第三十章政府會計

歷年考情概況

本章屬于2018年教材新增內容，在注會2018年以前的考試中均未涉及。本章的考試題型既可以出

現客觀題，也可以出現主觀題，2018年考題涉及本章的計算分析題目，考生應引起注意。本章考核重

點為政府單位特定業務的會計核算以及民間非營利組織特定業務的會計核算等。考生在備考時應注意掌

握相關基本概念及常見的賬務處理。

近年考點直擊

主要考查考頻考查年

考點考查角度

題型指數份

財政授權支付的程序計算分析根據相關資料，編制甲單位兩個年度預算會計、

★★2018年

和賬務處理題財務會計相關的分錄。

受托代理資產業務的

單選題★★2018年各項非營利組織會計處理的原則

核算

2019年教材主要變化

單位會計核算的一般原則中，新增部門預算包括的內容；

事業（預算）收入下新增合同完工進度的確定方式；新增事業單位對于因開展專業業務活動及其輔

助活動取得的非同級財政撥款收入的賬務處理表述；

受托代理資產下新增受托代理資產和受托代理負債核算的說明；

新增民間非營利組織會計和單位會計的異同；

刪除民間非營利組織會計的特點第4點“由于民間非營利組織采用權責發生制作為會計核算基礎,

因此設置了費用要素，而沒有使用行政、事業單位的支出要素。”

考點詳解及精選例題

【知識點】政府會計概述

（一）政府會計標準體系

我國的政府會計標準體系由政府會計基本準則、具體準則及應用指南和政府會計制度等組成。

（二）政府會計核算模式

政府會計由預算會計和財務會計構成。

1.政府預算會計和財務會計的“適度分離”

（1）“雙功能”。政府會計應當實現預算會計和財務會計雙重功能。預算會計應準確完整反映政

府預算收入、預算支出和預算結余等預算執行信息,財務會計應全面準確反映政府的鰥、魚遺、逢

資產、收入、費用等財務信息。

（2）“雙基礎”。預算會計實行收付實現制;財務會計實行權責發生制。

（3）“雙報告”。政府會計主體應當編制決算報告和財務報告。政府決算報告，以預算會計核算

生成的數據為準；政府財務報告的編制主要以權責發生制為基礎,以財務會計核算生成的數據為準。

2.政府預算會計和財務會計的“相互銜接”

對同一筆經濟業務或事項進行會計核算,而是要求政府預算會計要素和財務會計要素相互協調,決

算報告和財務報告相互補充,共同反映政府會計主體的預算執行信息和財務信息。

（三）政府會計要素及其確認和計量

1.政府預算會計要素

政府預算會計要素包括預算收入、預算支出與預算結余。

（1）預算收入

預算收入是指政府會計主體在預算年度內依法取得的并納入預算管理的現金流入。

預算收入一般在實際收到時予以確認，以實際收到的金額計量。預算收入類會計科目如下：

預算收入類會計科目

財政撥款預算收入

事業預算收入

上級補助預算收入

附屬單位上繳預算收入

經營預算收尸

債務預算收入

非同級財政撥款預算收入

投資預算收益

其他預算收入

（2）預算支出

預算支出是指政府會計主體在預算年度內依法發生并納入預算管理的現金流出。預算支出一般在實

際支付時予以確認,以實際支付的金額計量。預算支出類會計科目如下：

預算支出類會計科目

行政支出

事業支出

經營支出

上繳上級支出

對附屬單位補助支出

投資支出

債務還本支出

其他支出

（3）預算結余

預算結余是指政府會計主體預算年度內預算收入扣除預算支出后的資金余額，以及歷年滾存的資金

余額。

預算結余包括結余資金和結轉資金。結余資金是指年度預算執行終了,預算收入實際完成數扣除預

算支出和結轉資金后剩余的資金。結轉資金是指預算安排項目的支出年終場執行完畢或者因故未執

行，且下年需要按原用途繼續使用的資金。預算結余類會計科目如下：

預算結余類會計科目

資金結存

財政撥款結轉

財政撥款結余

非財政撥款結轉

非財政撥款結余

專用結余

經營結余

其他結余

非財政撥款結余分配

2.政府財務會計要素

政府財務會計要素包括資產、負債、凈資產、收入和費用。部分會計科目如下:

資產類會計科目負債類會計科目凈資產類會計科目

零余額賬戶用款額度應交增值稅累計盈余

短期投資其他應交稅費專用基金

財政應返還額度應繳財政款權益法調整

庫存物品受托代理負債無償調撥凈資產

加工物品以前年度盈余調整

長期債券投資

固定資產累計折舊

無形資產累計攤銷

公共基礎設施

公共基礎設施累計折舊（攤銷）

政府儲備物資

文物文化資產

保障性住房

保障性住房累計折舊

收入類會計科目費用類會計科目

財政撥款收入業務活動費用

事業收入單位管理費用

上級補助收入經營費用

附屬單位上繳收入資產處置費用

經營收入上繳上級費用

非同級財政撥款收入對附屬單位補助費用

投資收益所得稅費用

捐贈收入其他費用

利息收入

租金收入

其他收入

【知識點】政府單位特定業務的會計核算

（-）單位會計核算一般原則

單位應當根據政府會計準則（包括基本準則和具體準則）規定的原則和《政府會計制度》的要求，

對其發生的各項經濟業務或事項進行會計核算。

1.單位預算會計

單位預算會計通過預算收入、預算支出和預算結余三個要素，全面反映單位預算收支執行情況。預

算會計恒等式為“預算收入一預算支出=預算結余”o單位預算會計采用收付實現制。

為了保證單位預算會計要素單獨循環，在日常核算時，單位應當設置“資金結存”科目,核算納入

部門預算管理的資金的流入、流出、調整和滾存等情況。根據資金支付方式及資金形態，“資金結存”

科目應設置“零余額賬戶用款額度”、“貨幣資金”、“財政應返還額度”三個明細科目。年末預算收

支結轉后“資金結存”科目借方余額與預算結轉結余科目貸方余額相等。

2.單位財務會計

單位財務會計通過資產、負債、凈資產、收入、費用五個要素，全面反映單位財務狀況、運行情況

和現金流量情況。反映單位財務狀況的等式為“資產一負債=凈資產”，反映運行情況的等式為“收入

一費用=本期盈余”，本期盈余經分配后最終轉入凈資產。財務會計實行權責發生制。

單位對于納入部門預算管理的現金收支業務，在采用財務會計核算的同時應當進行預算會計核算；

對于其他業務，僅需進行財務會計核算。

（二）國庫集中支付業務的賬務處理

單位核算國庫集中支付業務，應當在進行預算會計核算的同時進行財務會計核算。

1.直接支付業務

（1）單位收到“財政直接支付入賬通知書”時，按照通知書中的直接支付入賬金額

①在預算會計中②同時在財務會計中

借：庫存物品【材料、產品、包裝物、低值易耗品，

以及達不到固定資產標準的用具、裝具、動植物等的

成本】

借：行政支出【行政單位履行其職責實

固定資產

際發生的各項現金流出】

應付職工薪酬

事業支出【事業單位開展專業業務

業務活動費用【單位為實現其職能目標，依法履

活動及其輔助活動實際發生的各項現金

職或開展專業業務活動及其輔助活動所發生的各項

流出】

費用。］

貸：財政撥款預算收入

單位管理費用【事業單位本級行政及后勤管理部

門開展管理活動發生的各項費用】

貸：財政撥款收入

【例?計算分析題】2X19年10月9日，某事業單位根據經過批準的部門預算和用款計劃，向同

級財政部門申請支付第三季度水費105萬元。10月18日，財政部門經審核后，以財政直接支付方式向

自來水公司支付了該單位的水費105萬元。10月23日，該事業單位收到了“財政直接支付入賬通知書”。

該單位應做如下賬務處理：

①在預算會計中②同時在財務會計中

借：事業支出105借：單位管理費用105

貸：財政撥款預算收入105貸：財政撥款收入105

（2）年末，根據本年度財政直接支付預算指標數與當年財政直接支付實際支出數的差額:

①在預算會計中②同時在財務會計中

借：資金結存一一財政應返還額度借：財政應返還額度

貸：財政撥款預算收入貸：財政撥款收入

（3）下年度恢復財政直接支付額度后，單位以財政直接支付方式發生實際支出時:

①在預算會計中②同時在財務會計中

借：行政支出、事業支出等科目借：庫存物品、固定資產、應付職工薪酬、業務活動費用、

貸：資金結存一一財政應返單位管理費用

還額度貸：財政應返還額度

【例?計算分析題】2X18年12月31日，某行政單位財政直接支付指標數與當年財政直接支付實

際支出數之間的差額為100萬元。2X19年年初，財政部門恢復了該單位的財政直接支付額度。2X19

年1月15日，該單位以財政直接支付方式購買一批辦公用物資（屬于上年預算指標數），支付給供應

商50萬元價款。該行政單位應做如下賬務處理：

（1）2X18年12月31日補記指標:

①在預算會計中②同時在財務會計中

借：財政應返還額度——財政直接支付100

借：資金結存一一財政應返還額度100

貸：財政撥款收入

貸:財政撥款預算收入100

100

（2）2X19年1月15日使用上年預算指標購買辦公用品:

①在預算會計中②同時在財務會計中

借：行政支出50借：庫存物品50

貸：資金結存一一財政應返還額度貸：財政應返還額度一一財政直接支付

5050

【提示】單位隨買隨用的零星辦公用品，可以在購進時直接列作費用。

2.授權支付業務

(1)單位收到代理銀行蓋章的“授權支付到賬通知書”時：

①在預算會計中②同時在財務會計中

借：資金結存一一零余額賬戶用款額度借：零余額賬戶用款額度

貸：財政撥款預算收入貸：財政撥款收入

(2)按規定支用額度時:

①在預算會計中②同時在財務會計中

借：行政支出、事業支出借：庫存物品、固定資產、應付職工薪酬、業務活動費用、

貸：資金結存一一零余額賬戶單位管理費用

用款額度貸：零余額賬戶用款額度

【例?計算分析題】2X19年3月，某科研所根據經過批準的部門預算和用款計劃，向同級財政部

門申請財政授權支付用款額度180萬元。4月6日，財政部門經審核后，以財政授權支付方式下達了170

萬元用款額度。

4月8日，該科研所收到了代理銀行轉來的“授權支付到賬通知書”。

①在預算會計中②同時在財務會計中

借：資金結存一一零余額賬戶用款額度170借：零余額賬戶用款額度170

貸：財政撥款預算收入170貸：財政撥款收入170

5月20日，購入不需要安裝的科研設備一臺，實際成本為60萬元。

①在預算會計中②同時在財務會計中

借：事業支出60借：固定資產60

貸：資金結存一一零余額賬戶用款額度60貸：零余額賬戶用款額度60

(3)年末，依據代理銀行提供的對賬單作注銷額度(已下達的用款額度)：

①在預算會計中②同時在財務會計中

借：資金結存一一財政應返還額度借：財政應返還額度

貸：資金結存一一零余額賬戶用款額度貸：零余額賬戶用款額度

下年年初恢復額度時:

①在預算會計中②同時在財務會計中

借：資金結存一一零余額賬戶用款額度借：零余額賬戶用款額度

貸：資金結存一一財政應返還額度貸：財政應返還額度一一財政授權支付

(4)年末，單位本年度財政授權支付預算指標數互零余額賬戶用款額度下達數的(未下達的用

款額度)：

①在預算會計中②同時在財務會計中

借：資金結存一一財政應返還額度借：財政應返還額度

貸：財政撥款預算收入貸：財政撥款收入

下年度收到財政部門批復的上年末未下達零余額賬戶用款額度時:

①在預算會計中②同時在財務會計中

借：資金結存一一零余額賬戶用款額度借：零余額賬戶用款額度

貸：資金結存一一財政應返還額度貸：財政應返還額度

【例?計算分析題】2X18年12月31日，某事業單位經與代理銀行提供的對賬單核對無誤后，將

150萬元零余額賬戶用款額度予以注銷。另外，本年度財政授權支付預算指標數大于零余額賬戶用款額

度下達數，未下達的用款額度為200萬元。2X19年度，該單位收到代理銀行提供的額度恢復到賬通知

書及財政部門批復的上年末未下達零余額賬戶用款額度。該事業單位應做如下賬務處理：

2X18年末，依據代理銀行提供的對賬單作注銷額度（已下達的用款額度）：

①在預算會計中②同時在財務會計中

借：資金結存一一財政應返還額度150借：財政應返還額度---財政授權支付150

貸：資金結存一一零余額賬戶用款額度貸：零余額賬戶用款額度

150150

2X19年初恢復額度時:

①在預算會計中②同時在財務會計中

借：資金結存一一零余額賬戶用款額度借：零余額賬戶用款額度

150150

貸：資金結存一一財政應返還額度貸：財政應返還額度一一財政授權支付

150150

2X18年末，單位本年度財政授權支付預算指標數大于零余額賬戶用款額度下達數的（未下達的用

款額度）：

①在預算會計中②同時在財務會計中

借：財政應返還額度一一財政授權支付200

借：資金結存一一財政應返還額度200

貸：財政撥款收入

貸:財政撥款預算收入200

200

2X19年度收到財政部門批復的上年末未下達零余額賬戶用款額度時:

①在預算會計中②同時在財務會計中

借：資金結存一一零余額賬戶用款額度200借：零余額賬戶用款額度200

貸：資金結存一一財政應返還額度貸：財政應返還額度一一財政授權支付

200200

（三）非財政撥款收支業務

單位的收支業務除了國庫集中收付業務之外，還包括事業活動、經營活動等形成的收支。其中，對

于納入單位預算管理的現金收支業務，單位進行預算會計核算的胭要進行財務會計核算。這里主要以

事業（預算）收入、捐贈（預算）收入和支出、債務預算收入和債務還本支出、投資支出為例進行說明。

1.事業預算收入和事業收入

事業收入是指事業單位開展專業業務活動及其輔助活動實現的收入，不包括從同級政府財政部門取

得的各類財政撥款。為了核算事業收入單位在預算會計中應當設置“事業預算收入”科目,采用收付實

現制核算；在財務會計中應當設置“事業收入”科目,采用權責發生制核算。

（1）對采用財政專戶返還方式管理的事業（預算）收入，實現應上繳財政專戶的事業收入時:

在財務會計中同時在預算會計中

①收到應上繳財政專戶的事業收入時：

借：銀行存款

貸：應繳財政款

②向財政專戶上繳款項時：

借：應繳財政款

貸：銀行存款

③收到從財政專戶返還的事業收入時：按照實際收到的返還金額

借：銀行存款借：資金結存一一貨幣資金

貸：事業收入貸：事業預算收入

【例?計算分析題】某事業單位部分事業收入采用財政專戶返還的方式管理。2X19年9月5日，

該單位收到應上繳財政專戶的事業收入500萬元。9月15日，該單位將上述款項上繳財政專戶。10月

150,該單位收到從財政專戶返還的事業收入500萬元。應做如下賬務處理：

在財務會計中同時在預算會計中

①收到應上繳財政專戶的事業收入時：

借：銀行存款500

貸：應繳財政款500

②向財政專戶上繳款項時：

借：應繳財政款500

貸：銀行存款500

③收到從財政專戶返還的事業收入時：按照實際收到的返還金額

借：銀行存款500借：資金結存一一貨幣資金500

貸:事業收入500貸：事業預算收入500

(2)對采用預收款方式確認的事業(預算)收入:

在財務會計中同時在預算會計中

借：資金結存一一貨幣資

借：銀行存款

金

貸：預收賬款【實際收到預收款項時】

貸：事業預算收入

以合同完成進度確認事業收入時，按照基于合同完成進度計算的金

額：

借：預收賬款

貸：事業收入

(3)對采用應收款方式確認的事業收入:

在財務會計中同時在預算會計中

借：應收賬款借：資金結存一一貨幣資金

貸：事業收入【根據合同完成進度計算本期應收的款項】貸：事業預算收入

借：銀行存款

貸：應收賬款【實際收到款項時】

(4)對于其他方式下確認的事業收入:

在財務會計中同時在預算會計中

借：銀行存款、庫存現金借：資金結存一一貨幣資金

貸：事業收入【按照實際收到的金額】貸：事業預算收入

借：銀行存款

貸：應收賬款【實際收到款項時】

(5)事業活動中涉及增值稅業務的，事業收入按照實際收到的金額扣除增值稅銷項稅之后的金額

入賬，事業預算收入按照實際收到的金額入賬。

【例?計算分析題】2義19年3月，某科研事業單位(為增值稅一般納稅人)對開展技術咨詢服務,

開具的增值稅專用發票上注明的勞務收入為200萬元，增值稅稅額為12萬元，款項已存入銀行。財會

部門根據有關憑證，應做如下賬務處理：

在財務會計中同時在預算會計中

①收到勞務收入時：

借：資金結存一一貨幣資金212

借：銀行存款212

貸：事業預算收入212

貸：事業收入200

應交增值稅一一應交稅金（銷項稅額）12

②實際繳納增值稅時：

借：事業支出12

借：應繳增值稅一一應交稅金（已交稅金）12

貸：資金結存一一貨幣資金12

貸：銀行存款12

2.捐贈（預算）收入和支出

（1）捐贈（預算）收入

捐贈收入指單位接受其他單位或者個人捐贈取得的收入，包括現金捐贈和非現金捐贈收入。捐贈預

算收入指單位接受的現金資產。

1）單位接受捐贈的貨幣資金,按照實際收到的金額：

在財務會計中同時在預算會計中

借：銀行存款、庫存現金借：資金結存一一貨幣資金

貸：捐贈收入貸：其他預算收入一一捐贈預算收入

2）單位接受捐贈的存貨、固定資產等非現金資產:

在財務會計中同時在預算會計中

借：庫存物品、固定資產【按照確定的成本】

借：其他支出【發生相關稅費、運輸費等】

貸：銀行存款【發生相關稅費、運輸費等】

貸：資金結存一一貨幣資金

捐贈收入【其差額】

【例?計算分析題】2X19年3月12日，某事業單位接受甲公司捐贈的一批實驗材料，甲公司所

提供的憑據表明其價值為100萬元，該事業單位以銀行存款支付了運輸費1萬元。假設不考慮相關稅費。

財會部門根據有關憑證，應做如下賬務處理：

在財務會計中同時在預算會計中

借：庫存物品101

借：其他支出1

貸：捐贈收入100

貸：資金結存一一貨幣資金1

銀行存款1

（2）捐贈（支出）費用:

在財務會計中同時在預算會計中

借：其他費用【單位對外捐贈現金資產的】借：其他支出【按照實際捐贈的金額】

貸：銀行存款、庫存現金貸：資金結存一貨幣資金

單位對外捐贈庫存物品、固定資產等非現金資產的，在財務會計中應當將資產的賬面價值轉入“資

產處置費用”科目，如未支付相關費用，預算會計則不做賬務處理。

3.債務預算收入和債務還本支出

債務預算收入是指事業單位按照規定從銀行和其他金融機構等借入的、納入部門預算管理的、不以

財政資金作為償還來源的債務本金。債務還本支出是指事業單位償還自身承擔的納入預算管理的從金融

機構舉借的債務本金的現金流出。

事業單位為了核算借款及債務預算收入，在預算會計下應設置“債務預算收入”和“債務還本支出”

科目，在財務會計下設置“短期借款”、“長期借款”、“應付利息”等科目。

（1）事業單位借入各種短期借款、長期借款時：

在預算會計中同時在財務會計中

借：資金結存一一貨幣資金【實際借入金額】借：銀行存款

貸：債務預算收入貸：短期借款、長期借款

（2）事業單位按期計提長期借款的利息時:

在預算會計,同時在財務會計中

借：其他費用、在建工程

借：事業支出貸：應付利息、長期借款一一應付利息

貸：資金結存一一貨幣資金借：應付利息、長期借款一一應付利息

貸：銀行存款

(3)事業單位償還各項短期或長期借款時:

在預算會計中同時在財務會計中

借：債務還本支出【按照償還的借款本金】借：短期借款、長期借款

貸：資金結存一一貨幣資金貸：銀行存款

4.投資支出

投資支出指事業單位以貨幣資金對外投資發生的現金流出。在預算會計下設置“投資支出”科目,

在財務會計下設置“短期投資”、“長期股權投資”、“長期債權投資”等科目。

(1)事業單位以貨幣資金對外投資時：

在預算會計中同時在財務會計中

借：投資支出【投資金額+相關稅費】借：短期投資、長期股權投資、長期債券投資

貸：資金結存一一貨幣資金貸：銀行存款

(2)收到取得投資時實際支付價款中包含的已到付息期但尚未領取的利息或股利時:

在預算會計中同時在財務會計中

借：資金結存一一貨幣資金【實際收到金額】借：銀行存款

貸：投資支出貸：短期投資、應收股利、應收利息

(3)事業單位持有股權投資期間收到被投資單位發放的現金股利或分期付息的利息時:

在預算會計中同時在財務會計中

借：資金結存一一貨幣資金借：銀行存款

貸：投資預算收益【按照實際收到的金額】貸：應收股利、應收利息

(4)事業單位出售、對外轉讓或到期收回本年度以貨幣資金取得的對外投資的:

在預算會計中同時在財務會計中

借：銀行存款【按照實際收

借：資金結存一一貨幣資金【按照實際收到的金額】到的金額】

貸：投資支出【按照取得投資時】貸：短期投資、長期股

投資預算收益【按照其差額】權投資、長期債券投資【賬

(提示：如果單位出售、對外轉讓或到期收回的是以前年度以貨面余額】

幣資金取得的對外投資，應當將上述業務處理中的“投資支出”應收股利、應收利

科目改為“其他結余”)。息

投資收益

【例?計算分析題】2X17年7月1日，某事業單位以銀行存款購入5年期國債100萬元，年利率

為3%,按年分期付息，到期還本，付息日為每年7月1日，最后一年償還本金并付最后一次利息。應

做如下賬務處理：

①2義17年7月1日購入國債:

在預算會計中同時在財務會計中

借：投資支出100借：長期債券投資100

貸：資金結存一貨幣資金100貸：銀行存款100

②2X18?2X21年，每年計提債券利息時:

在預算會計中同時在財務會計中

借：應收利息3（100X3%）

貸：投資收益3

借：資金結存一一貨幣資金3

每年7月1日實際收到利息時：

貸：投資預算收益3

借：銀行存款3

貸：應收利息3

③2X21年7月1日，收回債券本息:

同時在財務會計

在預算會計中

中

借：銀行存款

借：資金結存一一貨幣資金103

103

貸：其他結余100

貸：長期債

投資預算收益3

券投資100

（提示：如果單位出售、對外轉讓或到期收回的是以前年度以貨幣資金取得

投資收

的對外投資，應當將上述業務處理中的“投資支出”科目改為''其他結余”）。

益3

（四）預算結轉結余及分配業務

單位應當嚴格區分財政撥款結轉結余和非財政撥款結轉結余。財政撥款結轉結余不參與事業單位的

結余分配，單獨設置“財政撥款結轉”和“財政撥款結余”科目核算。非財政撥款結轉結余通過設置“非

財政撥款結轉”、“非財政撥款結余”、“專用結余”、“經營結余”、“非財政撥款結余分配”等科

目核算。

1.財政撥款結轉、財政撥款結余的核算

事業單位應當在預算會計中設置“財政撥款結轉”科目，核算滾存的財政撥款結轉資金。年末，單

位應當將財政撥款收入和對應的財政撥款支出結轉入“財政撥款結轉”科目。

單位在預算會計中應當設置“財政撥款結余”科目，核算單位滾存的財政撥款項目支出結余資金。

年末，按照有關規定將符合財政撥款結余性質的項目余額轉入財政撥款結余：

（1）財政撥款結轉、結余的基本會計處理程序：

事業支出一一財政撥款支出財政撥款結轉財政撥款預算收入

財政撥款結余

年末，單位應當將財政撥款收入和對應的財政撥款支出結轉入“財政撥款結轉”科目。主要賬務處

理如下：

①結轉財政撥款收入本年發生額：

借：財政撥款預算收入

貸：財政撥款結轉

②根據各項支出中的財政撥款支出本年發生額：

借：財政撥款結轉

貸：事業支出（財政撥款支出）等

③完成上述財政撥款收支結轉后，將財政撥款結余性質的項目余額轉入財政撥款結余：

借：財政撥款結轉一一累計結轉

貸：財政撥款結余一一結轉轉入

【例?計算分析題】2X19年6月，財政部門撥付某事業單位基本支出補助400萬元、項目補助100

萬元，“事業支出”科目下“財政撥款支出（基本支出）”、“財政撥款支出（項目支出）”明細科目

的當期發生額分別為400萬元和80萬元。月末，該事業單位將本月財政撥款收入和支出結轉，應做如

下賬務處理：

①結轉財政撥款收入：

借：財政撥款預算收入一一基本支出400

——項目支出100

貸：財政撥款結轉一一本年收支結轉400

——項目支出結轉100

②結轉財政撥款支出：

借：財政撥款結轉一一本年收支結轉400

——項目支出結轉80

貸：事業支出——財政撥款支出（基本支出）400

一財政撥款支出（項目支出）80

【例?計算分析題】2X19年年末，某事業單位完成財政撥款收支結轉后，對財政撥款各明細項目

進行分析，按照有關規定將某項目結余資金4.5萬元轉入財政撥款結余，該單位應做如下賬務處理：

將項目結余轉入財政撥款結余：

借：財政撥款結轉一一累計結轉一一項目支出結轉4.5

貸：財政撥款結余一一結轉轉入4.5

（2）財政撥款結轉、結余的特殊會計處理

①按照規定從其他單位調入財政撥款結轉資金的，按照實際調增的額度數額或調入的資金數額:

在預算會計中同時在財務會計中

借：資金結存一一財政應返還額度、零余額賬戶用款額借：零余額賬戶用款額度、財政應返

度、貨幣資金還額度

貸：財政撥款結轉一一歸集調入貸：累計盈余

【提示】“累計盈余”：凈資產類。本科目核算單位歷年實現的盈余扣除盈余分配后滾存的金額,

以及因無償調入調出資產產生的凈資產變動額。

②按規定上繳（或注銷）財政撥款結轉資金、向其他單位調出財政撥款結轉資金，按照實際上繳資

金數額、實際調減的額度數額或調出的資金數額：

在預算會計中同時在財務會計中

借：財政撥款結轉一一歸集上繳、歸集調出借：累計盈余

貸：資金結存一一財政應返還額度、零余額賬戶用貸：零余額賬戶用款額度、財政

款額度、貨幣資金應返還額度

③因發生會計差錯等事項調整以前年度財政撥款結轉資金的，按照調整的金額:

在預算會計中同時在財務會計中

借或貸：資金結存一一財政應返還額度、零余額賬戶用借或貸：以前年度盈余調整

款額度、貨幣資金貸或借：零余額賬戶用款額度、

貸或借：財政撥款結轉一一年初余額調整銀行存款

2.非財政撥款結轉、非財政撥款結余的核算

非財政撥款結轉資金是指事業單位除財政撥款收支、經營收支以外的各非同級財政撥款專項資金收

入與其相關支出相抵后剩余滾存的、須按規定用途使用的結轉資金。單位應當在預算會計中設置“非財

政撥款結轉”科目，核算單位除財政撥款收支、經營收支以外各非同級財政撥款專項資金的調整、結轉

和滾存情況。

非財政撥款結余指單位歷年滾存的非限定用途的非同級財政撥款結余資金，主要為非財政撥款結余

扣除結余分配后滾存的金額。單位應當在預算會計中設置“非財政撥款結余”科目，核算核算單位歷年

滾存的非限定用途的非同級財政撥款結余資金。

（1）非財政撥款結轉、非財政撥款結余的基本賬務處理程序：

事吐出非財XX預算穌

非財政撥款結余

年末

非財政撥款結轉、結余的主要賬務處理如下：

年末，將預算收入本年發生額中的專項資金收入、非財政撥款專項資金支出轉入“非財政撥款結轉”

科目

①結轉非財政撥款專項資金收入：

借：事業預算收入

上級補助預算收入

附屬單位上繳預算收入

非同級財政撥款預算收入

債務預算收入

其他預算收入

貸：非財政撥款結轉

②結轉非財政撥款專項資金支出：

借：非財政撥款結轉

貸：行政支出

事業支出

其他支出

③年末，完成上述結轉后，將留歸本單位使用的非財政撥款專項（項目已完成）剩余資金轉入非財

政撥款結余：

借：非財政撥款結轉

貸：非財政撥款結余

【例?計算分析題】2X19年1月，某事業單位啟動一項科研項目。當年收到上級主管部門撥付的

非財政專項資金500萬元，為該項目發生事業支出480萬元。2X19年12月項目結項，經上級主管部

門批準，該項目的結余資金留歸事業單位使用。該事業單位應做如下賬務處理：

①收到上級主管部門撥付款項時：

在預算會計中同時在財務會計中

借：資金結存一一貨幣資金500借：銀行存款500

貸：上級補助預算收入500貸：上級補助收入500

②發生業務活動費用（事業支出）時:

在預算會計中同時在財務會計中

借：事業支出480借：業務活動費用480

貸：資金結存一一貨幣資金480貸：銀行存款480

③年末結轉上級補助預算收入中該科研專項資金收入:

借：上級補助預算收入500

貸：非財政撥款結轉一一本年收支結轉500

④年末結轉事業支出中該科研專項支出：

借：非財政撥款結轉一一本年收支結轉480

貸：事業支出——非財政專項資金支出480

⑤經批準確定結余資金留歸本單位使用時：

借：非財政撥款結轉一一累計結轉20

貸：非財政撥款結余一一結轉轉入20

(2)非財政撥款結轉、非財政撥款結余的特殊會計處理

①按照規定從科研項目預算收入中提取項目管理費或間接費時,按照提取金額:

在預算會計中同時在財務會計中

借：非財政撥款結轉一一項目間接費用或管理費借：單位管理費用

貸：非財政撥款結余一一項目間接費用或管理貸：預提費用一一項目間接費或管理

費費

②因會計差錯更正等事項調整非財政撥款結轉資金的,按照收到或支出的金額:

在預算會計中同時在財務會計中

借或貸：資金結存一一貨幣資金

借或貸：銀行存款

貸或借：非財政撥款結轉一一年初余額調

貸或借：以前年度盈余調整

整

按照規定繳回非財政撥款結轉資金的，按照實按照規定繳回非財政撥款結轉資金的，按照實

際繳回資金數額：際繳回資金數額：

借：非財政撥款結轉一一繳回資金借：累計盈余

貸：資金結存一一貨幣資金貸：銀行存款

3.經營結余、其他結余及非財政撥款結余分配

(1)經營結余的核算

事業單位應當在預算會計中設置“經營結余”科目。期末，事業單位應當結轉本期經營收支。基本

會計處理程序：

經營支出經營結余經營頸算收久

非財政撥款結余分酉d

年末

①根據經營預算收入本期發生額

借：經營預算收入

貸：經營結余

②根據經營支出本期發生額

借：經營結余

貸：經營支出

③年末，如“經營結余”科目為貸方余額，將余額結轉入“非財政撥款結余分配”科目，借記“經

營結余”科目，貸記“非財政撥款結余分配”科E力如為借方余額,為經營虧損，不予結轉。