）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)收賬款①②【例2－8】某企業(yè)根據(jù)發(fā)生的有關(guān)應(yīng)收票據(jù)的業(yè)務(wù)，編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。(1)向萬(wàn)達(dá)公司銷售產(chǎn)品一批，價(jià)款60000元，增值稅10200元，收到由萬(wàn)達(dá)公司承兌的商業(yè)承兌匯票一張，金額共計(jì)70200元。

借：應(yīng)收票據(jù)70200貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入60000

應(yīng)交稅費(fèi)10200【例2－8】某企業(yè)根據(jù)發(fā)生的有關(guān)應(yīng)收票據(jù)的業(yè)務(wù)，編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。(2)原向康益公司銷售產(chǎn)品應(yīng)收貨款共計(jì)58500元(其中產(chǎn)品價(jià)款50000元，增值稅8500元)，經(jīng)雙方協(xié)商，采用商業(yè)匯票方式結(jié)算，并收到銀行承兌匯票一張。借：應(yīng)收票據(jù)58500貸：應(yīng)收賬款58500(3)原以商業(yè)匯票方式向益思利公司銷售產(chǎn)品的貨款共計(jì)117000元(其中產(chǎn)品價(jià)款100000元，增值稅17000元)，該項(xiàng)業(yè)務(wù)的商業(yè)承兌匯票到期。但因益思利公司資金暫缺，經(jīng)雙方協(xié)商，重新簽發(fā)商業(yè)匯票，確定債權(quán)債務(wù)關(guān)系，并由益思利公司開戶銀行承兌該匯票。收到生效日為原匯票到期日、金額為117000元的銀行承兌匯票。借：應(yīng)收票據(jù)117000貸：應(yīng)收票據(jù)117000三、應(yīng)收票據(jù)的核算——持有期間的利息1.利息計(jì)算規(guī)定按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則于會(huì)計(jì)期末反映這部分利息收入。企業(yè)在月末、季末還是年末對(duì)企業(yè)持有的應(yīng)收票據(jù)計(jì)提票據(jù)利息？則根據(jù)企業(yè)采取的會(huì)計(jì)政策（主要是考慮利息金額的大小）而定p402.會(huì)計(jì)分錄借：應(yīng)收票據(jù)貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用（利息收入）第二節(jié)應(yīng)收票據(jù)(notesreceivable)利息計(jì)算采用票面利率，即名義利率【例2－9】某企業(yè)20×1年9月1日采用商業(yè)匯票結(jié)算方式銷售產(chǎn)品一批，發(fā)票上注明的銷售收入為100000元，增值稅額為17000元，企業(yè)當(dāng)即收到帶息商業(yè)承兌匯票一張，期限為6個(gè)月，到期日為20×2年3月1日，票面利率為4%。按企業(yè)會(huì)計(jì)政策規(guī)定，企業(yè)于年末計(jì)提應(yīng)收票據(jù)的利息。該企業(yè)應(yīng)編制有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：(1)20×1年9月1日收到商業(yè)承兌匯票時(shí)。借：應(yīng)收票據(jù)117000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100000

應(yīng)交稅費(fèi)17000【例2－9】某企業(yè)20×1年9月1日采用商業(yè)匯票結(jié)算方式銷售產(chǎn)品一批，發(fā)票上注明的銷售收入為100000元，增值稅額為17000元，企業(yè)當(dāng)即收到帶息商業(yè)承兌匯票一張，期限為6個(gè)月，到期日為20×2年3月1日，票面利率為4%。按企業(yè)會(huì)計(jì)政策規(guī)定，企業(yè)于年末計(jì)提應(yīng)收票據(jù)的利息。該企業(yè)應(yīng)編制有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：(2)20×1年12月31日計(jì)提應(yīng)收票據(jù)利息1560元。

117000×4%÷12×4＝1560(元)借：應(yīng)收票據(jù)1560貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用1560四、應(yīng)收票據(jù)的核算——到期1.應(yīng)收票據(jù)到期日的確定按月表示時(shí)，以到期月份中與出票日相同的那一天為到期日；當(dāng)簽發(fā)承兌票據(jù)的日期為某月月末時(shí)，統(tǒng)一以到期月份的最后一日為到期日。按日表示時(shí)，從出票日起按實(shí)際經(jīng)歷的天數(shù)計(jì)算，但出票日和到期日只能計(jì)算其中的一天。第二節(jié)應(yīng)收票據(jù)(notesreceivable)按月表示按日表示四、應(yīng)收票據(jù)的核算——到期第二節(jié)應(yīng)收票據(jù)(notesreceivable)2.會(huì)計(jì)分錄(1)收到票款

借：銀行存款

貸：應(yīng)收票據(jù)財(cái)務(wù)費(fèi)用

(2)匯票到期被拒絕付款借：應(yīng)收賬款

貸：應(yīng)收票據(jù)

財(cái)務(wù)費(fèi)用

銀行承兌匯票商業(yè)承兌匯票付款人及時(shí)足額支付票款商業(yè)承兌匯票付款人賬戶資金不足，托收匯票退回【例2－12】某企業(yè)對(duì)某票據(jù)利息收入采用會(huì)計(jì)期末和票據(jù)到期分別確認(rèn)的處理方法。根據(jù)發(fā)生的有關(guān)商業(yè)匯票的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。(1)年末，企業(yè)將持有的簽發(fā)承兌日為10月1日、面值為400000元、利率為9.6%、期限為6個(gè)月、到期日為第二年4月1日的銀行承兌匯票的應(yīng)計(jì)利息入賬。當(dāng)年應(yīng)計(jì)利息

＝400000×9.6%÷12×3＝9600(元)借：應(yīng)收票據(jù)9600貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用9600(2)第二年4月1日，上述票據(jù)到期，票款全部收妥入賬，共計(jì)419200元。借：銀行存款419200貸：應(yīng)收票據(jù)409600

財(cái)務(wù)費(fèi)用9600如果該票據(jù)為商業(yè)承兌匯票，票據(jù)到期時(shí)，付款人賬戶資金不足，由銀行退票，應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)收賬款419200貸：應(yīng)收票據(jù)419200五、應(yīng)收票據(jù)的核算——背書轉(zhuǎn)讓償還債務(wù)（債務(wù)重組）購(gòu)買物資第二節(jié)應(yīng)收票據(jù)(notesreceivable)應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓，指票據(jù)持有人將未到期的商業(yè)匯票經(jīng)過(guò)背書，轉(zhuǎn)讓給供貨單位，以換取所需物資的一種商業(yè)信用方式。背書的概念指收款人或持票人將票據(jù)轉(zhuǎn)讓給別人時(shí)，在票據(jù)的背面簽蓋自己的姓名（或名稱）并載明日期的一種法律行為。凡是經(jīng)過(guò)背書的票據(jù)，如果發(fā)票人或付款人不能償付時(shí)，背書人負(fù)有連帶付款的責(zé)任。圖為商業(yè)匯票的轉(zhuǎn)讓背書和持票人作成委托收款背書及其背書的連續(xù)(該匯票出票時(shí)記載的收款人為天津市XX公司)。五、應(yīng)收票據(jù)的核算——背書轉(zhuǎn)讓第二節(jié)應(yīng)收票據(jù)(notesreceivable)1.轉(zhuǎn)讓不帶追索權(quán)的應(yīng)收票據(jù)借：原材料應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅貸：應(yīng)收票據(jù) 應(yīng)收利息2.轉(zhuǎn)讓帶追索權(quán)的應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓應(yīng)收票據(jù)實(shí)際上具有抵押性質(zhì)，應(yīng)收票據(jù)不能終止確認(rèn)。轉(zhuǎn)讓應(yīng)收票據(jù)而購(gòu)入的材料視為負(fù)債處理，并通過(guò)“應(yīng)付賬款”科目核算。

倒擠平衡，補(bǔ)差額借或貸“銀行存款”【例2－13】某企業(yè)根據(jù)發(fā)生的有關(guān)應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)，編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。(1)企業(yè)采購(gòu)一批材料，貨款總計(jì)11700元(其中材料價(jià)款10000元，增值稅1700元)，將票據(jù)金額為12000元的不帶息商業(yè)承兌匯票背書轉(zhuǎn)讓，以支付該批材料的貨款，同時(shí)收到差額款300元存入銀行。借：原材料10000

應(yīng)交稅費(fèi)1700

銀行存款300貸：應(yīng)收票據(jù)12000(2)企業(yè)采購(gòu)一批材料，貨款總計(jì)234000元（其中材料價(jià)款200000元，增值稅34000元），將金額為230000元的帶息應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓，至轉(zhuǎn)讓日該應(yīng)收票據(jù)應(yīng)計(jì)利息總額為300元，已經(jīng)計(jì)提的利息為280元，尚未計(jì)提的利息為20元，同時(shí)以銀行存款支付差額款3700元。借：應(yīng)收票據(jù)20貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用20借：原材料200000

應(yīng)交稅費(fèi)34000貸：應(yīng)收票據(jù)230300

銀行存款3700借：原材料200000

應(yīng)交稅費(fèi)34000貸：應(yīng)收票據(jù)230280

財(cái)務(wù)費(fèi)用20

銀行存款3700匯票持有者將未到期的商業(yè)匯票交給銀行，銀行受理后，從票面金額總額中扣除按銀行的貼現(xiàn)率計(jì)算確定的貼息后，將余額付給貼現(xiàn)企業(yè)，作為銀行對(duì)企業(yè)的一種短期貸款。持有期

票據(jù)期限出票日現(xiàn)貼期貼現(xiàn)日到期日第二節(jié)應(yīng)收票據(jù)(notesreceivable)六、應(yīng)收票據(jù)的核算——貼現(xiàn)貼息：銀行所扣除的利息貼現(xiàn)率：貼現(xiàn)所用的利率貼現(xiàn)所得：企業(yè)貼現(xiàn)所得款項(xiàng)實(shí)質(zhì)：融通資金的信貸形式六、應(yīng)收票據(jù)的核算——貼現(xiàn)第二節(jié)應(yīng)收票據(jù)(notesreceivable)貼現(xiàn)的計(jì)算過(guò)程第一步，計(jì)算票據(jù)的到期值無(wú)息票據(jù)，票據(jù)的到期值就是其面值。帶息票據(jù)，票據(jù)的到期值＝

票據(jù)面值×(1＋年利率×票據(jù)到期天數(shù)/360)

或票據(jù)面值×(1＋年利率×票據(jù)到期月數(shù)/12)第二步，計(jì)算貼現(xiàn)息

貼現(xiàn)息＝票據(jù)到期值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)天數(shù)/360

貼現(xiàn)天數(shù)＝貼現(xiàn)日至票據(jù)到期日實(shí)際天數(shù)－1第三步，計(jì)算貼現(xiàn)所得金額

貼現(xiàn)所得金額＝票據(jù)到期值－貼現(xiàn)息六、應(yīng)收票據(jù)的核算——貼現(xiàn)第二節(jié)應(yīng)收票據(jù)(notesreceivable)不帶追索權(quán)(NoRecourse)的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)——銀行承兌匯票帶追索權(quán)(NoRecourse)的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)——商業(yè)承兌匯票

會(huì)計(jì)處理是否符合金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件六、應(yīng)收票據(jù)的核算——貼現(xiàn)第二節(jié)應(yīng)收票據(jù)(notesreceivable)不帶追索權(quán)(NoRecourse)的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)——銀行承兌匯票

符合金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件借：銀行存款貸：應(yīng)收票據(jù)財(cái)務(wù)費(fèi)用【例2－14】企業(yè)于2月10日(當(dāng)年2月份為28天)將簽發(fā)承兌日為1月31日、期限為90天、面值為500000元、利率為9.6%、到期日為5月1日的銀行承兌匯票到銀行申請(qǐng)貼現(xiàn)，銀行規(guī)定的月貼現(xiàn)率為6‰。票據(jù)到期利息

＝500000×9.6%÷360×90＝12000(元)票據(jù)到期值＝500000＋12000＝512000(元)貼現(xiàn)天數(shù)＝80(天)貼現(xiàn)息＝512000×6‰÷360×80＝8192(元)貼現(xiàn)款＝512000－8192＝503808(元)借：銀行存款503808貸：應(yīng)收票據(jù)500000

財(cái)務(wù)費(fèi)用3808六、應(yīng)收票據(jù)的核算——貼現(xiàn)第二節(jié)應(yīng)收票據(jù)(notesreceivable)帶追索權(quán)(NoRecourse)的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)——商業(yè)承兌匯票不符合金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件不應(yīng)沖銷應(yīng)收票據(jù)賬戶1、票據(jù)貼現(xiàn)時(shí)，根據(jù)實(shí)際收到的貼現(xiàn)款借：銀行存款貸：短期借款

【例2－15】以例2—14的資料為例，假設(shè)貼現(xiàn)的匯票為商業(yè)承兌匯票。企業(yè)應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款503808貸：短期借款503808六、應(yīng)收票據(jù)的核算——貼現(xiàn)第二節(jié)應(yīng)收票據(jù)(notesreceivable)帶追索權(quán)(NoRecourse)的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)——商業(yè)承兌匯票1、票據(jù)貼現(xiàn)時(shí)，根據(jù)實(shí)際收到的貼現(xiàn)款借：銀行存款貸：短期借款六、應(yīng)收票據(jù)的核算——貼現(xiàn)第二節(jié)應(yīng)收票據(jù)(notesreceivable)帶追索權(quán)(NoRecourse)的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)——商業(yè)承兌匯票2、票據(jù)到期后付款人足額付款，未產(chǎn)生追索權(quán)借：短期借款

貸：應(yīng)收票據(jù)

財(cái)務(wù)費(fèi)用（借或貸）付款人未能足額付款，產(chǎn)生追索權(quán)，貼現(xiàn)企業(yè)成為實(shí)際債務(wù)人②確認(rèn)對(duì)應(yīng)收票據(jù)付款人的債權(quán)，并支付票款借：應(yīng)收賬款

貸：應(yīng)收票據(jù)借或貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用①先終止應(yīng)收票據(jù)借：短期借款

貸：應(yīng)收票據(jù)

借或貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：短期借款財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：銀行存款【例2－16】以例2—14資料為例，假如貼現(xiàn)的票據(jù)為商業(yè)承兌匯票票據(jù)到期時(shí)，票據(jù)付款人足額向貼現(xiàn)銀行支付票款。應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下：

借：短期借款503808貸：應(yīng)收票據(jù)500000

財(cái)務(wù)費(fèi)用3808【例2－16】以例2—14資料為例，假如貼現(xiàn)的票據(jù)為商業(yè)承兌匯票若票據(jù)到期時(shí)，票據(jù)付款人無(wú)法向貼現(xiàn)銀行支付票款，企業(yè)能夠償還票款。則應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

借：應(yīng)收賬款503808貸：應(yīng)收票據(jù)500000

財(cái)務(wù)費(fèi)用3808若票據(jù)到期時(shí)，票據(jù)付款人無(wú)法向貼現(xiàn)銀行支付票款，企業(yè)也無(wú)法償還票款。則應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)收賬款503808貸：應(yīng)收票據(jù)500000

財(cái)務(wù)費(fèi)用3808借：短期借款503800

財(cái)務(wù)費(fèi)用8200

貸：短期借款（逾期）512000借：短期借款503800

財(cái)務(wù)費(fèi)用8200

貸：銀行存款512000總結(jié)：①無(wú)追索權(quán)

經(jīng)濟(jì)交易與事項(xiàng)賬務(wù)處理方法取得商業(yè)匯票借：應(yīng)收票據(jù)貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）貼現(xiàn)借：銀行存款財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：應(yīng)收票據(jù)實(shí)際收到的金額=面值－貼現(xiàn)息貼現(xiàn)息符合金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移準(zhǔn)則規(guī)定的金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件的經(jīng)濟(jì)交易與事項(xiàng)賬務(wù)處理方法取得商業(yè)匯票借：應(yīng)收票據(jù)貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）貼現(xiàn)借：銀行存款財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：短期借款到期承兌人付款借：短期借款貸：應(yīng)收票據(jù)承兌人無(wú)力付款貼現(xiàn)企業(yè)存款余額充足借：短期借款借：應(yīng)收賬款貸：銀行存款貸：應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)企業(yè)存款余額不足借：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收票據(jù)實(shí)際收到的金額=面值－貼現(xiàn)息貼現(xiàn)息不符合金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移準(zhǔn)則規(guī)定的金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件的

②帶追索權(quán)

應(yīng)收票據(jù)的核算小結(jié)：應(yīng)收票據(jù)1、收到的匯票（按面值）1、到期收回2、到期對(duì)方無(wú)力付款或拒付而退票2、期末計(jì)息主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)－增值稅（銷項(xiàng)）應(yīng)收賬款財(cái)務(wù)費(fèi)用銀行存款應(yīng)收賬款練習(xí)題某企業(yè)根據(jù)發(fā)生的商業(yè)匯票貼現(xiàn)的有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，編制會(huì)計(jì)分錄如下：(1)企業(yè)于2月10日(當(dāng)年2月份為28天)將簽發(fā)承兌日為1月31日、期限為90天、面值為50000元、利率為9.6％、到期日為5月1日的銀行承兌匯票到銀行申請(qǐng)貼現(xiàn)，銀行規(guī)定的月貼現(xiàn)率為6‰，該票據(jù)已計(jì)提利息200元。票據(jù)到期利息＝50000×9.6％×90÷360＝1200(元)票據(jù)到期值＝50000+1200＝51200(元)貼現(xiàn)天數(shù)＝80天（2.10~5.118+31+30+1）貼現(xiàn)息＝51200×6‰×80÷30＝819.20(元)貼現(xiàn)款＝5l200—819.20＝50380.80(元)借：銀行存款50380.80貸：應(yīng)收票據(jù) 50000.00

應(yīng)收利息 200.00財(cái)務(wù)費(fèi)用 180.80第三節(jié)應(yīng)收賬款(receivables)一、應(yīng)收賬款的性質(zhì)與范圍二、應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值三、應(yīng)收賬款的抵借與讓售（2）以上例的資料為例，若貼現(xiàn)的為商業(yè)承兌匯票，應(yīng)編制分錄如下

：借：銀行存款 50380.80貸：短期借款 50380.80到期日貼現(xiàn)行未收到票款：借：短期借款50380.80貸：應(yīng)收票據(jù) 50000.00

應(yīng)收利息 200.00財(cái)務(wù)費(fèi)用 180.80

第三節(jié)應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款應(yīng)收未收的款項(xiàng)性質(zhì)：是一種債權(quán)產(chǎn)生銷售商品、提供勞務(wù)過(guò)程中對(duì)象：購(gòu)貨單位或接受勞務(wù)單位一、應(yīng)收賬款的性質(zhì)與范圍第三節(jié)應(yīng)收賬款遞延方式銷售商品的應(yīng)收款項(xiàng)為長(zhǎng)期應(yīng)收款應(yīng)收賬款不包括商業(yè)匯票形成的應(yīng)收款項(xiàng)：應(yīng)收票據(jù)投資活動(dòng)中產(chǎn)生的：應(yīng)收股利、應(yīng)收利息非購(gòu)銷經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中產(chǎn)生的：其他應(yīng)收款一、應(yīng)收賬款的性質(zhì)與范圍第三節(jié)應(yīng)收賬款二、應(yīng)收賬款的業(yè)務(wù)流程業(yè)務(wù)流程與購(gòu)貨方達(dá)成購(gòu)銷意向發(fā)出商品貨款未收收到應(yīng)收賬款發(fā)生減值：計(jì)提壞賬準(zhǔn)備無(wú)法收回：壞賬憑證、資料購(gòu)銷合同發(fā)票、賬單、商品出庫(kù)單等收款進(jìn)賬單壞賬準(zhǔn)備計(jì)提表、壞賬確認(rèn)單賬務(wù)處理收到應(yīng)收賬款的處理①期末調(diào)整計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的處理②確認(rèn)壞賬的處理應(yīng)收賬款形成的處理第三節(jié)應(yīng)收賬款三、應(yīng)收賬款的確認(rèn)與初始計(jì)量折扣的處理確認(rèn)時(shí)間：收入確認(rèn)日（交易成交日）計(jì)量（計(jì)價(jià)）商業(yè)折扣通常情況：實(shí)際發(fā)生的金額包括：應(yīng)收的貨款、增值稅、代墊的運(yùn)輸費(fèi)、包裝費(fèi)等現(xiàn)金折扣注：如果系由銷貨方承擔(dān)的運(yùn)輸費(fèi)等，應(yīng)列入什么賬戶？（銷售費(fèi)用）第三節(jié)應(yīng)收賬款三、應(yīng)收賬款的確認(rèn)與初始計(jì)量一種降價(jià)促銷方式，多購(gòu)買給予的讓價(jià)一種鼓勵(lì)購(gòu)貨方盡早付款的優(yōu)惠按扣除后的凈額（成交額）確認(rèn)為應(yīng)收賬款（實(shí)際銷售價(jià)格）總價(jià)入賬，確認(rèn)的現(xiàn)金折扣列為財(cái)務(wù)費(fèi)用（不影響應(yīng)收賬款的確認(rèn)）商業(yè)折扣現(xiàn)金折扣對(duì)商品價(jià)目單中所列的價(jià)格給予的扣除。銷貨企業(yè)為鼓勵(lì)客戶在規(guī)定期限內(nèi)早日付款，向其提供的按銷售價(jià)格的一定比率所作的扣除2.現(xiàn)金折扣(CashDiscount)信用條件信用期間現(xiàn)金折扣期限及折扣率2/10，1/30，n/4545天2%1%10天20天即30天至45天付款無(wú)折扣，超過(guò)45天付款違約第三節(jié)應(yīng)收賬款三、應(yīng)收賬款的確認(rèn)與初始計(jì)量三、應(yīng)收賬款的確認(rèn)與初始計(jì)量2.現(xiàn)金折扣(CashDiscount)

⑴現(xiàn)金折扣處理有兩種方法總價(jià)法：將未減去現(xiàn)金折扣前的金額作為實(shí)際售價(jià)，記作應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值。現(xiàn)金折扣實(shí)際發(fā)生時(shí)，會(huì)計(jì)上作為財(cái)務(wù)費(fèi)用處理。凈價(jià)法：將扣減最大現(xiàn)金折扣后的金額作為實(shí)際售價(jià)，據(jù)此確認(rèn)應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值。因客戶超過(guò)折扣期限而多收入的金額，在會(huì)計(jì)上作為沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用處理。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求采用總價(jià)法第三節(jié)應(yīng)收賬款(receivables)三、應(yīng)收賬款的確認(rèn)與初始計(jì)量應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值，存在如下三種情況：

1.在沒(méi)有折扣的情況下，按應(yīng)收的全部金額入賬。

2.在有商業(yè)折扣的情況下，應(yīng)按扣除商業(yè)折扣后的金額入賬。

3.在有現(xiàn)金折扣的情況下，采用總價(jià)法入賬，發(fā)生的現(xiàn)金折扣作為財(cái)務(wù)費(fèi)用處理。第三節(jié)應(yīng)收賬款(receivables)【例2－17】某企業(yè)根據(jù)發(fā)生的有關(guān)應(yīng)收賬款的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。(1)某企業(yè)銷售甲商品，商品價(jià)目單中所列示的價(jià)格(不含增值稅)為每件100元，現(xiàn)銷售20件，并給予購(gòu)貨方5%的商業(yè)折扣。則該企業(yè)銷售甲商品的實(shí)際銷售單價(jià)為95元/件[100×(1－5%)]，銷售20件的價(jià)款共計(jì)1900元(95×20)，應(yīng)收取的銷項(xiàng)稅額為323元，共計(jì)2223元。借：應(yīng)收賬款2223貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1900

應(yīng)交稅費(fèi)323(2)實(shí)際收到貨款時(shí)。

借：銀行存款2223貸：應(yīng)收賬款2223【例2－18】某企業(yè)根據(jù)發(fā)生的有關(guān)應(yīng)收賬款的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。(1)企業(yè)銷售甲產(chǎn)品，扣除商業(yè)折扣后的貨款總額為3800元(其中產(chǎn)品價(jià)款3247.86元，增值稅552.14元)，規(guī)定的付款條件為：2/20，n/30。借：應(yīng)收賬款3800貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入3247.86

應(yīng)交稅費(fèi)552.14(2)購(gòu)貨方于20天內(nèi)付款，給予購(gòu)貨方的折扣為76元，實(shí)際收到貨款3724元存入銀行。

借：銀行存款3724

財(cái)務(wù)費(fèi)用76貸：應(yīng)收賬款3800四、應(yīng)收賬款的抵借與讓售(factoringarrangements)保理安排應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓方將收取應(yīng)收賬款的權(quán)利轉(zhuǎn)讓給第三方（保理人）并獲取現(xiàn)金的交易事項(xiàng)。第三節(jié)應(yīng)收賬款(receivables)融資企業(yè)金融企業(yè)債務(wù)企業(yè)①抵押②借款③收款④還款不轉(zhuǎn)移收款風(fēng)險(xiǎn)四、應(yīng)收賬款的抵借與讓售(factoringarrangements)1.應(yīng)收賬款的抵借以應(yīng)收賬款作抵押取得借款，只是以應(yīng)收賬款作擔(dān)保，并不改變應(yīng)收賬款的所有權(quán)，在會(huì)計(jì)上也不符合金融資產(chǎn)終止確認(rèn)的條件，因此不需要沖減應(yīng)收賬款科目。第三節(jié)應(yīng)收賬款(receivables)四、應(yīng)收賬款的抵借與讓售(factoringarrangements)1.應(yīng)收賬款的抵借在抵借合同中主要規(guī)定借款限額和借款期限。一般情況下，企業(yè)在借款限額和借款期限內(nèi)可隨時(shí)取得借款。借款限額一般按應(yīng)收賬款金額的一定比率計(jì)算確定。比率的大小根據(jù)賒購(gòu)方的信譽(yù)程度以及借款企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況等因素確定，一般在30%~80%不等。借款利息一般根據(jù)實(shí)際取得的借款額按日計(jì)算。第三節(jié)應(yīng)收賬款(receivables)四、應(yīng)收賬款的抵借與讓售(factoringarrangements)1.應(yīng)收賬款的抵借(receivabletoborrowsales)⑴取得借款時(shí)借：銀行存款貸：短期借款或應(yīng)付票據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表日，需要將用于抵借的應(yīng)收賬款進(jìn)行表外披露。⑵收到應(yīng)收賬款并還款借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款同時(shí)按歸還金融機(jī)構(gòu)的借款本金和利息借：短期借款或應(yīng)付票據(jù)

財(cái)務(wù)費(fèi)用

貸：銀行存款第三節(jié)應(yīng)收賬款(receivables)【例2－19】某企業(yè)根據(jù)發(fā)生的有關(guān)應(yīng)收賬款抵借的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。(1)20×1年5月16日以應(yīng)收賬款10000元作為抵押，向某銀行取得80%的借款，計(jì)8000元。借：銀行存款8000貸：短期借款8000如果企業(yè)同時(shí)開出票據(jù)對(duì)借款的歸還做出承諾，則借：銀行存款8000貸：應(yīng)付票據(jù)8000(2)20×1年6月20日收回現(xiàn)款9000元，發(fā)生銷貨退回1000元(其中，價(jià)款854.70元，增值稅145.30元)。借：銀行存款9000

主營(yíng)業(yè)務(wù)收入854.70

應(yīng)交稅費(fèi)145.30貸：應(yīng)收賬款10000(3)歸還銀行借款8000元，并按日利率0.3‰支付利息84元。利息＝8000×35×0.3‰＝84(元)借：短期借款8000

財(cái)務(wù)費(fèi)用84貸：銀行存款8084三、應(yīng)收賬款的抵借與讓售2.應(yīng)收賬款的讓售第三節(jié)應(yīng)收賬款(receivables)客戶公司（出讓方）代理商（受讓方）（1）購(gòu)貨（5）發(fā)貨（2）請(qǐng)求信用審查（3）信用批準(zhǔn)（4）提前付現(xiàn)（6）付款應(yīng)收賬款讓售的基本程序出讓方受讓方（信貸機(jī)構(gòu)）客戶（債務(wù)企業(yè)）①出售②通知③收款轉(zhuǎn)移收賬風(fēng)險(xiǎn)三、應(yīng)收賬款的抵借與讓售2.應(yīng)收賬款的讓售

企業(yè)將應(yīng)收賬款讓售后，應(yīng)收賬款的所有權(quán)發(fā)生改變，同時(shí)也將應(yīng)收賬款可能帶來(lái)的損失風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)給了信貸公司。因此，應(yīng)收賬款的讓售應(yīng)通知賒購(gòu)方。此時(shí)企業(yè)不需計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。三、應(yīng)收賬款的抵借與讓售2.應(yīng)收賬款的讓售⑴應(yīng)收賬款的讓售的基本內(nèi)容讓售合同主要規(guī)定手續(xù)費(fèi)、利息和信貸公司扣留款等事項(xiàng)。手續(xù)費(fèi)主要用于金融機(jī)構(gòu)支付收取應(yīng)收賬款的費(fèi)用，并用以應(yīng)對(duì)無(wú)法收回賬款的風(fēng)險(xiǎn)。一般在1%~5%不等。扣留款(又稱置留款)是金融機(jī)構(gòu)為了應(yīng)對(duì)銷售退回、銷售折讓以及其他減少應(yīng)收賬款的事項(xiàng)，而從應(yīng)收賬款總額中扣留的部分，具有保證金的性質(zhì)。金融機(jī)構(gòu)收到應(yīng)收賬款后，需將未用扣留款退還企業(yè)。扣留款占應(yīng)收賬款總額的比率，由讓售企業(yè)與金融機(jī)構(gòu)協(xié)商確定，一般不超過(guò)應(yīng)收賬款總額的20%。為體現(xiàn)穩(wěn)健性原則，企業(yè)需將應(yīng)收賬款總額扣除最大的現(xiàn)金折扣金額，再扣除讓售中的手續(xù)費(fèi)以及銀行所收扣留款，所得的金額稱為可籌款限額第三節(jié)應(yīng)收賬款(receivables)讓售時(shí)：借：其他應(yīng)收款——應(yīng)收金融機(jī)構(gòu)款（可籌款限額）

其他應(yīng)收款——應(yīng)收扣留款（預(yù)計(jì)未來(lái)要發(fā)生的銷售退回、銷售折讓及現(xiàn)金折扣）財(cái)務(wù)費(fèi)用（手續(xù)費(fèi)）貸：應(yīng)收賬款（賬面余額）實(shí)際籌款時(shí)：借：銀行存款財(cái)務(wù)費(fèi)用（利息）貸：其他應(yīng)收款——應(yīng)收金融機(jī)構(gòu)款（實(shí)際可籌款額）

應(yīng)收賬款讓售轉(zhuǎn)讓了所有權(quán)，不需對(duì)應(yīng)收金融機(jī)構(gòu)款、應(yīng)收扣留款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。【例2－20】某企業(yè)根據(jù)發(fā)生的有關(guān)應(yīng)收賬款讓售的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。5月20日賒銷產(chǎn)品，發(fā)票總價(jià)10000元(其中，售價(jià)8547元，增值稅1453元)，付款條件為：2/10，1/20，n/30。

借：應(yīng)收賬款10000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入8547

應(yīng)交稅費(fèi)1453【例2－20】讓售該筆應(yīng)收賬款給某商業(yè)銀行，手續(xù)費(fèi)費(fèi)率為2%(按應(yīng)收賬款凈額計(jì)算)，扣留款比率為10%(按應(yīng)收賬款總額計(jì)算)。

扣除最大現(xiàn)金折扣的應(yīng)收賬款凈額

＝10000×(1－2%)＝9800(元)讓售手續(xù)費(fèi)＝9800×2%＝196(元)扣留款＝10000×10%＝1000(元)可籌款限額＝9800－196－1000＝8604(元)借：財(cái)務(wù)費(fèi)用—現(xiàn)金折扣200 —手續(xù)費(fèi)196

其他應(yīng)收款—扣留款(××商業(yè)銀行)1000 —籌款(××商業(yè)銀行)8604貸：應(yīng)收賬款10000【例2－20】6月13日籌措現(xiàn)款，現(xiàn)金折扣的最后日期為6月9日，估計(jì)籌款到期日為6月19日，籌款年利息率為10.8%。由于客戶向銀行還款還需要一定日期，銀行需要將這期間的利息從可籌款限額中扣除。由于客戶還款日期不能預(yù)先確定，實(shí)務(wù)中一般按照現(xiàn)金折扣日的后10天作為籌款到期日，第11天即為客戶還款日因?yàn)閷?shí)現(xiàn)銷售日為5月20日，加上20天的現(xiàn)金折扣日，再加上10天即6月19日為籌款到期日，因此借款天數(shù)為6天（6月13日至6月19日）。籌款金額＝8604/（1＋10.8%÷360×6）＝8588.54(元)籌款利息＝8588.54×10.8%÷360×6＝15.46(元)借：銀行存款8588.54

財(cái)務(wù)費(fèi)用15.46貸：其他應(yīng)收款—籌款(××商業(yè)銀行)8604【例2－20】某企業(yè)根據(jù)發(fā)生的有關(guān)應(yīng)收賬款讓售的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。6月19日，金融機(jī)構(gòu)將扣減銷貨折讓700元(其中，價(jià)款598.29元，增值稅101.71元)后的余款300元轉(zhuǎn)入企業(yè)的銀行存款賬戶。借：銀行存款300

主營(yíng)業(yè)務(wù)收入598.29

應(yīng)交稅費(fèi)101.71貸：其他應(yīng)收款—應(yīng)收扣留款1000第四節(jié)其他應(yīng)收款(otherreceivables)及預(yù)付賬款(prepayments)一、其他應(yīng)收款二、預(yù)付賬款應(yīng)收的各種賠款、罰款撥付給各部門的備用金應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)應(yīng)收出租包裝物的租金存出保證金其他各種應(yīng)收暫付款項(xiàng)預(yù)付賬款轉(zhuǎn)入第四節(jié)其他應(yīng)收款(otherreceivables)及預(yù)付賬款(prepayments)一、其他應(yīng)收款企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、長(zhǎng)期應(yīng)收款、存出保證金等以外的各種應(yīng)收及暫付款項(xiàng)。通過(guò)會(huì)計(jì)科目：其他應(yīng)收款進(jìn)行核算【例2－21】某企業(yè)根據(jù)發(fā)生的有關(guān)其他應(yīng)收款的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。(1)某職工預(yù)借差旅費(fèi)500元，以現(xiàn)金支付。借：其他應(yīng)收款500貸：庫(kù)存現(xiàn)金500(2)某職工報(bào)銷差旅費(fèi)530元，原借400元，以現(xiàn)金補(bǔ)付130元。借：管理費(fèi)用530貸：其他應(yīng)收款400

庫(kù)存現(xiàn)金130【例2－21】某企業(yè)根據(jù)發(fā)生的有關(guān)其他應(yīng)收款的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。(3)借入外單位包裝物，支付包裝物押金800元。借：其他應(yīng)收款800貸：銀行存款800一、其他應(yīng)收款——備用金指企業(yè)內(nèi)部各車間、部門、職能科室等周轉(zhuǎn)使用的貨幣資金，主要包括預(yù)付給科室、車間及非獨(dú)立核算的經(jīng)營(yíng)單位等用于日常開支的款項(xiàng)。會(huì)計(jì)上，企業(yè)一般以“其他應(yīng)收款”科目核算備用金業(yè)務(wù)。如果企業(yè)發(fā)生的備用金業(yè)務(wù)較多，也可以單獨(dú)設(shè)置“備用金”科目進(jìn)行核算。應(yīng)按用款單位詳細(xì)記錄備用金的具體情況。根據(jù)預(yù)付方式不同，備用金分為定額備用金和非定額備用金兩種。第四節(jié)其他應(yīng)收款(otherreceivables)及預(yù)付賬款(prepayments)一、其他應(yīng)收款——備用金⑴定額備用金含義：指用款單位按定額持有的備用金。具體方法：根據(jù)用款單位的實(shí)際需要核定備用金定額，由財(cái)會(huì)部門按定額將備用金支付給用款部門，待用款部門實(shí)際支用后，經(jīng)財(cái)會(huì)部門審核，憑有效單據(jù)報(bào)賬領(lǐng)款，以補(bǔ)足用款單位定額備用金。優(yōu)點(diǎn)：便于企業(yè)對(duì)備用金的使用進(jìn)行控制，一般適用于具有經(jīng)常性費(fèi)用開支的內(nèi)部用款單位。第四節(jié)其他應(yīng)收款(otherreceivables)及預(yù)付賬款(prepayments)⑴定額備用金－－－會(huì)計(jì)分錄：建立備用金時(shí)：借：其他應(yīng)收款——備用金貸：銀行存款用款單位報(bào)銷領(lǐng)款后（備用金仍按定額持有，視同貨幣資金支付費(fèi)用處理）借：管理費(fèi)用

貸：銀行存款或庫(kù)存現(xiàn)金備用金收回借：庫(kù)存現(xiàn)金

貸：其他應(yīng)收款——備用金【例2－22】某企業(yè)根據(jù)發(fā)生的有關(guān)定額備用金的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。(1)開出現(xiàn)金支票，向總務(wù)部門支付定額備用金400元。借：其他應(yīng)收款—備用金—總務(wù)部400貸：銀行存款400(2)總務(wù)部門向財(cái)會(huì)部門報(bào)銷日常辦公用品費(fèi)200元，財(cái)會(huì)部門以現(xiàn)金支付。

借：管理費(fèi)用200貸：庫(kù)存現(xiàn)金200(3)總務(wù)部門不再需要備用金，將備用金400元退回。借：庫(kù)存現(xiàn)金400貸：其他應(yīng)收款—備用金—總務(wù)部400一、其他應(yīng)收款——備用金⑵非定額備用金含義：指用款單位不按固定額度持有的備用金。做法：根據(jù)實(shí)際需要由財(cái)會(huì)部門預(yù)付用款單位一定時(shí)期的備用金數(shù)額；用款單位支用備用金后，向財(cái)會(huì)部門報(bào)賬核銷；備用金支用完畢，再根據(jù)需要由財(cái)會(huì)部門撥付下一時(shí)期的備用金。特點(diǎn)：手續(xù)簡(jiǎn)單，但不便于對(duì)備用金的使用進(jìn)行控制，一般適用于用款單位的非經(jīng)常性開支。第四節(jié)其他應(yīng)收款(otherreceivables)及預(yù)付賬款(prepayments)⑵非定額備用金－－－會(huì)計(jì)分錄：建立備用金時(shí)：借：其他應(yīng)收款——備用金貸：銀行存款用款單位報(bào)銷費(fèi)用借：管理費(fèi)用貸：其他應(yīng)收款——備用金一、其他應(yīng)收款第四節(jié)其他應(yīng)收款(otherreceivables)及預(yù)付賬款(prepayments)【例2－23】某企業(yè)根據(jù)發(fā)生的有關(guān)非定額備用金的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。(1)以現(xiàn)金撥付銷售科備用金500元。借：其他應(yīng)收款—備用金—銷售科500貸：庫(kù)存現(xiàn)金500(2)用款單位報(bào)銷銷售產(chǎn)品的運(yùn)費(fèi)400元。借：銷售費(fèi)用400貸：其他應(yīng)收款—備用金—銷售科400二、預(yù)付收款企業(yè)按照購(gòu)貨合同規(guī)定，預(yù)先支付給供貨單位的貨款。企業(yè)應(yīng)設(shè)置“預(yù)付賬款”科目核算預(yù)付賬款業(yè)務(wù)。

預(yù)付賬款不多的企業(yè)，也可以將預(yù)付的貨款記入“應(yīng)付賬款”科目的借方。但在編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，仍然要將“預(yù)付賬款”和“應(yīng)付賬款”的金額分開列報(bào)。

第四節(jié)其他應(yīng)收款(otherreceivables)及預(yù)付賬款(prepayments)屬于企業(yè)的短期債權(quán)屬于購(gòu)貨活動(dòng)按實(shí)際付出金額入賬預(yù)付賬款銀行存款材料采購(gòu)應(yīng)交稅費(fèi)XX①預(yù)付XXXX②交易XX③補(bǔ)付預(yù)付賬款不多的企業(yè)，可以不單獨(dú)設(shè)置“預(yù)付賬款”科目，可直接將預(yù)付貨款記入“應(yīng)付賬款”借方一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的預(yù)付、交易、補(bǔ)付核算應(yīng)一致使用同一科目核算第四節(jié)其他應(yīng)收款(otherreceivables)及預(yù)付賬款(prepayments)二、預(yù)付收款應(yīng)付與預(yù)付的關(guān)系銷售成立時(shí)點(diǎn)預(yù)付應(yīng)付預(yù)收應(yīng)收均屬采購(gòu)業(yè)務(wù)均屬銷售業(yè)務(wù)注意：預(yù)付賬款產(chǎn)生于購(gòu)貨活動(dòng)，代表的是收貨的權(quán)利；應(yīng)收賬款產(chǎn)生于銷貨活動(dòng)；代表的是收款的權(quán)利。【例2－24】某企業(yè)根據(jù)發(fā)生的有關(guān)預(yù)付賬款的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。(1)預(yù)付購(gòu)買商品的定金30000元。借：預(yù)付賬款30000貸：銀行存款30000(2)收到商品的價(jià)款為32000元，增值稅5440元，共計(jì)37440元。借：在途物資32000

應(yīng)交稅費(fèi)5440貸：預(yù)付賬款37440

借：庫(kù)存商品32000貸：在途物資32000(3)補(bǔ)付商品款7440元。

借：預(yù)付賬款7440貸：銀行存款7440[練習(xí)題]甲公司按購(gòu)貨合同規(guī)定，預(yù)付給A公司貨款30000元；事后，甲公司收到A公司發(fā)來(lái)的貨物及開具的發(fā)票，貨款金額30000元，增值稅額5100元。甲公司補(bǔ)付了貨款5100元。預(yù)付賬款借方記增加貸方記減少（1）預(yù)付貨款30000元：

借：預(yù)付賬款

30000

貸：銀行存款

3000

（2）收到貨物時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)預(yù)付賬款

借：材料采購(gòu)

30000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅

5100

貸：預(yù)付賬款

35100

（3）補(bǔ)付貨款5100元

借：預(yù)付賬款

5100

貸：銀行存款

5100

（4）如果例1中貨款及增值稅額為28000元，則A公司應(yīng)退回甲公司多付的貨款2000元。甲公司在收到時(shí)：

借：銀行存款

2000

貸：預(yù)付賬款

2000

第五節(jié)壞賬(baddebt)一、壞賬及其確認(rèn)條件二、壞賬核算方法一、壞賬及其確認(rèn)條件企業(yè)無(wú)法收回的應(yīng)收款項(xiàng)稱為壞賬。一般符合下列條件之一即可認(rèn)為發(fā)生了壞賬：(1)債務(wù)人被依法宣告破產(chǎn)、撤銷，其剩余財(cái)產(chǎn)確實(shí)不足清償?shù)膽?yīng)收款項(xiàng)；(2)債務(wù)人死亡或依法被宣告死亡、失蹤，其財(cái)產(chǎn)或遺產(chǎn)確實(shí)不足清償?shù)膽?yīng)收款項(xiàng)；(3)債務(wù)人遭受重大自然災(zāi)害或意外事故，損失巨大，以其財(cái)產(chǎn)(包括保險(xiǎn)賠償)確實(shí)無(wú)法清償?shù)膽?yīng)收款項(xiàng)；(4)超過(guò)法定年限以上(一般為3年)仍未收回的應(yīng)收款項(xiàng)；(5)債務(wù)人逾期未履行償債義務(wù)，經(jīng)法院裁決，確實(shí)無(wú)法清償?shù)膽?yīng)收款項(xiàng)；(6)法定機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)可核銷的應(yīng)收款項(xiàng)。第五節(jié)壞賬(baddebt)二、壞賬核算方法壞賬的核算方法有兩種：（1）直接轉(zhuǎn)銷法(Directwrite-offmethod)（2）備抵法(AllowanceMethod)我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，只能采用備抵法。第五節(jié)壞賬(baddebt)平時(shí)不作處理，發(fā)生時(shí)直接計(jì)入“資產(chǎn)減值損失”評(píng)價(jià)：（1）優(yōu)點(diǎn)：操作簡(jiǎn)便（2）缺點(diǎn)：不符合配比、權(quán)責(zé)發(fā)生制，謹(jǐn)慎原則虛增企業(yè)資產(chǎn)，會(huì)造成虛盈實(shí)虧

二、壞賬核算方法——直接轉(zhuǎn)銷法第五節(jié)壞賬(baddebt)要點(diǎn)：在實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)，直接沖銷應(yīng)收賬款，并確認(rèn)壞賬損失，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。（1）壞賬發(fā)生時(shí)：（2）壞賬又收回，分兩步借：資產(chǎn)減值損失——壞賬損失35000

貸：應(yīng)收賬款35000A首先按收回金額沖銷原確認(rèn)壞賬借：應(yīng)收賬款2000

貸：資產(chǎn)減值損失——壞賬損失

2000B按正常程序反映應(yīng)收賬款的收回借：銀行存款2000

貸：應(yīng)收賬款2000不能直接借：銀行存款2000

貸：資產(chǎn)減值損失——壞賬損失

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