北京證券交易所會計監管動態（2022年第1期,總第1期）2022.6.30全國股轉公司暨北京證券交易所會計監管動態2022年第1期（總第1期）編者按：為更好打造服務創新型中小企業主陣地，提升北京證券交易所（以下簡稱北交所）上市公司和全國中小企業股份轉讓系統（以下簡稱全國股轉系統或新三板）掛牌公司質量，充分發揮中介機構“看門人”作用，我們編撰形成《全國股轉公司暨北京證券交易所會計監管動態》（以下簡稱《會計監管動態》），旨在向行業通報本司（所）監管情況，促進交流與分享，共同提升財務信息披露質量，營造支持中小企業高質量發展的良好環境。《會計監管動態》主要設置“市場監管簡訊”“典型案例研究”“行業交流分享”和“行業政策資訊”四個專題，并結合實際情況優化調整。其中，“市場監管簡訊”主要向行業傳遞近期本司（所）會計審計監管重點關注事項；“典型案例研究”旨在對監管實踐中存在的共性、疑難問題以案例分析的方式進行探討；“行業交流分享”主要邀請會計師事務所專家開展經驗交流和專業分享；“行業政策資訊”則是分享國內外準則制定機構、證券監管機構以及行業協會等相關組織的最新政策和研究動態。《會計監管動態》不構成對現行《企業會計準則》的解釋，僅供會計師事務所內部交流使用，請勿外傳。如存在任何疑問，歡迎及時咨詢本司（所）會計監管部，以本司（所）解釋為準。一、市場監管簡訊（一）北交所和新三板公司2021年年報會計審計監管情況2022年年報審計工作即將拉開序幕，本期監管通訊向行業通報北交所上市公司、新三板掛牌公司2021年年報會計審計監管相關情況，供會計師事務所2022年年報審計執業參考。1.基本情況截至2022年6月30日，北交所上市公司全部披露了2021年年報，1家公司被出具非標意見審計報告，其余公司被出具標準無保留意見審計報告；全國股轉系統共有6,502家掛牌公司披露了2021年年報（包括1,178家創新層公司和5,324家基礎層公司），其中5,715家公司被出具標準無保留意見審計報告，787家公司被出具非標意見審計報告。北交所上市公司2021年年報審計項目由25家會計師事務所承接。新三板掛牌公司2021年年報審計項目由78家會計師事務所承接（包括新從事證券服務業務的會計師事務所41家），與前一年度62家會計師事務所相比，增幅約26%。2.變更審計機構情況根據掛牌公司公告，對于2021年年報審計，共有44家掛牌公司年內2次更換會計師事務所，230家掛牌公司連續2年更換會計師事務所，237家掛牌公司由原證券資格所變更為新從事證券服務業務所。3.年報會計問題情況（1）關于收入確認一是采用時段法確認收入的理由不充分，以“履約過程中所產出的商品具有不可替代性，且在整個合同期內有權就累計至今已完成的履約部分收取款項”為依據采用時段法確認收入，但合同條款中有權收取款項僅為補償其已發生的部分成本，不能充分滿足合格收款權的條件。二是采用時段法確認收入時，采取了產出法與投入法孰低的方式確認履約進度，確認履約進度所采取的方法未一貫使用。三是報告期內新增履約義務的，未識別為單項履約義務，將履約成本計入了銷售費用。（2）關于資產減值一是未恰當識別和判斷客戶信用風險，對于本期信用風險發生重大變化的客戶，仍將其納入原組合計提應收賬款預期信用損失。二是以資產負債表日后新獲取的交易信息，估計和調整報告期內的預期信用損失率，未按要求以截止資產負債表日已經存在且能夠獲得的所有合理信息計提預期信用損失。三是以存貨庫齡為標準計提存貨跌價準備，未考慮存貨的可變現凈值。（3）其它一是研發項目立項時，公司出現經營虧損，面臨無法為項目進行市場推廣并出售的可能，公司在研發支出資本化當期全額計提減值，公司資本化的判斷依據不充分。二是對于其他權益工具投資，在投資標的為非公眾公司的情況下，采用第一層次公允價值計量。（二）現場檢查情況今年下半年，本司（所）與地方證監局開展監管協作，配合證監局對部分審計機構及其審計項目開展現場檢查工作，發現部分審計機構存在執業質量問題，主要表現如下：一是內部治理不完善，例如未定期召開合伙人會議、會議記錄不規范。二是實施一體化管理不到位，例如人員管理上還存在各自為政狀態；又如技術標準尚未完全統一，對技術標準執行情況的督導檢查不到位。三是質量管理不完備，例如項目風險分類流于形式，不同風險類別的項目履行的程序相同，未體現風險導向原則；又如部分項目存在交叉復核的情況，質量復核的獨立性存疑。四是審計程序執行不到位，例如對銷售循環實施的控制測試程序、獲取的單據憑證不足以實現檢查目的；又如工作底稿記錄錯誤較多，對憑證單據檢查流于形式。（三）審計機構培訓情況為幫助行業提高對監管要求的理解和把握，今年本司（所）組織了一系列面向會計師事務所的培訓活動：一是于1月開展2021年年報編制與披露系列培訓會計師事務所專場，60余家會計師事務所的2000多名從業人員參加了培訓。二是于7月向新備案所開展“新三板執業第一課”專題培訓，就證券法律法規、掛牌準入財務審查要點、掛牌公司年報審計重點問題以及新三板會計審計監管案例等方面進行解讀和交流。24家在新三板新執業的會計師事務所共計114名從業人員參加了培訓。三是于9月邀請專家解析《監管規則適用指引——會計類第1號》，并作為公開課程在本司（所）官網供大家學習。四是于10月與中注協開展培訓合作，為其舉辦的2022年“從事證券服務業務會計師事務所審計培訓班”提供關于北交所發行上市審核要點相關培訓課程。后續，本司（所）將結合市場需求和監管實踐，持續推出豐富、優質的培訓交流活動，以期加強溝通，共同提高新三板、北交所公司財務信息披露質量。（四）建立北交所審計機構直聯機制情況前期，本司（所）已建立審計機構新三板業務聯系人機制。為進一步加強與北交所上市公司審計機構的監管溝通，更好地提供監管服務，促進提升北交所上市公司質量，本司（所）在前期工作基礎上，建立北交所審計機構直聯機制。該機制下，北交所上市公司審計機構安排質量控制部門負責人擔任監管聯系人，與本司（所）專人對接，及時反饋問題，加強業務溝通，推動北交所高質量發展。二、典型案例研究1.產業園區運營收取的水電費以總額法還是凈額法確認收入案例：A公司及其子公司的主營業務為產業園區運營管理及其他綜合服務。A公司為產業園區提供水電運輸的基礎設施建設，并通過為園區入駐企業提供水電供應服務收取水電費。A公司認為其業務模式不屬于代收代付，因而將向客戶收取的水電費全額確認收入。A公司能否以總額法確認相關水電費收入？分析：根據《企業會計準則第14號——收入》相關規定，企業應當根據其在向客戶轉讓商品前是否擁有對該商品的控制權，來判斷其從事交易時的身份是主要責任人還是代理人。企業向客戶轉讓商品前能夠控制該商品的情形包括：（1）企業自第三方取得商品或其他資產控制權后，再轉讓給客戶；（2）企業能夠主導第三方代表本企業向客戶提供服務；（3）企業自第三方取得商品控制權后，通過提供重大的服務將該商品與其他商品整合成某組合產出轉讓給客戶。本案例中，收取水電費能否按照總額法確認收入在于綜合相關事實和情況判斷A公司是否為主要責任人。一般來說，水電的提供方為水力公司和電力公司，產業園區不存在主導水力電力公司代表其提供服務的情況，亦不存在提供重大整合服務。那么，是否可以認為產業園區取得水電控制權？在具體判斷向客戶轉讓商品前是否擁有對該商品的控制權時，不應僅局限于合同的法律形式，而應當綜合考慮所有相關事實和情況。從是否承擔轉讓商品主要責任的角度考慮，產業園區僅提供水電運輸的基礎設施建設，水電直接從水力、電力公司轉移至園區用戶。從是否承擔存貨風險的角度考慮，基于水電的供應模式與日常使用模式，水電直接被用戶使用，產業園區不存在儲存的情形。從是否有權自主決定所交易商品價格的角度考慮，水電屬于民生基本物資，相關價格均由物價局定價，即使園區或物業提供二次加壓等額外服務,亦需遵循物價局確定的價格區間合理收取相關費用，無法自主定價。綜上分析，本案例中公司在向客戶轉讓商品前不能夠控制水電，不應以主要責任人的身份按照總額法確認收入；如果提供了其他額外服務，應當以代理人身份，按照收取的相應傭金或手續費的金額確認收入。2.會計政策變更還是會計差錯更正案例：A公司是一家軟件技術開發公司，于2020年開始執行新收入準則。2021年之前A公司一直采用完工百分比法確認技術開發收入。2021年開始，A公司將技術開發業務的收入確認方法由完工百分比法變更為客戶驗收后一次性確認收入，并作為會計政策變更處理和披露。A公司的處理是否合理？分析：根據《企業會計準則第14號——收入》相關規定，滿足下列條件之一的，屬于在某一時段內履行履約義務：（1）客戶在企業履約的同時即取得并消耗企業履約帶來的經濟利益；（2）客戶能夠控制企業履約過程中在建的商品；（3）企業在履約過程中產出的商品具有不可替代用途，且企業在整個合同期間內有權就累計至今已完成的履約部分收取款項。本案例中，A公司披露其只有在軟件開發完成后交于客戶，客戶才能取得并消耗企業履約帶來的經濟利益，且客戶在履約過程中無法控制在建的商品。同時，根據合同安排，A公司只有在開發完工并向客戶交付，客戶驗收完成后才能取得貨款，無法在履約過程中就累計至今已完成的履約部分收取款項。所以A公司于2020年開始執行新收入準則時，軟件技術開發業務的收入確認已不滿足時段法的確認條件，因此2020年公司繼續采用完工百分比法確認收入屬于會計差錯，2021年調整收入確認方法應當作為前期會計差錯更正，作為會計政策變更的依據不充分。3.建信融通是否作為應付票據核算案例：A公司年報顯示，期末應付票據余額2,000萬元，其中建信融通（應付賬款融資）余額1,300萬元。A公司能否將建信融通（應付賬款融資）作為“應付票據”核算？分析：根據《關于嚴格執行企業會計準則切實做好企業2021年年報工作的通知》（財會〔2021〕32號）的規定，企業因銷售商品、提供服務等取得的、不屬于《中華人民共和國票據法》規范票據的“云信”“融信”等數字化應收賬款債權憑證，不應當在“應收票據”項目中列示。建信融通作為供應鏈金融融資平臺，其簽發的電子債權憑證亦不屬于票據法規范的票據，供應商不應將收到的電子債權憑證作為“應收票據”核算。相應地，作為采購商的A公司也不應將其作為“應付票據”核算，而應列示在“應付賬款”項目。當供應商以電子債權憑證進行融資時，A公司應判斷對供應商的合同義務是否終止，若已經終止，A公司終止確認“應付賬款”。同時，A公司支付義務對手方轉移至上述融資的資金提供方，應確認一項新的負債，A公司需根據資金提供方的性質，考慮列示“短期借款”或“其他應付款”等項目。4.通用周轉件能否確認為固定資產案例：A公司的主營業務為各類包裝材料的研發、生產、租賃和銷售，其中包裝物租賃形成的收入占總收入的比例超過90%。A公司在租賃開始前按客戶所需發出整套包裝，整套包裝包括內包裝及外包裝。其中內包裝為客戶定制產品；外包裝屬通用周轉件，非為特定客戶的定制產品，包括木質托盤、塑料包裝箱等。A公司能否將通用周轉件作為固定資產處理？分析：《企業會計準則講解（2010）》指出，盡管某類資產具有固定資產的某些特征，但由于數量多、單價低，考慮到成本效益原則，在實務中通常確認為存貨；但符合固定資產定義和確認條件的，比如企業（民用航空運輸）的高價周轉件等，應當確認為固定資產。《企業會計準則》并未將“單位價值高低”作為固定資產的確認條件，實務中公司一般根據重要性原則對固定資產和低值易耗品進行區分，即單位價值低于某一標準的使用壽命超過一個會計年度的有形資產，其后續計量即使采取簡化處理方式（一次或分次攤銷），也不會對財務報表整體產生誤導性的影響，不至于影響真實、公允列報目標的實現，劃分為低值易耗品。在本例中，A公司對外租賃使用的通用周轉件，是為出租而持有，而不是為了出售，其使用壽命超過一個會計年度；雖然該通用周轉件單位價值較小、數量多，但是為公司的主要收入來源；同時，租賃使用通用周轉件的經濟利益很可能流入企業，該包裝物為公司自制，成本能夠可靠計量。因此，A公司對外出租使用的通用周轉件符合固定資產的相關定義，可以作為固定資產核算。5.員工持股計劃的可行權條件認定案例：A公司按照市場有效參考價的一定折扣向員工持股計劃發行股票，約定激勵對象從員工持股計劃所獲股票的鎖定期為36個月，鎖定期內激勵對象離職的，只能以成本價轉讓持股計劃份額給員工持股計劃內適格的其他員工，但公司不會從員工持股計劃中回購注銷股票。公司在確認相關股份支付費用時，應一次性確認還是在36個月內分攤？分析：根據《企業會計準則解釋第3號》（財會〔2009〕8號），可行權條件是指能夠確定企業是否得到職工或其他方提供的服務、且該服務使職工或其他方具有獲取股份支付協議規定的權益工具或現金等權利的條件。可行權條件包括服務期限條件或業績條件。服務期限條件是指職工或其他方完成規定服務期限才可行權的條件。A公司向員工持股計劃發行股票，約定了36個月的鎖定期。鎖定期內激勵對象離職的，盡管公司不從員工持股計劃回購注銷股票，但離職員工轉讓持股計劃份額存在轉讓價格和轉讓對象的限制，相當于公司將持股計劃份額回購后再重新授予給其他適格員工，即鎖定期內離職的，激勵對象實際未獲得股份。因此，該股權激勵的可行權條件屬于服務期限條件，相關股權支付費用應在等待期內分攤確認。三、行業交流分享根據《關于印發<會計師事務所質量管理準則第5101號——業務質量管理>等三項準則的通知》（財會〔2020〕17號）規定，從事證券服務業務的會計師事務所，應于2023年1月1日起建立完成適合本事務所的質量管理體系并開始運行，以提升審計質量，防范審計風險。目前，在新三板、北交所市場執業的會計師事務所達80余家，承接新三板、北交所審計項目規模各有不同。本期，我們邀請了三家會計師事務所——信永中和會計師事務所、鵬盛會計師事務所、廣東中職信會計師事務所，就質量管理體系的建立健全情況進行交流與分享。◆以一體化為基礎，以風險為導向，構建新質量管理體系信永中和會計師事務所質量與技術合伙人王霞隨著新《證券法》的實施和注冊制改革落地，中國資本市場發生了一系列重大歷史性變革。北交所成立，中國多層次資本市場格局逐步建立，資本市場高效服務于國民實體經濟發展的脈絡更為清晰。與此同時，作為資本市場發展中重要參與者，注冊會計師行業的健康發展引起了國務院、財政部、證監會等政府部門及社會各界前所未有的重視和關注。《國務院辦公廳關于進一步規范財務審計秩序促進注冊會計師行業健康發展的意見》（“國辦發30號文”），為注冊會計師行業未來發展指明了方向。財政部2020年11月修訂發布會計師事務所新質量管理準則（包括《會計師事務所質量管理準則第5101號——業務質量管理》等3項準則》）（財會〔2020〕17號文），考慮中國實際情況，從目標、總體思路、八個組成要素等方面為會計師事務所質量管理體系建設作出了規定和指引。信永中和會計師事務所一直秉承“誠信為本、質量為上”，目前正基于對質量管理準則系統性深入研究，利用現有優勢，著重以下領域的建設和完善，加速推進質量管理體系建設，以更高質量地服務于資本市場、國民經濟：第一，以“一體化管理”為基礎，貫徹“誠信為本、質量為上”事務所核心文化。新質量管理準則明確要求會計師事務所建立并嚴格執行一體化管理機制，信永中和自創立以來一直采取“一體化管理”模式，實行人事、財務、業務、技術標準和信息管理等方面的實質性一體化管理。同時，信永中和一直秉承“誠信為本、質量為上”事務所核心文化，一體化管理模式確保全體合伙人行動一致，將核心文化貫徹到位。一體化管理和事務所核心文化，將是構建高效完善的質量管理體系的基礎。第二，啟動風險評估，梳理質量管理矩陣，構建以風險導向的質量管理體系。新質量管理準則的一項核心變化是將內部控制理論運用于會計師事務所質量管理，要求建立以風險導向的質量管理體系。目前，信永中和已對標準則八大要素分解質量目標，從上而下和從下而上分別開展事務所層面和項目執行層面全面風險評估，據此設計應對措施，建立全面質量管理矩陣，必要時修訂質量管理制度，并根據風險評估變化而動態調整，致力于形成以風險為導向的、動態完善的質量管理體系。第三，加強職業道德體系建設，優化獨立性系統建設。職業道德和獨立性是質量管理體系的重要組成部分。信永中和結合新職業道德守則，正加大該領域制度及系統的建設，如加強以服務公眾利益為宗旨，細化公眾利益實體關鍵審計合伙人輪換要求，增加以利益分配機制保障實質性輪換的源頭導向，將新三板公司關鍵審計合伙人納入輪換范圍；加強對業務收費獨立性的審核和監控；同時加快獨立性系統建設，分期、分批建設標準化、網絡化、數字化、智能化的獨立性管控系統等。第四，審計智能化和數字化轉型，將全面質量管理融入審計系統全流程。質量管理本身并不是結果，而是實現質量目標的過程和具體方式。信永中和長期以來，高度重視以數據和互聯網思維為基礎的信息技術審計，目前致力于正打造“專前臺、大中臺、強后臺”的管理模式和審計作業模式，并將全面質量管理融入智能審計平臺，貫穿至業務承接、業務執行、報告出具的全審計過程中，確保質量管理準則在項目層面的落地執行。2022年10月，基于新質量管理準則而自行開發建設的新的智能審計平臺已發布并將試行，為2023年1月1日起全面實施新質量管理準則奠定基礎。第五，根據項目特征，實施項目分類管理，建立高風險項目全過程質量管理機制。信永中和一直將維護公眾利益視為己任，對于資本市場業務，建立了更嚴格的質量控制政策和程序，以更有效地評估和應對資本市場的特定事項和風險。以資本市場項目為例，所有項目承接均需應用反舞弊工具“信弊查”進行風險識別和評估，并由總部業務管理和質量管理部門統一審批，新承接或新掛牌、進入創新層、轉北交所項目，均納入A類項目管理，已掛牌或已上市的保持類項目，每年將進行風險評估以確定其AB分類。對于AB類項目，將統一指派復核合伙人代表事務所對鑒證業務進行質量復核，風險較高的項目還將指定質控經理對項目實施跟蹤復核。所有項目執行過程中高風險或爭議事項均需提交專題會討論；A類項目在報告出具階段，均需履行報告前的內核會質控程序；對于具有特別高風險項目，還需提交集團風險會予以審批。通過實施項目分類管理，實現更高質量、高效率地服務于多層次資本市場。第六，加強監控與整改，確保質量管理體系有效運行并持續改善。新質量管理準則高度重視監控與整改程序，強調完善的質量管理體系在于能及時發現和識別缺陷，并確保及時糾正和改善，并促進持續提高。信永中和多年來一直執行年度監控檢查制度，以風險為導向每年針對重點領域進行特別檢查，確保每年檢查合伙人覆蓋1/3，在促進事務所質量體系持續完善發揮了重要作用。目前，正根據新質量管理準則，加強問題及缺陷的根本原因分析，并促進應對措施的有效設計和整改落實，以持續促進質量管理體系提升完善。事務所質量管理體系建設將是系統化、常態化、長期化工程，上述方面僅僅是質量管理體系建設的部分領域，審計質量提升永遠在路上。習近平總書記在黨的二十大報告中強調，“高質量發展是全面建設社會主義現代化國家的首要任務”。我們將持續優化和完善事務所一體化的質量管理體系，守正道、謀創新，以卓越審計質量服務為資本市場發展、國家經濟建設和行業長期健康發展貢獻力量。◆在全所范圍內設計實施運行統一的質量管理體系提升業務風險管理和質量管理水平鵬盛會計師事務所管理合伙人諶友良2020年8月，為完善鵬盛會計師事務所（特殊普通合伙）（以下簡稱“鵬盛所”）全面質量管理體系的設計、實施和運行，加強業務質量管理與控制，明確鵬盛所及其執業人員的質量責任，積極主動應對風險，保證滿足業務高質量要求，鵬盛所從對業務質量承擔的領導責任、相關職業道德要求、客戶關系和具體業務的接受與保持、人力資源、業務執行、監控等質量管理控制制度六要素建立了質量管理體系。現主要從制度上介紹鵬盛所對業務分類、風險評估和業務承接、業務人員委派、業務執行、業務復核、分歧處理等環節進行管理的情況。一、業務分類根據業務風險管理要求，進行風險評估，將業務分類為A、B、C、D四類業務。其中，A類業務主要包括證券服務業務等，包括為新三板掛牌公司及擬掛牌公司提供的相關服務；B類業務為合并資產總額不低于人民幣50億元的國有企業相關業務等；C類業務是指除A類和B類業務之外的鑒證業務；D類業務是指非鑒證業務。二、風險評估和業務承接按照內部《業務承接保持管理辦法》規定，由業務管理合伙人負責業務承接管理工作。質量監管部應以適當的方式對承接或保持進行監控。根據鵬盛所嚴控風險源頭要求，對于A類和B類業務項目，一律由鵬盛所風險管理委員會作出承接或保持決策。對于除A類、B類業務項目外的其他業務項目，業務管理合伙人委托該項目的項目合伙人負責在風險評估的基礎上作出承接或保持決策。根據需要，風險管理委員會應該派出專業人員進行項目現場調查，嚴控風險源頭。三、業務人員委派按照《業務人員委派管理辦法》規定要求，由業務管理合伙人（或由其授權的其他合伙人）委派項目合伙人和項目參與合伙人（需要時），項目合伙人委派項目經理和項目組其他成員。若承接的項目規模較大或業務復雜，項目合伙人需要其他合伙人協助時，可以委派其他合伙人作為參與合伙人協助完成項目承接和執行，但需事先就責權討論溝通，取得一致意見。參與合伙人也是項目組成員。四、業務執行項目合伙人負責對審計項目組成員進行指導、監督并復核其工作。項目經理在組織管理、進度管理、業務督導、信息管理、與客戶的溝通、考核管理等方面進行業務現場管理。在業務執行過程中向項目組以外的人員進行業務咨詢、實施項目組內部復核和項目質量復核，以及項目合伙人與項目質量復核人員（復核合伙人）之間意見分歧的解決等事項，分別適用《業務咨詢管理辦法》《業務復核管理辦法》和《意見分歧管理辦法》的有關規定。五、業務復核鵬盛所對業務實施分級復核制度，具體分為項目內部復核、質量監管部復核、項目質量復核和內核小組復核。項目組內部復核：一般分為項目經理復核和項目合伙人復核2個級次，特別情況下，項目組內部共有3個級次復核。鵬盛所承接的所有業務，均需實施項目組內部復核。質量監管部復核：質量監管部具體負責鵬盛所的業務質量監控工作，設有專門從事質量控制管理工作的質控經理崗位；分所層面設立分所質量監管部，由專職（或兼職）質控經理人員從事質量控制管理工作。項目質量復核：在報告日或報告日之前，項目質量復核人員（復核合伙人）對項目組作出的重大判斷及據此得出的結論作出客觀評價。由某一項目的項目合伙人對另一項目實施項目質量復核，則不能由后者的項目合伙人對前者實施項目質量復核。內核小組復核：在相關業務報告出具前，由鵬盛所相關專家組成的內核小組對已經完成項目組內部復核、監管復核和復核合伙人復核的、具有重大影響的證券期貨相關業務報告、金融保險相關業務報告和其他高風險業務報告，以及項目合伙人、質量監管部和復核合伙人存在重大意見分歧的業務報告進行重點評價和最終復核。六、分歧處理項目合伙人對于復核中發現的問題應當做出復核記錄，要求項目經理做出書面說明或項目組予以恰當處理。當項目合伙人與項目經理之間就重大會計、審計問題或審計報告的意見類型存在重大意見分歧或難以準確把握時，應及時尋求技術咨詢。如果項目合伙人與復核合伙人等在重大事項的處理上存在意見分歧，復核合伙人應按照《意見分歧管理辦法》的規定處理。只有復核合伙人提出的問題均已得到合理解決，項目合伙人與復核合伙人之間的意見分歧得到合理的消除，項目合伙人才能將業務報告提交風險管理合伙人或被授權人簽發。復核合伙人應就項目質量復核的時間、性質和范圍，復核發現的問題及其解決情況和復核形成的結論性意見等形成詳細的復核記錄。需要實施內核小組復核、重大專業判斷分歧處理小組處理的業務報告，在提交風險管理合伙人簽發前應通過內核小組的復核、重大專業判斷分歧處理小組同意。對業務承接與保持、業務執行過程所發生的內核小組復核未能解決的重大專業判斷分歧事項，由鵬盛所重大專業判斷分歧處理小組進行決策。質量管理是保證審計質量的關鍵。對業務分類、風險評估和業務承接、業務人員委派、業務執行、業務復核、分歧處理等環節進行全面管理，有利于提升業務風險管理和質量管理水平，合理保證審計質量。◆優化質量控制體系，為提升審計質量保駕護航廣東中職信會計師事務所技術分管合伙人陳韻樺廣東中職信會計師事務所（特殊普通合伙）（簡稱中職信或我所）的前身是于2008年成立的廣州中職信會計師事務所有限公司，2020年6月經財政部等部門批準，中職信轉制成為特殊普通合伙企業。2020年11月，成為首批在財政部、證監會備案的46家從事證券服務業務會計師事務所之一。一、積極調整組織架構，強調質量優先為了更好地控制執業風險、提高服務質量，中職信根據財政部等部委的要求，結合《會計師事務所質量管理準則第5101號——業務質量管理》相關規定，近兩年持續優化質量管理組織架構，成立了專門的技術與風險管理委員會，具體負責本所業務質量控制政策和控程序的制定及重大風險問題的決策等事項，同時將原由首席合伙人直接管理的技術支持和風控部調整為技術與風險管理委員會的執行部門，具體負責事務所的技術研發和業務質量控制，在實踐中作用明顯。二、推行業務分級管理，確保不發生重大風險中職信的業務主要集中在央企、省市屬國企及行政事業單位的財報審計、專項審計和類咨詢的管理審計等，業務種類繁多，風險差異較大，需要根據項目類型和需求對風險進行評估，把有效的資源集中在高風險項目和重點業務領域。中職信本著不發生重大風險的原則對《項目分類管理制度》進行了全面修訂，新增A1類高風險項目等級，將涉及公共利益實體的財務報表審計業務全部納入A1類管理，其中也包含“新三板”業務。雖然“新三板”業務的客戶屬于非上市公眾公司，但中職信認為，對于首次備案的事務所而言，應當從制度層面將“質量至上”的執業理念傳遞到每一位員工心里，通過一次次高標準地執業去不斷提升執業人員的專業勝任能力，以達到持續提升審計質量的目標。三、嚴格落實事前、事中、事后全流程質量管控中職信建立了質控對外聯絡人機制，解決日常各部門重大問題的上報與回復問題的同時，還點對點落實項目組高風險項目的全流程質量管控。當需要討論一項重大項目的承接時，項目合伙人、項目負責人、技術與風險管理委員會成員、技術支持和風控部部門負責人均會參與項目討論會，對所識別的項目風險與風險應對策略進行充分討論，以確定是否能夠承接；在確定可以承接后，由技術支持和風控部根據項目特點及人員經驗委派質量復核人員，該質量復核人員則作為點對點的質控對外聯絡人與項目組保持充分溝通，參與項目組重大事項的討論，督促項目組提交項目小結、匯報審計進度等。通過全流程質量管控流程，質量復核人員能夠更早、更全面地了解項目情況，對項目組提出的重大事項可以及時反饋并做好相關技術支持工作，減少復核溝通成本，提高整體復核效率。作為一家中小型會計師事務所，我們相信只要事務所內部不斷推進以質量為導向的執業文化理念，不斷優化質量控制體系，在未來行業發展新格局下一定可以有更好的發展天地。四、行業政策資訊1.財政部、證監會、司法部聯合發布《關于加強注冊制下中介機構廉潔從業監管的意見》2022年5月31日，證監會聯合司法部、財政部共同發布《關于加強注冊制下中介機構廉潔從業監管的意見》，自公布之日起實施。《意見》共17條，主要內容大致可分為三個方面：一是堅持系統思維，全面從嚴要求。《意見》將證券公司、會計師事務所、律師事務所等中介機構及其開展的與證券發行上市相關的業務均納入規制范圍，實現了業務主體和業務類型的全覆蓋；二是堅持問題導向，有針對性解決突出問題。針對注冊制下廉潔從業的重點風險領域，對證券公司及其從業人員作出了針對性的細化規定，同時明確會計師事務所、律師事務所等中介機構參照執行；三是堅持專業思維，分類施策。2.財政部印