學習項目一認知財務會計

教學內容課時

任務一：認識財務會計1

任務二：識別會計的基本假設、會計核算2

基礎和會計信息質量要求

任務三：學會會計要素的確認與計量2

合計5

本項目理論基礎：財務會計的概念、特征。

教學目的要求：識別會計基本假設、會計核算基礎、會計信息質量要求：學會各會

計要素的確認與計量方法等。

教學重點：會計核算基礎；會計要素的確認與計量方法。

教學難點：會計要素的確認與計量方法。

XX學院財務會計課程教案

授課教師所屬教研室會計電算化授課班級

項目一認知財務會計務

任務一認識財務會計

授課題目授課類型□理論口實踐

任務二識別會計的基本假設、會計核算基礎J

和會計信息質量要求

課程類別□必修課J口選修課口講座教學課時3課時

了解：財務會計的概念、特征

教學目的與

熟悉：會計的基本假設

要求

掌握：會計核算基礎和會計信息質量要求

教學重點會計核算基礎教學難點會計信息質量要求

教學手段（教具與

教學方法講授多媒體課件

媒體使用）

思考題與課

教材12頁

后作業

參考資料

課后小結

任務一認識財務會計

一'會計的分類

（一）企業會計

企業是以營利為目的的經濟組織，獲利是企業經營活動的出發點和歸宿。為了從事生產

經營活動，獲得利潤，企業必須通過各種渠道籌集資本、擴大收入、降低成本、合理分配利

潤。因此，企業會計涉及籌集資金、采購物資、組織生產、銷售產品及分配利潤的全過程，

還要向投資者、債權人等報告企業的財務狀況、經營成果等方面的信息。

（二）政府及非營利組織會計

與企業不同，政府及非營利組織不是以營利為目的，而是以政府管理、提高全社會公共

事業服務水平為宗旨的社會組織。由于政府及非營利組織具有與企業不同的目的，政府及非

營利組織會計在會計核算的內容、原則、方法等方面也不同于企業會計，從而形成了與之不

同的會計門類。

二、企業會計的兩個重要領域一一財務會計與管理會計

（一）財務會計

財務會計是以《企業會計準則》為依據，以貨幣為主要計量單位，運用確認、計量和

報告等會計方法，對企業經濟活動進行全面、綜合、連續、系統的核算和監督，通過填制憑

證、登記賬簿、編制會計報告等方法，為會計信息使用者提供企業的財務狀況、經營成果、

現金流量和所有者權益變動等信息的一種經濟管理工作。

（二）管理會計

管理會計是在財務會計基礎上發展起來的一門相對獨立的會計學科。它主要是為了適

應企業內部計劃和控制的需要，以企業內部各級管理人員為主要服務對象，利用財務會計提

供的會計信息及生產經營活動中的有關資料，運用數學、統計學等一系列的技術和方法，預

測前景、參與決策、規劃未來、控制和評價企業經濟活動，為企業管理部門進行最優管理決

策和有效經營提供有用的會計信息。

財務會計與管理會計相互依存、相互制約、相互補充。兩者所處的工作環境相同，共同

為實現企業和企業管理目標和經營目標服務。兩者相互分享部分信息，管理會計所需的許多

資料來源于財務會計，其主要工作內容是對財務會計信息進行深加工和再利用，因而受到財

務會計工作質量的約束。同時財務會計與管理會計是有區別的，主要表現為：

1.從服務對象來看，財務會計服務于會計信息的外部使用者，管理會計主要服務于會計

信息的內部使用者。

2.從提供信息的范圍來看，財務會計受《企業會計準則》約束且具有強制性，管理會計

不受《企業會計準則》約束、不具有強制性。

3.從會計核算過程來看，財務會計的核算程序、核算方法統一，具有嚴格的歷史信息，

但管理會計的核算程序、核算方法靈活，反映過去、現在和未來的信息。

4.從信息的報告來看,財務會計具有規定公認的報告格式,而管理會計不注重報告形式。

三、財務會計的特征

（一）對外提供通用的財務報告

現代社會中，會計信息的需求者眾多，既有企業外部的投資者、債權人、政府機構和社

會公眾，也有企業內部管理當局。財務會計的主要目標是向企外部同企業存在經濟利益關系

的各方提供財務報告，滿足外部會計信息使用者的需要。由于企業外部與其利益相關的集團

或個人眾多，他們所需要的決策信息千差萬別，因此，財務會計并不是也不可能針對某一外

部使用者提供財務報告，滿足其個別決策的需要，而是通過定期編制通用的“資產負債表”、

“利潤表”、“現金流量表”和“所有者權益變動表”，向企業外部使用者傳遞企業財務狀況、

經營成果、現金流量及所有者權益變動等會計信息，反映企業管理層受托責任履行情況，有

助于財務報告使用者作出經濟決策。

（-）以《企業會計準則》規范會計核算

在所有權與經營權相分離的情況下，財務報告是由企業管理當局負責編報的，而財務報

告的使用者主要是來自企業的外部。會計信息的外部使用者遠離企業，不直接參與企業的日

常經營管理，主要是通過企業提供的財務報告獲得有關的經濟信息。因此，財務會計信息的

質量是企業外部會計信息使用者關注的焦點。為使財務會計提供的會計信息真實、可靠，防

止企業管理者在會計報表中弄虛作假，財務會計必須嚴格遵循會計準則，并按照法定的程序

對有關資料進行歸類整理，定期提供反映企業財務狀況和經營成果的財務報告。

（三）運用傳統會計的方法和程序進行會計活動

財務會計是從傳統會計演化而來的，它沿用了傳統會計中有關確認、計量、記錄等方法

及程序，對企業的經濟活動進行有效的反映和監督。同時，財務會計是在傳統會計基礎上的

進一步發展，將傳統會計的方法、程序提高到一定的會計理論高度，并以公認會計準則的形

式使之系統化、條理化和規范化，形成較為嚴密而穩定的基本結構。

任務二識別會計的基本假設、會計核算基礎和會計信息質量要求

一、會計基本假設

會計基本假設是企業會計確認、計量和報告的前提，是對會計核算所處時間、空間環境

等所作的合理設定。會計基本假設包括會計主體、持續經營、會計分期和貨幣計量。

（-）會計主體

會計主體，是指企業會計確認、計量和報告的空間范圍。為了向財務報告使用者反映企

業財務狀況、經營成果和現金流量，提供與其決策有用的信息，會計核算和財務報告的編制

應當反映特定對象的經濟活動，才能實現財務報告的目標。因此，會計主體是指會計工作所

服務的特定刻象。

（二）持續經營

持續經營，是指在可以預見的將來，（假設）企業將會按當前的規模和狀態繼續經營下

去，不會停業，也不會大規模削減業務。在持續經營前提下，會計確認、計量和報告應當以

企業持續、正常的生產經營活動為前提。《企業會計準則》體系是以企業持續經營為前提加

以制定和規范的，涵蓋了從企業成立到清算（包括破產）的整個期間的交易或者事項的會計處

理。一個企業在不能持續經營時就應當停止使用這個假設，否則如仍按持續經營基本假設選

擇會計確認、計量和報告原則與方法，就不能客觀地反映企業的財務狀況、經營成果和現金

流量，會誤導會計信息使用者的經濟決策。

（三）會計分期

會計分期，是指將一個企業持續經營的生產經營活動劃分為一個個連續的、長短相同的

期間。會計分期的目的，在于通過會計期間的劃分，將持續經營的生產經營活動劃分成連續、

相等的期間，據以結算盈虧，按期編報財務報告，從而及時向財務報告使用者提供有關企業

財務狀況、經營成果和現金流量的信息。

根據持續經營假設，一個企業將按當前的規模和狀態持續經營下去。但是，無論是企業

的生產經營決策還是投資者、債權人等的決策都需要及時的信息，需要將企業持續的生產經

營活動劃分為一個個連續的、長短相同的期間，分期確認、計量和報告企業的財務狀況、經

營成果和現金流量。由于會計分期，才產生了當期與以前期間、以后期間的差別，才使不同

類型的會計主體有了記賬的基準，進而出現了折舊、攤銷等會計處理方法。

在會計分期假設下，企業應當劃分會計期間，分期結算賬目和編制財務報告。會計期間

通常分為年度和中期。中期，是指短于一個完整的會計年度的報告期間。

（四）貨幣計量

企業會計應當以貨幣計量。貨幣計量是指在會計核算中以假定價值不變的貨幣作為基本

計量單位。企業的會計核算一般以人民幣為記賬本位幣，業務收支以人民幣以外的貨幣為主

的企業，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但是編報的財務報告應當折算為人民幣。

二、會計核算基礎

會計核算基礎，亦稱會計記賬基礎，是指確定一個會計期間的收入與費用，從而確定損

益的標準。會計核算基礎有權責發生制和收付實現制兩種。

《企業會計準則一一基本準則》規定企業應當以權責發生制為基礎進行會計確認、計量

和報告。目前，我國的行政單位會計主要采用收付實現制，事業單位會計除經營業務可以采

用權責發生制以外，其他大部分業務采用收付實現制。

權責發生制是指凡是當期已經實現的收入和已經發生或應負擔的費用，不論款項是否收

付，都應作為當期收入和費用處理；凡是不屬于當期的收入和費用，即使款項已經在當期收

付，也不應該作為當期的收入和費用。按照權責發生制，對于收入的確認應以實現為原則，

判斷收入是否實現，主要依據產品是否已經完成銷售過程、勞務是否已經提供。如果產品已

經完成銷售過程、勞務已經提供，并已取得收款權力，收入就已經實現，而不管是否已經收

到款項，都應計入當期收入。對費用的確認應以發生為原則，判斷費用是否發生，主要看與

其相關的收入是否已經實現，費用應與收入相配比。如果某項收入已經實現，那么與之相關

的費用就已經發生,而不管這項費用是否已經付出，在確認收入的同時確認與之相關的費用。

與權責發生制相對應的是收付實現制。在收付實現制下，對收入和費用的確認，完全按

照款項實際收到或支付的日期為依據來確定它們的歸屬期。

企業根據權責發生制進行收入與費用的核算，能夠更加準確地反映特定會計期間真實的

財務狀況及經營成果。

三、會計信息質量要求

會計信息質量要求是對企業財務報告中所提供高質量會計信息的基本規范，是使財務報

告中所提供會計信息對投資者等使用者決策有用應具備的基本特征，根據《企業會計準則一

一基本準則》規定，它包括可靠性、相關性、可理解性、可比性、實質重于形式、重要性、

謹慎性和及時性。

（一）可靠性

可靠性要求企業應當以實際發生的交易或者事項為依據進行確認、計量和報告，如實反

映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關信息，保證會計信息真實可靠、內容完整。

可靠性是高質量會計信息的重要基礎和關鍵所在，如果企業以虛假的經濟業務進行確

認、計量、報告，屬于違法行為，不僅會嚴重損害會計信息質量，而且會誤導投資者，干擾

資本市場，導致會計秩序混亂。為了貫徹可靠性要求，企業應當做到：

1.以實際發生的交易或者事項為依據進行確認、計量，將符合會計要素定義及其確認條

件的資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤等如實反映在財務報表中，不得根據虛構

的、沒有發生的或者尚未發生的交易或者事項進行確認、計量和報告。

2.在符合重要性和成本效益原則的前提下，保證會計信息的完整性，其中包括應當編報

的報表及其附注內容等應當保持完整，不能隨意遺漏或者減少應予披露的信息，與使用者決

策相關的有用信息都應當充分披露。

3.在財務報告中的會計信息應當是中立的、無偏的。如果企業在財務報告中為了達到事

先設定的結果或效果，通過選擇或列示有關會計信息以影響決策和判斷的，這樣的財務報告

信息就不是中立的。

（二）相關性

相關性要求企業提供的會計信息應當與投資者等財務報告使用者的經濟決策需要相關，

有助于投資者等財務報告使用者對企業過去、現在或者未來的情況作出評價或者預測。

會計信息是否有用，是否具有價值，關鍵是看其與使用者的決策需要是否相關，是否有

助于決策或者提高決策水平。相關的會計信息應當能夠有助于使用者評價企業過去的決策，

證實或者修正過去的有關預測，因而具有反饋價值。相關的會計信息還應當具有預測價值，

有助于使用者根據財務報告所提供的會計信息預測企業未來的財務狀況、經營成果和現金流

量。

（三）可理解性

可理解性要求企業提供的會計信息應當清晰明了，便于投資者等財務報告使用者理解和

使用。企業編制財務報告、提供會計信息的目的在于使用，而要使使用者有效使用會計信息,

應當能讓其了解會計信息的內涵，弄懂會計信息的內容，這就要求財務報告所提供的會計信

息應當清晰明了，易于理解。只有這樣，才能提高會計信息的有用性，實現財務報告的目標,

滿足向投資者等財務報告使用者提供決策有用信息的要求。投資者等等財務報告使用者通過

閱讀、分析、使用財務報告信息，能夠了解企業的過去和現狀，以及企業凈資產或企業價值

的變化過程預測未來發展趨勢，從而作出科學決策。

（四）可比性

可比性要求企業提供的會計信息應當相互可比。這主要包括兩層含義：

1.同一企業不同時期可比。為了便于投資者等財務報告使用者了解企業財務狀況、經營

成果和現金流量的變化趨勢，比較企業在不同時期的財務報告信息，全面、客觀地評價過去、

預測未來，做出決策。會計信息質量的可比性要求同一企業不同時期發生的相同或者相似的

交易或者事項，應當采用一致的會計政策，不得隨意變更。但是，滿足會計信息可比性要求,

并非表明企業不得變更會計政策，如果按照規定或者在會計政策變更后可以提供更可靠、更

相關的會計信息，可以變更會計政策。有關會計政策變更的情況，應當在附注中予以說明。

2.不同企業相同會計期間可比。為了便于投資者等財務報告使用者評價不同企業的財務

狀況、經營成果和現金流量及其變動情況，會計信息質量的可比性要求不同企業同一會計期

間發生的相同或者相似的交易或者事項，應當采用統一規定的會計政策，確保會計信息口徑

一致、相互可比，以使不同企業按照一致的確認、計量和報告要求提供有關會計信息。

（五）實質重于形式

實質重于形式要求企業應當按照交易或者事項的經濟實質進行會計確認、計量和報告，

不僅僅以交易或者事項的法律形式為依據。

企業發生的交易或事項在多數情況下其經濟實質和法律形式是一致的，但在有些情況下

也會出現不一致。例如，企業按照銷售合同銷售商品但又簽訂了售后回購協議，雖然從法律

形式上看實現了收入，但如果企業沒有將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方，沒

有滿足收入確認的各項條件，即使簽訂了商品銷售合同或者已將商品交付給購貨方，也不應

當確認銷售收入。

（六）重要性

重要性要求企業提供的會計信息應當反映與企業財務狀況、經營成果和現金流量有關的

所有重要交易或者事項。

企業的會計核算應當遵循重要性原則，在會計核算過程中對交易或事項應當區別其重要

性程度，采用不同的核算方法。對資產、負債、損益有較大影響，并進而影響財務報告使用

者據以做出合理判斷的重要會計事項，必須按照規定的會計方法和程序進行處理，并在財務

報告中予以充分、準確地披露；對于次要的會計事項，在不影響會計信息真實性和不至于誤

導財務報告使用者作出正確判斷的前提下，可適當簡化處理。重要性的應用需要依賴職業判

斷，企業應當根據其所處環境和實際情況，從項目的性質和金額大小兩方面加以判斷。例如，

企業發生的某些支出，金額較小的，從支出受益期來看，可能需要若干會計期間進行分攤，

但根據重要性要求，可以一次計入當期損益。

（七）謹慎性

謹慎性要求企業對交易或者事項進行會計確認、計量和報告時保持應有的謹慎，不應高

估資產或者收益、低估負債或者費用。

在市場經濟環境下，企業的生產經營活動面臨著許多風險和不確定性，如應收款項的可

收回性、固定資產的使用壽命、無形資產的使用壽命、售出存貨可能發生的退貨或者返修等。

會計信息質量的謹慎性要求，需要企業在面臨不確定性因素的情況下做出職業判斷時，應當

保持應有的謹慎，充分估計到各種風險和損失，既不高估資產或者收益，也不低估負債或者

費用。

謹慎性的應用不允許企業設置秘密準備，如果企業故意低估資產或者收入，或者故意高

估負債或者費用，將不符合會計信息的可靠性和相關性要求，損害會計信息質量，扭曲企業

實際的財務狀況和經營成果，從而對使用者的決策產生誤導，這是不符合會計準則要求的。

（八）及時性

會計信息的價值在于幫助所有者或者其他方面做出經濟決策，具有時效性。即使是可靠

的、相關的會計信息，如果不及時提供，就失去了時效性，對于使用者的效用就大大降低，

甚至不再具有實際意義。

及時性要求企業對于已經發生的交易或者事項，應當及時進行確認、計量和報告，不得

提前或者延后。在會計確認、計量和報告過程中貫徹及時性，一是要求及時收集會計信息，

即在經濟交易或者事項發生后，及時收集整理各種原始單據或者憑證；二是要求及時處理會

計信息，即按照會計準則的規定，及時對經濟交易或者事項進行確認或者計量，并編制財務

報告；三是要求及時傳遞會計信息，即按照國家規定的有關時限，及時地將編制的財務報告

傳遞給財務報告使用者，便于其及時使用和決策。

XX學院財務會計課程教案

授課教師所屬教研室會計電算化授課班級

項目一認識財務會計

授課題目授課類型□理論J口實踐

任務三學會會計要素的確認與計量方法

課程類別□必修課J口選修課□講座教學課時2課時

了解：會計要素內容

教學目的與

熟悉：各會計要素的確認

要求

掌握：會計要素的計量方法

教學重點收入、費用的確認教學難點會計要素的計量屬性

教學手段（教具與

教學方法講授多媒體課件

媒體使用）

思考題與課

教材12頁

后作業

參考資料

課后小結

任務三學會會計要素的確認與計量

會計要素按照其性質分為資產、負債、所有者權益：收入、費用和利潤。

一、會計要素及其確認

(-)資產的定義及其確認條件

1.資產的定義

資產是指企業過去的交易或者事項形成的、由企業擁有或者控制的、預期會給企業帶來

經濟利益的資源。根據資產的定義，資產具有以下特征：

(1)資產應為企業擁有或者控制的資源

(2)資產預期會給企業帶來經濟利益

(3)資產是由企業過去的交易或者事項形成的

2.資產的確認條件

將一項資源確認為資產，需要符合資產的定義，還應同時滿足以下兩個條件：

(1)與該資源有關的經濟利益很可能流入企業

(2)該資源的成本或者價值能夠可靠地計量

(二)負債的定義及其確認條件

1.負債的定義

負債是指企業過去的交易或者事項形成的，預期會導致經濟利益流出企業的現時義務。

根據負債的定義，負債具有以下特征：

(1)負債是企業承擔的現時義務

現時義務是指企業在現行條件下已承擔的義務。未來發生的交易或者事項形成的義務，

不屬于現時義務，不應當確認為負債。

(2)負債預期會導致經濟利益流出企業

只有企業在履行義務時會導致經濟利益流出企業的，才符合負債的定義，如果不會導致

企業經濟利益流出，就不符合負債的定義。

(3)負債是由企業過去的交易或者事項形成的

負債應當由企業過去的交易或者事項所形成。換句話說，只有過去的交易或者事項才形

成負債，企業將在未來發生的承諾、簽訂的合同等交易或者事項，不形成負債。

2.負債的確認條件

將一項現時義務確認為負債，需要符合負債的定義，還應當同時滿足以下兩個條件：

(1)與該義務有關的經濟利益很可能流出企業

(2)未來流出的經濟利益的金額能夠可靠地計量

(三)所有者權益的定義及其確認條件

1.所有者權益的定義

所有者權益是指企業資產扣除負債后由所有者享有的剩余權益。公司的所有者權益又稱

為股東權益。

2.所有者權益的來源構成

所有者權益的來源包括所有者投入的資本、直接計入所有者權益的利得和損失、留存收

益等，通常由實收資本(或股本)、資本公積(含資本溢價或股本溢價、其他資本公積)、其他

綜合收益、盈余公積和未分配利潤構成。

所有者投入的資本是指所有者投入企業的資本部分,它既包括構成企業注冊資本或者股

本部分的金額，也包括投入資本超過注冊資本或者股本部分的金額，即資本溢價或者股本溢

價，這部分投入資本在我國企業會計準則體系中被計入了資本公積，并在資產負債表中的資

本公積項目下反映。

直接計入所有者權益的利得和損失，是指不應計入當期損益、會導致所有者權益發生增

減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關的利得或者損失。其中，利得是指

由企業非日常活動所形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益

的流入，利得包括直接計入所有者權益的利得和直接計入當期利潤的利得。損失是指由企業

非日常活動所發生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的流

出，損失包括直接計入所有者權益的損失和直接計入當期利潤的損失。直接計入所有者權益

的利得和損失主要包括可供出售金融資產的公允價值變動額、現金流量套期中套期工具公允

價值變動額(有效套期部分)等。

留存收益是企業歷年實現的凈利潤留存于企業的部分，主要包括累計計提的盈余公積和

未分配利潤。

3.所有者權益的確認條件

所有者權益的確認、計量主要取決于資產、負債、收入、費用等其他會計要素的確認和

計量。所有者權益即為企業的凈資產，是企業資產總額中扣除債權人權益后的凈額，反映所

有者(股東)財富的凈增加額。通常企業收入增加時，會導致資產的增加，相應地會增加所

有者權益；企業發生費用時，會導致負債增加，相應地會減少所有者權益。因此，企業日常

經營的好壞和資產負債的質量直接決定著企業所有者權益的增減變化和資本的保值增值。

(四)收入的定義及其確認條件

1.收入的定義

收入是指企業在日常活動中形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關

的經濟利益的總流入。根據收入的定義，收入一般具有以下特征：

(1)收入是企業在日常活動中形成的

(2)收入會導致所有者權益的增加

(3)收入是與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入

2.收入的確認條件

收入的確認除了應當符合定義外，至少應當符合以下條件：

(1)與收入相關的經濟利益應當很可能流入企業

(2)經濟利益流入企業的結果會導致資產的增加或者負債的減少

(3)經濟利益的流入額能夠可靠計量

(五)費用的定義及其確認條件

1.費用的定義

費用是指企業在日常活動中發生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無

關的經濟利益的總流出。根據費用的定義，費用一般具有以下特征：

(1)費用是企業在日常活動中形成的

(2)費用會導致所有者權益的減少

(3)費用是與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出

2.費用的確認條件

費用的確認除了應當符合定義外，費用的確認至少應當符合以下條件：

(1)與費用相關的經濟利益應當很可能流出企業

(2)經濟利益流出企業的結果會導致資產的減少或者負債的增加

(3)經濟利益的流出額能夠可靠計量

(六)利潤的定義及其確認條件

1.利潤的定義

利潤是指企業在一定會計期間的經營成果。通常情況下，如果企業實現了利潤，表明企

業的所有者權益將增加，業績得到了提升；反之，如果企業發生了虧損（即利潤為負數），表

明企業的所有者權益將減少，業績下降。利潤是評價企業管理層業績的指標之一，也是投資

者等財務報告使用者進行決策時的重要參考。

2.利潤的來源構成

利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等。其中收入減去費

用后的凈額反映企業日常活動的經營業績，直接計入當期利潤的利得和損失反映企業非日常

活動的業績。直接計入當期利潤的利得和損失，是指應當計入當期損益、最終會引起所有者

權益發生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關的利得或者損失。企業

應當嚴格區分收入和利得、費用和損失之間的區別，以更加全面地反映企業的經營業績。

3.利潤的確認條件

利潤反映收入減去費用、利得減去損失后的凈額。利潤的確認主要依賴于收入和費用以

及利得和損失的確認，其金額的確定也主要取決于收入、費用、利得、損失金額的計量。

二、會計要素的計量

從會計角度，計量屬性反映的是會計要素金額的確定基礎，主要包括歷史成本、重置成

本、可變現凈值、現值和公允價值等。

（一）歷史成本

歷史成本，又稱為實際成本，就是取得或制造某項財產物資時所實際支付的現金或其他

等價物。

（二）重置成本

重置成本又稱現行成本，是指按照當前市場條件，重新取得同樣一項資產所需支付的現

金或現金等價物金額。重置成本多應用于盤盈固定資產的計量等。

（三）可變現凈值

可變現凈值，是指在正常生產經營過程中，以資產預計售價減去進一步加工成本和預計

銷售費用以及相關稅費后的凈值。在可變現凈值計量下，資產按照其正常對外銷售所能收到

現金或者現金等價物的金額扣減該資產至完工時估計將要發生的成本、估計的銷售費用以及

相關稅費后的金額計量。可變現凈值通常應用于存貨資產減值情況下的后續計量。

（四）現值

現值是指對未來現金流量以恰當的折現率進行折現后的價值，是考慮貨幣時間價值的一

種計量屬性。在現值計量下，資產按照預計從其持續使用和最終處置中所取得的未來凈現金

流入量的折現金額計量。負債按照預計期限內需要償還的未來凈現金流出量的折現金額計

量。

（五）公允價值

公允價值是市場參與者在計量日發生的有序交易中，出售一項資產所能收到或者轉移一

項負債所需支付的價格，即脫手價格。企業以公允價值計量相關資產或負債，應當假定市場

參與者在計量日出售資產或者轉移負債的交易，是在當前市場條件下的有序交易。

《企業會計準則一一基本準則》規定，企業在對會計要素進行計量時，一般應當采用歷

史成本，采用重置成本、可變現凈值、現值、公允價值計量的，應當保證所確定的會計要素

金額能夠取得并可靠計量。

學習項目二核算貨幣資金業務

教學內容課時

任務一：庫存現金1

任務二：銀行存款2

任務三：其他貨幣資金1

任務四：出納崗位實訓大連理工大學出版社2

新編財務會計實訓（第七版）崗位一

合計6

本項目理論基礎：貨幣資金及應收款項的概念、特征：貨幣資金的管理及結算方法。

教學目的要求：使學生掌握貨幣資金及應收款項內容；掌握貨幣資金管理的有關內容和

常見的結算方法；掌握貨幣資金收付的賬務處理。

教學重點：銀行結算辦法；貨幣資金的核算。

教學難點：其他貨幣資金的核算。

XX學院財務會計課程教案

授課教師所屬教研室會計電算化授課班級

項目二核算貨幣資金業務

授課題目任務一核算庫存現金業務授課類型□理論J口實踐

任務二核算銀行存款業務

課程類別□必修課V口選修課□講座教學課時3課時

了解：庫存庫存現金使用范圍、支付結算方式

教學目的與

熟悉：庫存現金日記賬、銀行存款日記賬

要求

掌握：庫存庫存現金的核算、銀行存款的核算

教學重點庫存現金、銀行存款的核算教學難點各種支付結算方式

教學手段（教具與

教學方法講授、實訓案例分析、實訓練習

媒體使用）

思考題與課

教材29頁

后作業

參考資料

課后小結

任務一庫存現金

現金是流動性最強的一種貨幣性資產。現金的概念有狹義和廣義之分。狹義的現金指存

放于企業的庫存現金；而廣義的現金是指除了庫存現金外，還包括銀行存款和其他符合現金

定義的票證。本章所涉及的現金概念是指狹義的現金，即庫存現金。

一、現金管理制度

根據國務院頒發的《現金管理暫行條例》規定，現金管理制度主要包括以下內容：

1.現金的使用范圍

企業可以用現金支付的款項有：

1）職工工資、津貼。

2）個人勞務報酬。

3）根據國家規定頒發給個人的科學技術、文化藝術、體育等各種獎金。

4）各種勞保、福利費用以及國家規定的對個人的其他支出。

5）向個人收購農副產品和其他物資的價款。

6）出差人員必須隨身攜帶的差旅費。

7）結算起點（現行規定1000元人民幣）以下的零星支出。

8）中國人民銀行確定需要支付現金的其他支出。

2.核定庫存現金的限額

庫存現金的限額是指為保證各單位日常零星支出按規定允許留存的現金的最高數額。

庫存現金的限額一般按照單位3-5天日常零星開支所需現金確定。遠離銀行或交通不便

的企業，銀行可以根據企業15天的正常開支需要量來核定庫存現金的限額。正常開支需要

量不包括每月發放工資和不定期差旅費等大額現金支出。

3.不準坐支現金

企業現金收入，應及時送存銀行，不得直接用于支付自己的支出。用收入的現金直接

支付支出的，叫做“坐支”。因特殊情況需要坐支現金的，應當事先報經開戶銀行審查批準,

由開戶銀行核定坐支范圍和限額。企業應定期向開戶銀行報送坐支金額和使用情況。未經銀

行批準，企業不得擅自坐支現金。

4.現金日常收支管理

1）企業現金收入應于當日送存銀行。當日送存有困難的，由開戶銀行確定送存時間。

2）企業從開戶銀行提取現金，應當如實寫明用途，由本單位財會部門負責人簽字蓋章，

經開戶銀行審核后，予以支付現金。

3）企業因采購地點不固定、交通不便以及其他特殊情況必須使用現金的，應向開戶銀

行提出書面申請，由本單位財會部門負責人簽字蓋章，經開戶銀行審核后，予以支付現金。

4）不準用不符合制度的憑證頂替庫存現金，即不得“白條抵庫”；不準謊報用途套取

現金；不準用銀行賬戶代其他單位和個人存入或支取現金；不準用單位收入的現金以個人名

義存儲，不準保留賬外公款，不得設置“小金庫”等。

二、庫存現金的核算

（一）庫存現金序時核算

為了加強對庫存現金的核算與管理，詳細地掌握企業現金收支的動態和結存情況，企業

還必須設置“現金日記賬二現金日記賬由出納人員根據收付款憑證，按照業務發生順序逐

筆登記。每日終了，應當在現金日記賬上計算出當日的現金收入合計額、現金支出合計額和

結余額，并將現金日記賬的賬面余額與實際庫存現金額相核對，保證賬款相符；月度終了，

現金日記賬的余額應當與現金總賬的余額核對相符，做到賬賬相符。

(-)庫存現金總分類核算

企業應設置“庫存現金”賬戶對庫存現金進行總分類核算。“庫存現金”是資產類賬戶，

用以核算庫存現金的收入、支出和結存。收入現金時，記入借方；支出現金時，記入貸方；

余額在借方，表示庫存現金的結存數額。

庫存現金總分類賬由不從事出納工作的會計人員登記，一般采用訂本式“三欄式”賬簿。

月份終了，現金總分類賬余額與出納人員登記的現金日記賬余額應核對相符。

例2-12016年3月5日，某企業業務員張偉出差預借差旅費3000元，現金付訖。

賬務處理如下：

借:其他應收款一一張偉3000

貸:庫存現金3000

例2-22016年3月15日，業務員張偉出差歸來，報銷差旅費2800元，歸還剩余現

金200元。賬務處理如下：

借：庫存現金200

管理費用2800

貸：其他應收款——張偉3000

企業如發生現金短缺時，應借記“待處理財產損溢一一待處理流動資產損溢”賬戶，

貸記“庫存現金”賬戶；反之，如發生現金溢余時，則借記“庫存現金”賬戶，貸記“待處

理財產損溢一一待處理流動資產損溢”賬戶?待查明原因，再予以轉賬。對于短缺的現金，

如確定由企業列支時，應借記“管理費用”賬戶；如確定由責任人賠償時，則借記“其他應

收款”賬戶，貸記“待處理財產損溢一一待處理流動資產損溢”賬戶。對于溢余的現金，一

般情況下，轉賬時應借記“待處理財產損溢一一待處理流動資產損溢”賬戶，貸記“營業外

收入”賬戶。

例2-3甲企業2016年4月30日清查庫存現金時發現短款40元，賬務處理如下：

借:待處理財產損溢一一待處理流動資產損溢40

貸:庫存現金40

經查，該短款屬于出納員的責任，應由出納員賠償：

借:其他應收款——XXX40

貸:待處理財產損溢一一待處理流動資產損溢40

任務二銀行存款

一、基本知識

1.定義：銀行存款是企業存放在銀行或其他金融機構的款項。包括人民幣存款和外幣存

款。單位除了在規定的范圍內可以使用現金直接支付的款項外，其余都必須通過銀行辦理轉

賬結算。

2.銀行結算賬戶的管理

基本存款賬戶是指企業辦理日常轉賬結算和現金收付的賬戶。企業可以通過本賬戶辦理

轉賬結算和現金繳存，但不能辦理現金支取。

臨時存款賬戶是企業因臨時經營活動的需要而開設的賬戶，該賬戶可以辦理轉賬結算,

又可以根據國家現金管理規定辦理現金收付.

專用存款賬戶是指因特定用途需要所設立的賬戶。

一個企業只能選擇一家銀行的一個營業機構開立一個基本存款賬戶，不得在多家銀行機

構開立基本存款賬戶。不得在同一家銀行的幾個分支機構開立一般存款賬戶。

3.票據結算方式

在我國，票據包括銀行匯票、支票、商業匯票和銀行本票等。

1）銀行匯票

銀行匯票是匯款人將款項交存當地出票銀行，由出票銀行簽發的，由其在見票時，按照

實際結算金額無條件支付給收款人或者持票人的票據。銀行匯票的格式如圖2-3所示。

中國工商銀行銀行匯票申請書（存根）]第號

委托日期年月日

收款人匯款人

賬號賬號

或住址或住址

市

兌付地匯款用

省兌付行

點途

縣

千百十萬千百十元角分

匯款金人民幣

額大寫

備注科目________________________

對方科目___________________

財務主管復核經辦

圖2-3銀行匯票申請書格式

其結算程序如圖2-4所示。

匯票申請人③使用匯票結算收款人（持票人）

萱萱

⑤

①②⑦銀④

通

行

申

退

將

收

知

請

請

回

妥

匯

票

求

簽

款

多

票

款

付

發

后

余

提

收

款

匯

款

出

交

妥

票

票

圖2-4銀行匯票結算程序

（1）適用范圍：主要適用于異地結算。

（2）付款期限：銀行匯票的提示付款期限自出票日起一個月。

（3）有關規定

（4）特點：銀行匯票具有信用度高，安全可靠，使用靈活，票隨人到，兌現性強等特

點。企業和個人在異地、同城或統一票據交換區域的各種款項結算，均可使用銀行匯票。

（5）核算

2）銀行本票

銀行本票是銀行簽發的，承諾自己在見票時無條件支付確定金額給收款人或者持票人的

票據。

付款期限中國工商銀行本票號碼

壹個月本票￥1000

簽發日期

（大寫）貳零年月日

收款人：

憑票即付人民幣壹仟圓整

轉賬現金

簽發銀行蓋章

本票申請人

③持往收款人結算收款人（持票人）

②A

①

收A

申

妥⑤

請

銀④

款

通

簽

行

將

后

知

發

請

本

出

票

本

求

票

票

圖2-6銀行獷票結簟程序款

票

付

提

⑥銀行間清算資金收

款

交

妥

申精人開戶行

收款人（持票人）

（出票人）

開戶行

(1)適用范圍：適用于同一票據交換區域。

(2)種類：銀行本票分為不定額本票和定額本票。定額本票面值分別為1000元、5000

元、10000元、50000元。在票面劃去轉賬字樣的，為現金本票。

(3)付款期限：銀行本票提示付款期自出票日起最長不得超過2個月。

(4)有關規定：

(5)特點：銀行本票具有見票即付，具有信譽高，支付功能強等特點。

(6)核算

3)支票

支票是指單位或個人簽發的、委托辦理支票存款業務的銀行在見票時無條件支付確定的

金額給收款人或持票人的票據。

現金支票格式如圖2-7所示。

圖2-7現金支票格式

轉帳支票格式圖2-8所示。

中國工商銀行中國工商銀行轉賬支票支票號碼

轉賬支票存根出票日期年月日

支票號碼付款行名稱：

科目_____________收款人：出票人賬號：

對方科目_____________

出票日期年千百十萬千百十X角分

本人民幣

支（大寫）

票

付用途______科目（借）

款上列款項對方科目（貸）_______

期請從我賬轉賬日期年月日

十戶內支付

天出票人蓋章出納復核記賬

復核

記賬

碼區

圖2-8轉賬支票格式

其結算程序如圖2-9所示。

收款人（持票人）

出票人①簽發支票

A

④

②

通

送

知

交

收

支

妥

票

入

③交換支票并清算資金

出票人開戶行收款人（持票人）

圖2-9支票結算程序開戶行

（1）適用范圍：支票結算方式是同城結算中應用比較廣泛的一種結算方式。單位和個

人在同一票據交換區域的各種款項結算。

（2）種類：支票分為現金支票、轉賬支票、普通支票和劃線支票。

（3）有效期限：支票的提示付款期限為自出票日起10日內，中國人民銀行另有規定

的除外。超過提示付款期限的，持票人開戶銀行不予受理，付款人不予付款。轉賬支票可以

根據需要在票據交換區域內背書轉讓。

（4）有關規定

4）商業匯票

商業匯票是由出票人簽發的，委托付款人在指定日期無條件支付確定的金額給收款人或

者持票人的票據。在銀行開立存款賬戶的法人以及其他組織之間，必須具有真實的交易關系

或債權債務關系，才能使用商業匯票。商業匯票按承兌人的不同分為商業承兌匯票和銀行承

兌匯票。

（1）商業承兌匯票

商業承兌匯票由銀行以外的付款人承兌。按交易雙方約定，由銷貨企業或購貨企業簽發,

但由購貨企業承兌。其結算程序如圖2-10所示。

出票人①交付已承兌的匯票收款人（持票人）

⑤④②⑦

委

通

發

通

托

知

出

知

收