第11章收入11.1概述11.2銷售商品收入的核算11.3提供勞務收入的核算11.4讓渡資產使用權收入的核算11.5建造合同收入的確認

11.1收入概述1.收入的概念及特征收入是指企業在日常活動中形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。收入具有如下基本特征：1）收入是在企業日常活動中所形成的經濟利益的流入（主營業務收入、其他業務收入，不包括營業外收入）2）收入可能表現為企業資產的增加，也可能表現為企業負債的減少或者二者兼而有之（銀行存款增加、預收賬款減少）3）收入能導致企業所有者權益的增加（資產-負債=所有者權益）4）收入只包括本企業經濟利益的流入，不包括為第三方或客戶代收的款項。（代收款項）

【例1·單選題】下列各項中，符合收入會計要素定義，可以確認為收入的是（）。 A．出售無形資產收取的價款

B．出售固定資產收取的價款 C．出售投資性房地產收到的價款

D．確認的政府補助利得 【答案】C 【解析】出售投資性房地產屬于日常活動，符合收入會計要素定義。

2.收入的分類（1）按交易性質可以分為：①銷售商品收入（工業企業、商業企業、房地產）②提供勞務收入（受托加工、安裝、咨詢等）③讓渡資產使用權收入（出租固定資產、金融貸款）④建造合同收入（修橋、筑路等）（2）按企業經營業務的主次可以分為：①主營業務收入，是指企業主要經營活動所獲取的收入，是企業經常發生的，并在收入中占有較大的比重。②其他業務收入，是主要經營業務以外的其他經營業務所獲取的收入。11.2銷售商品收入的核算11.2.1銷售商品收入的確認與計量1．銷售商品收入的確認 同時滿足下列條件的，才能予以確認：

①企業已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方

②企業既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續管理權，也沒有對已售出的商品實施有效控制

③收入的金額能夠可靠地計量

④相關的經濟利益很可能流入企業

⑤相關的已發生或將發生的成本能夠可靠地計量

2．銷售商品收入的計量

計量是指以貨幣為主要計量單位，對被計量對象進行量化，確定應記錄金額的會計處理過程。具體到銷售商品收入的計量，其金額應根據企業與購貨方簽訂的合同或協議金額確定。

11.2.2銷售商品收入的會計處理

1．正常銷售商品業務例11-1、2

在進行銷售商品的賬務處理時，首先要考慮銷售商品收入是否符合確認條件。符合收入確認五項條件的，企業應及時確認收入，并結轉相關銷售成本。

（1）銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續

時確認收入 （2）交款提貨銷售商品的，在開出發票賬單收到貨款

時確認收入借：應收賬款、應收票據、銀行存款）117000 貸：主營業務收入100000應交稅費—應交增值稅（銷項）17000借：主營業務成本80000貸：庫存商品80000 企業也可在月末結轉本月已銷商品的實際成本2．特殊銷售商品業務（8種）1）分期收款銷售是指商品已經交付，但貨款分

期收回的一種銷售方式。（融資）例11-42）代銷是指委托方根據協議，委托受托方代銷商品的一種銷售方式①視同買斷方式代銷（對外售價不確定、收到代銷清單才實現銷售）

②收取手續費方式代銷（對外售價確定、收到代銷清單才實現銷售、委托方給的代銷費屬銷售費用，受托方收的代銷費是營業收入）例11-4、53）售后回購，是指賣方售出商品的同時，同意日后再將

同樣或類似的商品購回。不滿足銷售的條件，不確認收入屬于融資業務多付出的部分屬于融資費用例11-64）銷售折扣與折讓①銷售折扣

第一現金折扣是指銷貨方為鼓勵購貨方提前付款

而向購貨方提供的債務扣除（付款越早越有優惠）2/10，1/10，n/30例11-7

第二商業折扣是指銷貨方為了促進銷售而在商品

標價上給予的扣除。（買得越多越便宜）例11-8

②銷售折讓，是指企業因售出商品的質量、品種等不符合要求而在售價上給予的減讓。沒有退貨，只是減少收入

【例2·單選題】企業銷售商品確認收入后，對于客戶實際享受的現金折扣，應當（）。（2010年） A．確認當期財務費用

B．沖減當期主營業務收入

C．確認當期管理費用

D．確認當期主營業務成本【答案】A【解析】對于客戶實際享受的現金折扣應當確認當期財務費用。

【例3·單選題】某企業2008年8月1日賒銷一批商品，售價為120000元（不含增值稅），適用的增值稅稅率為17%。規定的現金折扣條件為2/10，1/20，n/30，計算現金折扣時考慮增值稅。客戶于2008年8月15日付清貨款，該企業收款金額為（）元。（2009年）A．118800B．137592C．138996D．140400

【答案】C【解析】該企業收款金額＝120000×（1+17%）×（1-1%）＝138996（元）。

【例4·單選題】某企業某月銷售商品100件，每件售價2.5萬元，當月發生現金折扣15萬元、銷售折讓25萬元。該企業上述業務計入當月主營業務收入的金額為（）萬元。A.225B.250C.210

D.235

【答案】A【解析】現金折扣計入財務費用，銷售折讓沖減主營業務收入。當期主營業務收入的金額

=100×2.5-25=225（萬元）。 【例5·單選題】某工業企業銷售產品每件110元，若客戶購買200件（含200件）以上，每件可得到10元的商業折扣。某客戶2009年12月10日購買該企業產品200件，按規定現金折扣條件為2/10，1/20，n/30。適用的增值稅稅率為17%。該企業于12月26日收到該筆款項時，應給予客戶的現金折扣為（）元。假定計算現金折扣時不考慮增值稅。 A．0B．200C．234D．220 【答案】B 【解析】應給予客戶的現金折扣＝（110-10）×200×1%＝200（元）。

【例6·計算分析題】甲公司為增值稅一般納稅企業，適用的增值稅稅率為17%。2011年3月1日，向乙公司銷售某商品1000件，每件標價2200元，實際售價2000元(售價中不含增值稅稅額)，已開出增值稅專用發票，商品已交付給乙公司。為了及早收回貨款，甲公司在合同中規定的現金折扣條件為：2/10，1/20，n/30。假定計算現金折扣時不考慮增值稅。 要求： (1)編制甲公司銷售商品時的會計分錄(“應交稅費”科目要求寫出明細科目及專欄) (2)根據以下假定，分別編制甲公司收到款項時的會計分錄。 ①乙公司在3月8日按合同規定付款，甲公司收到款項并存入銀行 ②乙公司在3月19日按合同規定付款，甲公司收到款項并存入銀行 ③乙公司在3月29日按合同規定付款，甲公司收到款項并存入銀行 （答案中的金額單位用萬元表示）

【答案】 (1)甲公司銷售商品時 借：應收賬款234貸：主營業務收入200應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)

34 (2) ①乙公司在3月8日付款，享受4萬元的現金折扣，(即200×2%) 借：銀行存款230

財務費用4貸：應收賬款234 ②乙公司在3月19日付款，享受2萬元的現金折扣，(即200×1%) 借：銀行存款232

財務費用2貸：應收賬款234 ③乙公司在3月29日付款，不能享受折扣，應全額付款 借：銀行存款234貸：應收賬款234

【例7·判斷題】企業已確認銷售收入的售出商品發生銷售折讓，且不屬于資產負債表日后事項的，應在發生時沖減銷售收入。（）（2010年）

【答案】√ 【解析】企業已經確認收入的銷售折讓，如果不是資產負債表日后事項，應該沖減發生時的銷售收入。

【例8·判斷題】企業在確認商品銷售收入后發生的銷售折讓，應在實際發生時計入財務費用。（）

【答案】× 【解析】銷售折讓發生時一般應直接沖減發生銷售折讓當月的銷售收入，而不是計入財務費用。

【例9·判斷題】現金折扣和銷售折讓，均應在實際發生時計入當期財務費用。（）

【答案】× 【解析】對于企業在銷售收入確認之后發生的銷售折讓，一般應在實際發生時沖減發生當期的收入。（5）銷售退回，是指企業銷售出去的商品，因其品種、質量不符合要求等原因而發生的退貨

①發生銷貨退回時，企業尚未確認銷售收入

借：庫存商品

貸：發出商品②發生銷貨退回時，企業已經確認銷售收入

借：主營業務收入

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

貸：銀行存款

借：庫存商品

貸：主營業務成本③發生的銷貨退回屬于資產負債表日后事項（出年報之前）有退貨入庫，沖回收入、成本例11-10、11、（6）以舊換新銷售（購進、銷售兩筆業務）（7）售后回租（8）附有銷售退回條件的商品銷售

【例10.單選題】企業采用支付手續費方式委托代銷商品，委托方確認商品銷售收入的時間是（）。(2008年) A.簽訂代銷協議時

B.發出商品時 C.收到代銷清單時

D.收到代銷款時

【答案】

C 【解析】企業采用支付手續費方式委托代銷商品，委托方確認商品銷售收入的時間是收到代銷清單時。11.3提供勞務收入的核算1.提供勞務收入的確認與計量提供勞務收入是指企業通過提供勞務作業而取得的收入如運輸、旅游、飲食、咨詢、培訓、廣告、建筑等（1）不跨年度勞務收入的確認與計量（2）跨年度勞務收入的確認和計量第一，勞務收入的金額能夠可靠地計量，第二，相關的經濟利益能夠流入企業第三，勞務的完成程度能夠可靠地確定第四，交易中已經發生和將要發生的成本能夠可靠地計量①勞務交易結果在期末如果能夠可靠地估計，則應采用完工百分比法確認勞務收入②如果勞務結果在期末不能可靠地估計，則企業不能采用完工百分比法確認勞務收入

2.提供勞務收入的會計處理提供勞務的收入可能在勞務完成時確認，也可能按完工百分比法確認。借：勞務成本

貸：銀行存款、應付職工薪酬、原材料等借:應收賬款、銀行存款等

貸:主營業務收入、其他業務收入等借:主營業務成本、其他業務成本等

貸:勞務成本

例11—123.特殊勞務交易（1）安裝費收入（2）宣傳媒介收入（3）入場費收入（4）申請入會費和會員費收入（5）特許權費收入（6）訂制軟件收入（7）定期收費（8）包括在商品售價內的服務費收入

【例題11·單選題】某企業2007年10月承接一項設備安裝勞務，勞務合同總收入為200萬元，預計合同總成本為140萬元，合同價款在簽訂合同時已收取，采用完工百分比法確認勞務收入。2007年已確認勞務收入80萬元，截至2008年12月31日，該勞務的累計完工進度為60%。2008年該企業應確認的勞務收入為（）萬元。（2009年） A．36B．40C．72D．120

【答案】B 【解析】2008年該企業應確認的勞務收入＝200×60％-80＝40（萬元）。【例12·多選題】下列各項中，可用于確定所提供勞務完工進度的方法有（）。（2009年） A．根據測量的已完工作量加以確定 B．按已經發生的成本占估計總成本的比例計算確定 C．按已經收到的金額占合同總金額的比例計算確定 D．按已經提供的勞務占應提供勞務總量的比例計算確定 【答案】ABD【解析】提供交易的完工進度的確認方法可以選用：（1）已完工作的測量，要由專業的測量師對已經提供的勞務進行測量；（2）已經提供的勞務占應提供勞務總量的比例；（3）已經發生的成本占估計總成本的比例。 【例13·判斷題】企業勞務的開始和完成分屬不同的會計期間，且在資產負債表日提供勞務交易的結果能夠可靠估計的，應采用完工百分比法確認勞務收入。（）（2007年）

【答案】√ 【例14·單選題】某企業于2011年11月接受一項產品安裝任務，采用完工百分比法確認勞務收入，預計安裝期15個月，合同總收入200萬元，合同預計總成本為158萬元。至2011年底已預收款項160萬元，余款在安裝完成時收回，至2012年12月31日實際發生成本152萬元，預計還將發生成本8萬元。2011年已確認收入50萬元。則該企業2012年度確認收入為（）萬元。 A.190B.140

C.108D.188

【答案】B 【解析】該企業2012年度確認收入

=200×152/（152+8）-50=140（萬元）。

【例15·計算分析題】甲、乙兩公司簽訂了一份800萬元的勞務合同，甲公司為乙公司開發一套系統軟件（以下簡稱項目）。2010年3月2日項目開發工作開始，預計2012年2月26日完工。預計開發完成該項目的總成本為720萬元。其他有關資料如下： （1）2010年3月30日，甲公司預收乙公司支付的項目款350萬元存入銀行。 （2）2010年甲公司為該項目實際發生勞務成本252萬元。 （3）至2011年12月31日，甲公司為該項目累計實際發生勞務成本630萬元。 （4）甲公司在2010年、2011年年末均能對該項目的結果予以可靠估計。 假定甲公司按已經發生成本占估計總成本的比例確定完工程度。 要求： （1）計算甲公司2010年、2011年該項目的完成程度。 （2）計算甲公司2010年、2011年該項目確認的收入和費用。 （3）編制甲公司2010年收到項目款、確認收入和費用的會計分錄。（答案中的金額單位用萬元表示）

【答案】（1）①2010年該項目的完成程度＝252÷720×100%=35%

②2011年該項目的完成程度＝630÷720×100%=87.5%（2）①2010年該項目的收入＝800×35%＝280（萬元）

②2010年該項目的費用＝720×35%＝252（萬元）

③2011年該項目的收入＝800×87.5%－280＝420（萬元）

④2011年該項目的費用＝720×87.5%－252＝378（萬元）（3）①借：銀行存款350

貸：預收賬款

350 ② 借：預收賬款280

貸：主營業務收入280 ③ 借：主營業務成本252

貸：勞務成本25211.4讓渡資產使用權收入的核算1．讓渡資產使用權收入的種類1）利息收入，是指金融企業對外貸款形成的利息收入，以及同業之間發生往來形成的利息收入等2）使用費收入，是指企業轉讓商標權、專利權、專營權、軟件和版權等無形資產的使用權而形成的使用費收入2．讓渡資產使用權收入的確認條件1）相關的經濟利益很可能流入企業，是指讓渡資產使用權收入金額收回的可能性大于不能收回的可能性。2）收入的金額能夠可靠地計量，是指讓渡資產使用權收入的金額能夠合理地估計。

3．讓渡資產使用權收入的會計處理

（1）利息收入的會計處理

企業應在資產負債表日，按照他人使用本企業貨幣資金的時間和實際利率計算并確定利息收入。借：應收利息、銀行存款等

貸：利息收入、其他業務收入等使用費收入在確認時，應按確定的收入金額借記“應收賬款”、“銀行存款”等科目，貸記“其他業務收入”或“主營業務收入”科目 如果合同或協議規定一次性收取使用費，且不提供后續服務的，應當視同銷售該項資產一次性確認收入；提供后續服務的，應在合同或協議規定的有效期內分期確認收入。如果合同或協議規定分期收取使用費的，通常應按合同或協議規定的收款時間和金額或規定的收費方法計算確定的金額分期確認收入。3.使用費收入的會計處理 借：銀行存款、應收賬款等

貸：其他業務收入

借:其他業務成本

貸:累計攤銷等如果合同或協議規定一次性收取使用費,且不提供后續服務的,應當視同銷售該項資產一次性確認收入；提供后續服務的,應在合同或協議規定的有效期內分期確認收入。如果合同或協議規定分期收取使用費的,通常應按合同或協議規定的收款時間和金額或規定的收費方法計算確定的金額分期確認收入。例11-14、15、16（2

【例16·單選題】甲公司向丁公司轉讓其商品的商標使用權，約定丁公司每年年末按年銷售收入的10%支付使用費，使用期10年。2011年丁公司實現銷售收入100萬元；2012年丁公司實現銷售收入150萬元。假定甲公司均于每年年末收到使用費，不考慮其他因素。甲公司2012年應確認的使用費收入為（）萬元。 A.10

B.15

C.25D.0

【答案】B 【解析】2012年應確認的使用費收入金額=150×lO%=15（萬元）。【例17·判斷題】企業資產負債表日提供勞務交易結果不能可靠估計，且已發生的勞務成本預計全部不能得到補償的，應按已發生的勞務成本金額確認收入。（）（2011年）

【答案】× 【解析】提供勞務交易結果不能可靠估計，且已發生的勞務成本