初級會計實務表格式總結知識點整理

初級會計實務

第一章：資產

第一節：貨幣資金

1、貨幣資金概述

指存放于企業財會部門，由出納人員經管的貨幣。是流動性最

概念

強的資產。

企業內部各部門周轉使用的備用金（如秘書身上的現金、

內部人員差旅費、零星采購等），可設置“其他應收款一備用

金”，也可單獨設置“備用金”科目核算。

庫存現例1-1：銷售部門報銷費用1800元，以現金補足其備用金定

備用

金額。

金

借：銷售費用1800

貸：庫存現金1800

*注：基本生產車間報銷日常管理支出而補足其備用金定額時，

應借記“制造費用”科目，貸記“庫存現金”科目。

清查現金清查采取實地盤點法。

概念指企業存放在銀行或其他金融機構的貨幣資金。

銀行存款日記賬及銀行對賬單至少每月核對一次。如果兩者之

銀行存

間有差額，應通過編制銀行存款余額調節表調節。

款核對

調節表不能作為調整銀行存款賬面余額的記賬依據，要等相關

憑證到達后再記賬。

其他貨概念指企業除現金、銀行存款以外的其他各種貨幣資金。

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幣資金銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存

明細

款、外埠存款（指企業在外地進行的臨時、零星采購所開立的

科目

異地采購專戶款項）、存出投資款等。

①現金支票、轉賬支票、匯兌結算（貸記銀行存款）

資金支

②托收承付（貸記應付賬款）

付

③銀行匯票、銀行本票（貸記其他貨幣資金）

2、資產的清查

清查對象審批前審批后

借：待處理財產損溢

貸：其他應付款（查明原因少付

借：庫存現金

庫盤盈的）

貸：待處理財產損溢

存營業外收入（無法查明原因

現的）

金借：其他應收款（責任人賠償）

借：待處理財產損溢

盤虧管理費用（無法查明原因的）

貸：庫存現金

貸：待處理財產損溢

借：原材料借：待處理財產損溢

盤盈

貸：待處理財產損溢貸：管理費用（沖減管理費用）

存借：待處理財產損溢借：其他應收款（責任人賠償）

貨貸：原材料管理費用（因管理不善）

盤虧

應父稅費一應父營業外支出（因自然災害）

增值稅（進項稅額轉出）貸：待處理財產損溢

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借：以前年度損益調整

借：固定資產

貸:盈余公積一提取法定盈余公

固盤盈貸：以前年度損益調

積

定整

利潤分配一未分配利潤

資

借：待處理財產損溢借：其他應收款（責任人賠償）

產

盤虧累計折舊營業外支出

貸：固定資產貸：待處理財產損溢

*注：批準前只有固定資產盤盈計入以前年度損益調整；批準后只有現金盤盈

可能計入營業外收入。

第二節：應收及預付款項

1、應收票據

商業承兌匯票：指由付款人或收款人簽發，由付款人承兌的匯票，

付款人應在接到銀行通知的3日內通知銀行付款，否則銀行將在第

四日將款項劃給收款人，款項不足支付的，銀行應作付款人未付款

知通知書，連同匯票郵寄給持票人開戶行轉交給持票人。（所以持票

應

識人到期可能得不到貨款）

收

儲銀行承兌匯票：指由企業提出申請并交存萬分之五的手續費后，經

票

備銀行同意承兌的匯票。出票人應在到期日前將足額款項交存至銀

據

行，如果不能按期足額交付的，銀行仍應向持票人無條件付款，并

對出票人尚未支付的款項以每天萬分之五計收利息。（所以持票人

到期一定能得到貨款）

背借：在途物資或原材料

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書應交稅費一應交增值稅（進項稅額）

轉貸：應收票據（銀行承兌匯票，到期持票人一定能收到貨款）

讓或短期借款（商業承兌匯票，到期持票人可能收不到貨款）

例2-1：10月5日，企業將一張8月16日簽發的90天到期的商業

匯票貼現，票面金額為10000,貼現率為9%

貼現天數=票據期限-持有期！！=90-[（31T6）+30+5]=40

貼現利息=票據到期值*貼現率*天數/360=10000*9%*40/360=100

貼

貼現所得=票據到期值-貼現利息=10000-100=9900

現

借：銀行存款9900（貼現所得）

財務費用100（貼現利息）

貸：應收票據10000（面值或票據到期值）

或短期借款（適用商業承兌匯票）

該類一般情況下均為商業承兌匯票，當票據到期后付款人無力付款

時

無【銀行劃回票款】：

法借：短期借款（票據面值或到期值）

兌貸：銀行存款

付同時：

借：應收賬款

貸：應收票據

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【確認銷售時】：

借：應收票據（面值）

貸：主營業務收入

*

應交稅費一應交增值稅（銷項稅額）

帶

【期間計息】：

息

借：應收票據（年利率別忘除12）

匯

貸：財務費用

票

【到期收回票款】：

借：銀行存款

貸：應收票據（到期值）

2、應收賬款

例2-2：公司通過托收承付賒銷商品一批，原價款10000,代墊運費200

①一般情況：包含售價、代墊運雜費及增值稅

【確認銷售時】：

賬

借：應收賬款11700+200

務

貸：主營業務收入10000

處

銀行存款200

理

應交稅費一應交增值稅（銷項稅額）10000*17%

②若存在商業折扣的情況：（確認銷售時以折扣后的金額入賬，增值稅要

同步打折）

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【確認銷售時，假設商業折扣10%】：

借：應收賬款10730

貸：銀行存款200

主營業務收入10000*0.9=9000

應交稅費一應交增值稅（銷項稅額）9000*17%=1530

③若存在現金折扣的情況：（確認銷售時的入賬價值不扣除現金折扣，收

款時按題目要求現金折扣的范圍是否包含增值稅，計入當期財務費用）

【承②，收款時，假設現金折扣1%且增值稅不計入折扣范圍】：

借：銀行存款10640

財務費用9000*1%=90

貸：應收賬款10730

3、其他應收款

概念企業發生的非購銷活動產生的應收債權

（1）應收的各種賠款（如保險賠款、責任人賠款）

（2）應收的罰款、各種墊付款項（為職工墊付水電費、醫藥費、房租

內容費）

（3）存出保證金（租入包裝物支付的押金）。

（4）其他各種應收、暫付款項。

4、應收款項減值

企業應在資產負債表日對應收款項的賬面價值進行檢查，有客觀

減值確

證據表明該應收款項發生減值的，應當將該應收款項的賬面價值減記

認

至預計未來現金流量現值，減記的金額確認減值損失，計提壞賬準備。

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（對于單項金額重大的應收款項，應當單獨進行減值測試。）

個別估計的減值損失=應收款項的賬面余額-預計未來現金流量現

認定值

法（單例2-3：公司有應收賬款1000萬，12月31日，該筆應收賬

獨減款的未來現金流量現值900萬，該筆應收賬款估計的壞賬損

值）失為100萬，應計提的壞賬準備為100萬。

余額

百分估計的減值損失=應收款項的賬面余額X估計的壞賬損失率

減值計比法

量估計的減值損失=每一賬齡區段應收款項金額義賬齡區段壞

賬齡賬損失率

分析——根據應收款項賬齡的長短來估計應收款項減值損失的方

法法。

（賬齡：客戶所欠賬款尚未歸還的時間。）

銷貨

百分

比法

①【資產減值損失】：借方核算確認的資產減值；貸方核算資

產價值的恢復，屬于損益類賬戶，期末結轉至本年利潤后無

減值核科目余額，按資產減值損失的項目進行明細核算。

橐設置②【壞賬準備】：借方核算確認的壞賬損失、沖銷多提的壞賬；

貸方核算補提的壞賬、已確認的壞賬又重新收回，期末余額

表示已計提的壞賬準備。屬于應收款項的備抵調整賬戶，應

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按應收款項的類別進行明細核算。

當期應計提的壞賬準備=當期估計的壞賬損失-壞賬準備貸

方余額

計算或=當期估計的壞賬損失+壞賬準備借

公式方余額

當期估計的壞賬損失=當期壞賬準備賬戶賬面余額(應提=應

有一已提)

【期末計提時】：

借：資產減值損失一計提的壞賬準備

貸：壞賬準備一應收賬款等

【確認發生壞賬，不影響應收賬款賬面價值】：

借：壞賬準備

賬務

貸：應收賬款

處理

【已確認的壞賬又收回】

借：應收賬款

貸：壞賬準備

借：銀行存款

貸：應收賬款

*注：會引起期末應收賬款賬面價值變化的有(注意賬面余額和賬面

價值的差別)

賬面價值=賬面余額-壞賬準備

(1)收回應收賬款、收回已轉銷賬款。

(2)計提壞賬準備、結轉到期不能收回的票據。

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第三節：存貨

1、存貨概述

是指企業在日常活動中持有的以備出售的產成品或商品、處在生產

內容過程中的在產品、在生產過程或提供勞務過程中耗用的材料或物料

等

①原材料（用于加工的主要材料及輔助材料，如燃料，修理用備件，

外購半成品等。）；

②在產品（在制造但尚未完工的產品或已加工完畢但尚未辦理入庫

手續的產品）；

③半成品（指經過一定生產程序作為半成品入庫的產品，但還需進

一步加工）；

種類④產成品（指已經完成全部生產并驗收入庫的產品，企業受托加工、

修理完畢的產品驗收入庫后，應當視為企業的產成品）；

⑤低值易耗品（指不能作為固定資產和算的各種物品，如工具、管

理用品、玻璃器皿、勞動保護品等；周轉材料是指企業能夠多次使

用，不符合固定資產定義，在使用過程中逐漸轉移其價值但仍保留

其原有形態的材料）

⑥以及委托加工物資、庫存商品、包裝物等。

存采指企業購入材料或商品的發票賬單上列明的價款（包括小

購買價

貨購規模納稅人所不能抵扣的增值稅稅額）0但不包括可以按規

款

成成定抵扣的增值稅稅額。

本本相關稅指企業購買存貨發生的進口關稅、消費稅（不可抵扣的）、

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的費資源稅等。

確指存貨從購買到目前場所和狀態的其他必要支出，如運輸

其他必

定費、裝卸費、保險費以及運輸途中合理的損耗、入庫前的

要支出

挑選費用等，都應計入存貨成本。

指在存貨加工過程中發生的追加費用，包括之間人工以及按照一定

加方法分配的制造費用。

工直接人在生產產品和提供勞務的過程中發生的直接從事產品生產

成工和勞務提供人員的職工薪酬。

本制造費是指企業為生產產品而提供勞務過程發生的各項間接費

用用。

其

他使存貨達到目前場所和狀態所發生的其他支出。如為特定客戶設計

成產品所發生的、可直接確定的設計費用應計入存貨的成本。

本

①非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用。如由于自然災害

不發生的材料損毀，由于這些費用無助于使該存貨達到目前的狀態，

計不計入存貨成本。

入②存貨采購完成入庫后發生的長處費用不計入存貨成本。但是在生

成產過程中為達到下一個階段所必須的倉儲費用（如為生產酒類產品

本所必須的發酵倉儲費用）就要計入成本。

*注：以上費用不計入成本，而計入當期損益。

發個也稱個別認定法，其成本計算準確，但工作量大，因此這種方法適

出別用于一般不能替代使用的存貨，為特定項目專門購入、制造的存貨，

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存計如珠寶、名畫等貴重物品。

貨價

的法

計指按照先行購入的存貨先行發出的成本計價方法，可隨時結轉存貨

價發出成本，但比較繁瑣。

方①在物價持續上升時，期末存貨成本接近于市價，而發出成本偏低，

法會高估企業當期利潤和庫存存貨價值；②在物價持續下降時，會低

估企業當期利潤和庫存存貨價值。

先

例3-1：在先進先出計價法下，計算企業期末庫存存貨價值（賬面余

進

額）：

先

2016年3月1日結存A材料300噸，每噸實際成本為200元；

出

3月4日和3月17日分別購進A材料300噸和400噸，每噸實際成

法

本分別為180元和220元；3月10日和3月27分別發出A材料400

噸和500噸。

本期庫存及進貨總量為1000噸，發貨900噸，結余100噸，且

期末剩下的存貨都是最后購入的，A材料月末賬面余額為

100*220=22000元。

也稱月末一次加權平均法，其存貨單位成本計算公式如下：

加

七化.期初存貨成本+本期購進存貨成本

權存貨成本=-------------------------------

期初存貨數量+本期購進存貨數量

平*注：計算平均單位成本時，不考慮發出的存貨。

均

例3-2：甲企業采用月末一次加權平均計算發出原材料的成本：

法

2016年3月1日，甲材料結存300公斤，每公斤實際成本為11

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元，價值3300元；

3月15日購入甲材料300公斤，每公斤實際成本為10.33元，

價值3100元；

3月17日購入甲材料300公斤，每公斤實際成本為11元，價值

3300元；

3月25日發出甲材料210公斤。

①加權平均單價=(3300+3100+3300)/(300+300+300)=10.78

(元/千克)

②期末結存存貨成本=690*10.78=7438.2【期末結存成本=期末

結存存貨數量*單價】

③發出存貨成本=(3300+3100+3300)-7438.2=2261.8【當單價

計算遇到小數時，一般采用倒擠成本的方法來計算本期發出存貨的

成本，而不能用本期發出存貨數量*單價】

指每次進貨的成本加上原有庫存存貨的成本的合計額，處以每次進

貨數量加上原有存貨的庫存數量。據以計算加權平均單位成本，作

移

為下次進貨前計算各次發出存貨成本的方法。

動

六化原有存貨成本+本次購進存貨成本

加存貨成本=-------------------------------

原有存貨數量+本次購進存貨數量

權

承例3-2：如果甲企業采用移動加權平均法計算發出原材料成本：

平①3月15日加權平均單價=(3300+3100)/(300+300)=10.67

均

②3月17日加權平均單價=(6400+3300)/(600+300)=10.78

法

③3月20日發出=210*10.78=2263.8

④3月20日結存=(6400+3300)-2263.8=7436.2

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2、原材料

企業在生產過程中經過加工后改變其形態或性質并能夠構成產品的主要

概實體的各種原料、主要材料和外購半成品，以及不構成產品實體但有助于

述產品形成的輔助材料。如原料及主要材料、輔助材料、燃料、修理用備件、

外購半成品、包裝材料等。

【單貨同到、單到貨未到】：

借：原材料（單貨同到，即貨款已經支付，同時材料已驗收入庫）

在途物資（單到貨未到，即貨款已經支付，材料尚未到達或尚

未驗收入庫）

應交稅費一應交增值稅（進項稅額）

采貸：銀行存款、應付票據等

用【貨到單未到】：（發票賬單未到）

實①收到材料時：只辦理驗收入庫的手續，暫不填制記賬憑證。

際【等到發票賬單、結算憑證等收到后】：

購入

成借：原材料

本應交稅費一應交增值稅（進項稅額）

核貸：銀行存款、應付票據等

算②【如果月末仍未收到發票賬單等結算憑證，對材料按暫估價值入

賬】：

借：原材料

貸：應付賬款一暫估應付款

【下月初，再予以沖回，繼續等待發票賬單】：

借：應付賬款一暫估應付款

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貸:原材料

例3-3：甲企業為一般納稅人，12月22日向新華公司購入了甲材

料1000公斤，增值稅專用發票中注明：單價20元，貨款20000

元，增值稅額為3400元，全部款項尚未支付，甲材料暫未收到。

【確認購入時】：

借：在途物資一新華公司20000

應交稅費一應交增值稅（進）3400

貸：應付賬款一新華公司23400

12月23日，上述甲材料運達該企業并驗收入庫。實際驗收880公

*短

斤，短缺120公斤，經查明原因，120公斤中的20公斤為合理損耗，

缺

100公斤為不合理損耗；

【入庫時】：

借：原材料（880+20）*20=18000

貸：在途物資一新華公司18000

【若余下的100公斤（10%）屬于新華公司少發貨，及其溝通后不

需其補發后】：

借：應付賬款一新華公司23400*10%=2340

貸：在途物資一新華公司20000*10%=2000

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應交稅費一應交增值稅（進）340

*注：即按照購入分錄的10%反沖，別忘了增值稅。

為了簡化核算，可在月末編制“發料憑證匯總表”，據以編制記賬

憑證，登記入賬，企業可從先進先出法、月末一次加權平均法、移

發出

動加權平均法［詳見*第三節-存貨概述］中選擇一種來確定成本，計

價方法一經確定，不得隨意變更，如需要變更，應在附注注明。

【取得發票賬單時】：

借：材料采購（實際成本）

應交稅費一應交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款、應付票據等

【材料驗收入庫時】：

采

借：原材料（計劃成本=實際入庫數量*計劃單價）

用

貸：材料采購（實際成本）

計

材料成本差異（差額，在貸方表節約；在借方表超支）

劃

購入*注：在計劃成本下，入庫時合理的損耗不計入計劃成本（其實是

成

計入材料成本差異），入庫時原材料應以實際入庫數量（扣減合理

本

損耗后）*計劃單價的金額入賬。

核

*注：在計劃成本下，購入的材料無論是否已驗收入庫，都應先通

算

過“材料采購”科目核算，以反映材料的實際成本，入庫時及原材

料科目相比較，從而確定材料成本差異。

【貨到單未到】：（發票賬單未到）

例3-4：5月28日，驗收入庫4000公斤原材料，但尚未收到有關

結算憑證。

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只辦理驗收入庫的手續，暫不填制記賬憑證

5月31日，本月28日已驗收入庫的4000公斤原材料至今尚未收

到結算憑證。

【月末仍未收到發票賬單等結算憑證，對材料按暫估計劃成本入

賬】：

借：原材料

貸：應付賬款一暫估應付款

【6月1日，再予以沖回，繼續等待發票賬單】：

借：應付賬款一暫估應付款

貸：原材料

例3-5：甲企業為一般納稅人，12月22日向新華公司購入了甲材

料1000公斤，增值稅專用發票中注明：單價20元，貨款20000

元，增值稅額為3400元，全部款項以銀行存款支付，甲材料暫未

收到，甲企業甲材料計劃成本為20元。

【確認購入時】：

借：材料采購20000

*短

應交稅費一應交增值稅（進）3400

缺

貸：銀行存款23400

12月23日，上述甲材料運達該企業并驗收入庫。實際驗收880公

斤，短缺120公斤。經查明原因，120公斤中的20公斤為合理損耗；

【入庫時】：

借：原材料880*20=17600（實際入庫數量*計劃單價）

材料成本差異400

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貸：材料采購（880+20）*20=18000（含合理損耗的數量*實

際單價）

【若余下100公斤原因待查明】：

借：待處理財產損溢2000

貸：材料采購2000

（1）發出材料時可先按計劃成本轉出，期末時將發出材料的計劃

成本調整為實際成本；

（2）材料的實際成本=材料的計劃成本+應負擔的成本差異。

【平時企業根據“領料單”或“發料憑證匯總表”結轉發出材料的

計劃成本】

借：生產成本、制造費用

管理費用、其他業務成本

發出銷售費用（計劃成本）

貸：原材料（計劃成本）

［月末要分配材料成本差異，通過計算本期材料成本差異率來計算

發出材料應分攤的成本差異，從而計算出發出材料的實際成本】

本期材料成本差異率=期初結存材料的成本差異+本期入庫材料的成本差異

期初結存材料的計劃成本+本期入庫材料的計劃成本

一期初結存材料的成本差異+本期“材料成本差異”借方發生額一貸方發生額

期初結存材料的計劃成本+木期“原材料”借方發生額

分配發出材料應負擔的材料成本差異=發出材料的計劃成本*材料

成本差異率。

月末材料的實際成本=“原材料”賬面余額+“材料成本差異”賬面

期末

余額（借加貸減）

計價

即“原材料”的余額+“材料成本差異”的丁字形賬戶的余額（借

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加貸減）

*注：在成本差異率為除不盡小數時，月末材料實際成本不采用“原

材料”賬面余額*（1-差異率）

3、周轉材料

概企業能夠多次使用，逐漸轉移其價值但仍保持其原有形態又不確認為固

述定資產的材料。

分

低值易耗品、包裝物

類

內指企業為包裝商品而儲備的各種容器，如桶、箱、瓶等。多次使用

容的包裝物應當分次進行攤銷，同低值易耗品攤銷。

（1）生產過程中用于包裝產品作為產品組成部分的包裝物一一生

產成本

（2）隨同商品出售而不單獨計價的包裝物一一銷售費用（不收錢，

作為當期費用）

包核

（3）隨同商品出售單獨計價的包裝物一一其他業務成本（有收錢）

裝算

（4）出租給購買單位使用的包裝物一一其他業務成本（因為出租

物

有收錢）

（5）出借給購買單位使用的包裝物一一銷售費用（出借不收錢，

作為當期費用）

購會計核算比照原材料的核算方法進行，只需將“原材料”賬戶

進改換為“周轉材料一一包裝物”賬戶即可,可以采用實際成本核算，

增也可以采用計劃成本核算。

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加

核

算

【實際成本法下】：【計劃成本法下】：

借：生產成本（實際成本）借：生產成本（實際成本）

生產領

貸：周轉材料一包裝貸：周轉材料一包裝物

用

物（計劃成本）

發

材料成本差異

出

隨同出【發出包裝物時】：

售借：其他業務成本（出租、隨商品出售單獨計價）

出租出銷售費用（出借、隨同商品出售不單獨計價）

借貸：周轉材料一包裝物

內低值易耗品，是指單位價值較低，使用年限較短，不能作為固定資

容產的各種用具物品等

（1）一般工具，如刀具、夾具、量具、裝配工具等；

低分（2）專用工具，如專用模具、專用卡具等；

值類（3）管理用具，如各種家具、用具、辦公用品等；

易（4）勞動保護用品，如工作服、工作鞋和其他勞保用品；

耗購

品進會計核算比照原材料的核算方法進行，只需將“原材料”賬戶

增改換為“周轉材料一一低值易耗品”賬戶即可，可以采用實際成本

加核算，也可以采用計劃成本核算。

核

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算

例3-6：甲公司的生產車間領用模具10件，計劃單價30元/件，材

料成本差異率-3%。

①【采用一次攤銷法】：（將其價值在領用時一次計入有關資產成本

或當期損益）

借：制造費用291

材料成本差異9

貸：周轉材料一低值易耗品300

例3-7：甲公司的生產車間領用專用工具一批，實際成本為100000,

預計使用次數2次。

②【采用分次攤銷法】：（是低值易耗品在領用時攤銷其賬面價值的

發單次平均攤銷額）

出【第一次領用工具時】：

借:周轉材料一低值易耗品一在用100000

貸：周轉材料一低值易耗品一在庫100000

【同時】

借：制造費用50000

貸：周轉材料一低值易耗品一攤銷50000

【第二次領用】：

借：制造費用50000

貸：周轉材料一低值易耗品一攤銷50000

*注：如發生超期、超次使用，不再進行攤銷。

如發生提前報廢，則要在報廢分錄前攤銷完其剩余價值。

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承例3-7：第二次領用后報廢，殘料作價500入庫。

【報廢時】：

借：周轉材料一低值易耗品一攤銷100000

貸：周轉材料一低值易耗品一在用100000

【同時】：

借：原材料500

貸：制造費用500

4、委托加工物資

委托加工物資，是指企業為了滿足生產經營的需要，在企業無法加工或

概

加工能力不足的情況下，委托外單位加工的各種物資，如委托加工的材

述

料、委托加工的商品、委托加工的周轉材料等。

(1)加工中實際耗用的物資成本；

(2)支付的加工費用；

成

(3)應負擔的運雜費等；

本

(4)相關稅金(不含可抵扣的增值稅和可抵扣的消費稅)。

計

*注：需要交納消費稅的委托加工物資，收回后直接用于銷售的，其消費

價

稅不可抵扣，需計入成本；若收回后繼續用于加工應稅消費品的，其消

費稅可抵扣，計入“應交稅費一應交消費稅”的借方，不計入成本。

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(1)在實際成本法下：

例3-8：甲公司3月1日委托某廠加工A材料一批(屬于應稅消費品)，

撥付的原材料實際成本為20000元。

【撥付委托加工物資時】：

借：委托加工物資20000

貸：原材料20000

3月15日用銀行存款支付加工費7000元(不含增值稅)，消費稅稅率為

10%,收回用于繼續加工應稅消費品。

【支付加工費、運雜費和增值稅時】：

借：委托加工物資7000

應交稅費一應交增值稅(進項稅額)7000*17%=1190

一應交消費稅(20000+7000)/(1-10%)*10%=3000

貸：銀行存款11190

3月21日材料加工完畢，驗收入庫。

【加工完成收回加工物資和剩余物資時】：

借：原材料27000

庫存商品

周轉材料

貸：委托加工物資20000+7000=27000

(2)在計劃成本法下：

例3-9：甲公司3月1日委托某廠加工A材料一批(屬于應稅消費品)，

撥付的原材料計劃成本為20000元，當月材料成本差異為T%。加工收回

后用于連續生產應稅消費品。

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【撥付委托加工物資時】：

借：委托加工物資19800（實際成本）

材料成本差異200（表示發出轉銷的成本差異，轉銷節約，所以

記借方）

貸：原材料20000（計劃成本）

3月15日用銀行存款支付加工費、運雜費、稅金等共8606元，其中增值

稅850,消費稅2756。

【支付加工費、運雜費和增值稅時】：

借：委托加工物資5000

應交稅費一應交增值稅（進項稅額）850

一應交消費稅2756

貸：銀行存款8606

3月21日B材料加工完畢驗收入庫，計劃成本25000元。

【加工完成收回加工物資和剩余物資時】：

借：原材料25000（計劃成本）

貸：委托加工物資19800+5000=24800（實際成本）

材料成本差異200

5、庫存商品

指企業已完成全部生產過程并已驗收入庫，可以按照合同規定的

條件送交訂貨單位，或可以作為商品對外銷售的產品以及外購或委托

概述

加工完成驗收入庫用于銷售的各種商品。

工業企業的庫存商品主要是指產成品。

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商品流通企業的庫存商品，主要是指外購或委托加工完成驗收入庫后

用于銷售的各種商品。

實【自制產成品完工驗收入庫時】：

際借：庫存商品

成貸：生產成本

本【發出和銷售產品結轉銷售成本時】：

核借：主營業務成本

算貸：庫存商品

例3T0：甲公司產成品的單位計劃成本為500元，本月完工驗收入庫

的產成品共100噸，其實際單位生產成本為505元。

【自制產成品完工驗收入庫時】：

工

借：庫存商品50000（計劃成本）

業

產品成本差異500

企計

貸：生產成本50500（實際成本）

業劃

公司當月初有庫存產成品200噸，月初“產品成本差異”賬戶貸方余

成

額800元（節約差異），當月共銷售產成品220噸。

本

【發出和銷售產品結轉銷售成本時】：

核

產品成本差異率=（-800+500）/（200*500+100*500）=-0.2%

算

借：主營業務成本220*500=110000（計劃成本）

貸：庫存商品110000（計劃成本）

【分配產品成本差異時】：

借：產品成本差異110000*0.2%=220

貸：主營業務成本220

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在實際成本法下，企業銷售發出的商品，結轉銷售成本可按先進先出

法、全月一次加權平均法、移動加權平均法、個別計價法或毛利率法

等方法計算已銷商品的銷售成本。

【毛利率法】：根據本期銷售凈額乘以上期實際（或本期計劃）毛利

率匡算本期銷售毛利，并據以計算銷售存貨成本和期末存貨成本的一

種方法。

毛利率=銷售毛利X100%

銷售凈額

采銷售凈額=銷售收入-銷售退回及折讓

用銷售成本=銷售凈額-銷售凈額X毛利率=銷售凈額X（卜毛利率）

商

進例3T1：甲企業采用毛利率計算發出存貨成本。第一季度甲商品實際

品

價毛利率為30%,2015年5月1日，甲商品庫存成本為1800萬元，本

流

核月購進存貨成本為4200萬元。

通

算【購入的商品并驗收入庫時】：

企

借：庫存商品4200（進價即實際采購成本）

業

貸：應付賬款4200（進價）

甲企業5月甲商品銷售收入4500萬元，發生銷售退回450萬元

【發出和銷售產品結轉銷售成本時】：

借：主營業務成本（4500-450）*（1-30%）=2835

貸：庫存商品2835

甲企業5月甲商品結存的成本=1800+4200-2835=3165

采【售價金額核算法】：指平時商品的購入、加工收回、銷售均按售價

用記賬，售價及進價之間的差額通過“商品進銷差價”科目核算，期末

售計算進銷差價率和本期商品應分攤的進銷差價，并據以調整本期銷售

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價成本的一種方法。

核差期初庫存商品進銷差價+本期購入商品進銷差價

期初庫存商品售價+本期購入商品售價

算本期已銷商品應分攤的進銷差價=本期商品銷售收入X本月進銷差

價率

本期銷售商品的成本=本期商品銷售收入-本期已銷商品應分攤的進

銷差價

=本期商品銷售收入X（1-進銷差價率）

例3-12：甲企業庫存商品采用售價金額核算法，2015年2月初“庫

存商品一一A商品”賬戶期初余額為借方40000元，“商品進銷差價”

賬戶期初余額為貸方6000元,A商品單位售價為10元（不含增值稅）。

2月10日購進A商品2000公斤，專用發票注明：貨款16000元，增

值稅2720元，包裝費1000元，款項用銀行存款支付，商品尚未收到。

【確認購入商品時】：

借：材料采購16000+1000=17000（進價即實際采購成本）

應交稅費一應交增值稅（進項稅額）2720

貸：銀行存款19720

2月15日收到10日采購的2000公斤A商品。

【商品驗收入庫時，按售價記賬】：

借：庫存商品20000（售價即計劃成本）

貸：材料采購17000（進價）

商品進銷差價3000（差額）

2月25日銷售A商品2500公斤。

【銷售商品、確認商品銷售收入時】

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借：銀行存款29250

貸：主營業務收入25000

應交稅費一應交增值稅（銷項稅額）4250

2月28日結轉已銷商品成本。

【按售價結轉商品銷售成本】：

借：主營業務成本25000（售價）

貸：庫存商品25000（售價）

本期進銷差價率=（6000+3000）/（40000+20000）=15%

本期已銷商品應分攤的進銷差價=25000*15%=3750

【月末結轉本月已銷商品應分攤的進銷差價】

借：商品進銷差價3750

貸：主營業務成本3750

6、存貨期末計價

（1）資產負債表日，存貨應當按照成本及可變現凈值孰低計量；

原（2）成本是指期末存貨的實際成本；

則（3）可變現凈值是指預計未來凈現金流量；

（4）存貨成本高于可變現凈值的，計提存貨跌價準備。

期這里的成本指的是期末存貨的實際成本，如企業在存貨核算中采

末用計劃成本法、售價金額核算法等，要調整為實際成本。

計成本實際成本=存貨賬面余額+“材料成本差異”或“商品進銷差價”

價賬面余額（借加貸減）

方*注：其賬面余額可采用丁字形賬戶計算。

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法*注：在差異率為無限小數時，月末材料實際成本不采用存貨賬

面余額*(1-差異率)

(1)對于產成品、商品、原材料等直接用于出售的存貨：

可變

可變現凈值=產品估計售價一估計的銷售費用和相關稅金

現凈

(2)對于生產的材料、在產品或自制半成品：

值的

可變現凈值=產品估計售價一估計的銷售費用和相關稅金一至

確定

完工估計將要發生的成本

當存貨成本》可變現凈值的，應在存貨銷售前計提存貨跌價準備，

計入當期損益(資產減值損失)，存貨跌價準備通常應當按單項

存貨項目計提。以前減記存貨價值的影響已消失的，應當在原已

計提的存貨跌價準備金額內轉回。

例3-13：甲企業2014年3月1日取得的某種存貨：實際成本為

存貨

100萬元。

跌價

3月31日該存貨可變現凈值為90萬元。

準備

【確定存貨減值時】：

的計

借：資產減值損失一計提的存貨跌價準備10

提

貸：存貨跌價準備10

4月30日該存貨可變現凈值為102萬元。

【存貨跌價準備的轉回】：

借：存貨跌價準備10

貸：資產減值損失一計提的存貨跌價準備10

存企業計提了存貨跌價準備，如果其中有部分存貨已經銷售，則企業在結

貨轉銷售成本時，應同時結轉對其已計提的存貨跌價準備。

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跌

例374：2014年末，甲公司庫存A商品5批，每批成本為5000元，已

價

經計提的存貨跌價準備為5000元。2015年，甲公司將庫存的5臺商品全

準

部售出。

備

借：主營業務成本20000

的

存貨跌價準備5000

結

貸：庫存商品25000

轉

第四節：交易性金融資產

1、交易性金融資產概述

(1)取得該金融資產的目的，主要是為了近期內出售并獲利。如為

賺取差價為目的從二級市場上購入的股票、債券、基金等

(2)基于管理上的需要的。有客觀證據表明企業近期采用短期獲利

概念

形式

(3)屬于衍生工具。如企業持有的國債期貨、遠期合同、股指期貨

等

①【投資收益】：核算企業持有交易性金融資產等期間取得的投資收

益以及處置其實現的投資收益或投資損失，借方核算損失，貸方核算

收益，屬于損益類賬戶，期末轉到“本年利潤”，結轉后無余額。

科目設

②【公允價值變動損益】：損益類賬戶，核算企業交易性金融資產等

置

公允價值變動而形成的應計入當期損益的利得或損失。借方核算公允

價值低于賬面余額的差額，貸方核算公允價值高于賬面余額的差額。

出售交易性金融資產時還應將其余額結轉至“投資收益”賬戶。

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企業在取得交易性金融資產時，應當按照取得時金融資產的公允

價值作為初始確認金額，手續費確認為當期損益（投資收益）。已宣

告但尚未發放的現金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息應單

獨確認為應收項目，不計入成本。

例4-1：甲公司于2007年1月1日從二級市場支付價款208萬（含已

到付息期但尚未領取的利息8萬元），另支付相關費用3萬元，該債

券面值為200萬,剩余年限2年，票面利率為4%,于每年1月5日付

取得核

/司、O

算

【購入股票（債券）時】：

借：交易性金融資產一成本200（購入時的公允價值計量，不一定是

票面價值）

投資收益3（稅費及手續費）

應收股利（或應收利息）8（已宣告但尚未發放的現金股利或利

息）

貸：其他貨幣資金211（實際支付的款項）

企業持有期間被投資單位宣告分派現金股利或在資產負債表日

按分期付息債券投資的票面利率計算的利息收入，確認為“投資收

益二

持有期

2007年12月31日，債券公允價值為202萬（雖然這里只是說到公允

W

價值變動，但是12月31日是資產負債表日，隱含的意思就是還要先

核算

計提利息）

【被投資單位宣告分派現金股利或付息期但尚未領取的利息收入

時】：

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借：應收股利（應收利息）8

貸：投資收益8

【受到股利或利息時】：

借：其他貨幣資金8

貸：應收股利（應收利息）8

*注：注意關鍵詞：包含、包括、另、另支付。

*注：是半年付息還是一年付息。

資產負債表日按照公允價值計量，公允價值及賬面余額間的差額

計入當期損益（公允價值變動損益），此處的公允價值變動損益只是

暫時反映變動，等到處置時正式轉到投資收益。

2007年12月31日，債券公允價值為202萬

【資產負債表日，當股票（債券）的公允價值高于其賬面余額時】：

期末計

借：交易性金融資產一公允價值變動202-200=2（當前公允價值-上

價

期公允價值資產類賬戶在借方表收益）

貸：公允價值變動損益2

*注：如果2007年6月30日，公允價值變動損益為T萬，2007年12

月31日，公允價值變動損益為3萬，2007全年公允價值變動損益為

2萬（注意問題是時間段還是時間點）

出售交易性金融資產時，應將出售時的公允價值及其賬面余額之

處置核間的差額作為當期的投資收益，賬面余額就是交易性金融資產下成本

算及公允價值變動二級科目之和，不完全出售要乘相應比例，同時結轉

公允價值變動獲得的收益。

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2008年1月7日，甲公司將該債券出售，取得價款205萬，另支付交

易費用2萬元

【出售時，結平所有明細賬，意義是將當前公允價值及上期調整后的

公允價值之間的差額轉入投資收益1：

借：其他貨