山西汾酒集團借款費用資本化存在的問題及完善對策研究目錄TOC\o"1-3"\h\u6956前言 【內容提要】在市場經濟條件下，隨著企業的發展，規模的不斷擴張，使其對于資金的需求額呈曲線上漲形式，不論采購、擴建還是維護、更新設備都需要越來越多的資金。但往往當企業處理高速發展時期時，其內部可操控的資金遠遠不能滿足其發展速度的要求，因而選擇借款、融資等方式是企業高速擴張的主要手段之一。但近年來，由于相應的政策發生了變化，使得利息大幅上漲，導致融資成本居高不下，因此借款費用資本化這一問題也隨之備受關注。本文以山西汾酒公司作為研究對象，對其借款費用資本化的現狀進行分析，針對借款費用資本化在實施過程中遇到的問題，提出完善相關建議。【關鍵詞】山西汾酒公司借款費用資本化前言新準則制定后，借款費用的資本化會計處理更及時，更能緊密聯系企業的經營狀況和經營環節，表示我國會計向國際準則靠近，是我國企業參與國際競爭的階梯，有助于企業會計核算和財務管理水平的提高。利用會計核算結果，能提供給管理者更準確，更有價值的信息，有利于管理層在各項決策中的理性決定(林哲宏、趙文輝、宋承志,2022)。雖然借款費用資本化從理論上而言，是我國會計處理的一大進步，然而從實踐檢驗的結果來看，借款費用資本化會計處理仍然存在一些不足之處，有必要進行反思和深入研究，針對山西汾酒存在的問題，有針對性的完善，促進借款費用資本化的合理應用，真正使其發揮作用，從而有助于汾酒集團企業參與市場競爭(高宇彬、劉子騰、周曉峰,2023)。一、山西汾酒公司借款費用資本化現狀分析山西汾酒公司是白酒飲料行業的代表性企業，深耕白酒飲料領域多年，山西汾酒在曾經在2018-2020年三年連續獲得“國家白酒飲料企業榮譽金獎”、“國家優質納稅企業”以及入圍了華潤排行榜排出的“全球優質白酒飲料企業500強”。山西汾酒的發展是我國白酒飲料行業改革創新的縮影，因此能夠在很大程度上代表著白酒飲料企業的發展狀況。公司秉承“實干創造未來”的企業精神，堅持做出高品質產品，本著“追求、質量、技術、精神”8字宗旨，基于白酒飲料市場需求進行不斷創新，使公司始終處于白酒飲料行業前沿，引領白酒飲料行業的發展。董事會總經理董事會總經理監事會運營總監財務總監行政總監市場總監投標部招標部信息部生產部銷售管企劃部財務部審計部人力資源部行政辦公室銷售分公司一銷售分公司三銷售分公司二銷售分公司四采購部技術總監技術部客戶服財務科一財務科二財務科三財務科四（一）資本化與費用化確認山西汾酒公司發生的借款費用可直接歸屬于符合資本化條件的資產的購建或者生產的，予以資本化，計入相關資產成本；山西汾酒公司其他借款費用在發生時根據其發生額，計入財務費用。白酒飲料企業借款費用資本化與費用化核算流程如下圖所示：圖1山西汾酒公司借款費用資本化與費用化核算流程圖符合資本化條件的白酒飲料公司借款費用的資本化滿足以下三個條件:①汾酒集團公司資產支出已經發生，從這些互動中理解包括以購買、建造或者生產符合資本化條件的資產為目的，以支付現金、轉移非現金資產或者承擔有息債務的形式發生的支出；②借貸成本已經發生；③使山西汾酒公司資產達到預定可使用或可銷售狀態的必要購買、建造或生產活動已經開始。當山西汾酒公司收購、建造或生產的符合資本化條件的資產達到預定可使用或可銷售狀態時，借款費用應當停止資本化(鄧明煜、鄭澤濤、梁佳俊,2022)。山西汾酒公司符合資本化條件的資產達到預定可使用或者可銷售狀態后發生的借款費用，白酒飲料企業應當按照發生時的金額確認為費用，計入當期損益。符合汾酒集團公司資本化條件的資產在購建或者生產過程中發生非正常中斷，且中斷時間連續超過3個月的，借款費用應當暫停資本化；正常中斷期間的借款費用繼續資本化。（二）資本化金額確認山西汾酒公司發生借款費用的利息金額按照銀行借款合同中規定的借款利息公式計算，公式如下所示：借款利息=本金*合同利率（年利率%）*實際天數/360山西汾酒公司允許資本化的專項貸款利息金額，根據專項貸款當期實際發生的利息確定，不考慮資本化期間存放在銀行的專項貸款利息收入或臨時投資的投資收入，所有存放在汾酒集團公司銀行的貸款利息收入計入財務費用。如果白酒飲料企業一般貸款用于購買、建造或生產符合資本化條件的資產，山西汾酒公司規定一般貸款資本化的利息金額按照會計準則規定的計算公式確定(羅毅和、唐昱澤、李浩然,2021)。盡管本文尚未完全挖掘這一部分的研究結論，但從現有成果來看，已展現出一定的指導意義。首先，初步結果為該領域提供了新穎的視角和洞見，有助于辨識關鍵因素及其互動機制，為后續深入研究打下了堅實基礎。其次，這些發現揭示了若干潛在趨勢和模式，能夠為理論框架的構建提供實證依據，并激發更多的學術討論與辯論。在實踐中，山西汾酒企業很難區分資產購建過程中的資金來源是來自專項貸款，還是占用一般貸款或自有資金。因此，山西汾酒公司在計算貸款利息資本化金額時有很大程度的主觀性，很難完全按照制度規定操作。（三）借款費用資本化的分配公司按照各大在建項目總的借款金額計算應資本化的借款利息，然后按投資比例對資本化利息進行分配。分別計算配套完善項目、資本化利息金額占項目建筑費、設備費、安裝費、其他費等概算額的比例，這明顯體現出特征再按照這個比例白酒飲料企業山西汾酒分別乘以配套完善及項目下的各項資產的支出金額，計算出各項資產應分攤的資本化利息(張成棟、劉志遠、黃睿智,2023)。但是，山西汾酒公司即使是在一條生產線上進行項目建設，每項資產的時間和建設周期都是不同的，應該資本化的借款利息是根據項目的預計金額計算的，導致汾酒集團公司的借款費用在資產之間的分配不明確，資產成本計算不準確。二、山西汾酒公司借款費用資本化存在的問題（一）很多借款費用資本化中的分配不當對于山西汾酒公司來講，想要將借款費用資本化落到實處，其實并不容易。假使企業只需要一項的借款資本化或者是業務相對比較少，那自然是比較容易的，而且工作效率也比較高。但是在山西汾酒公司實際運轉的過程中，借款往往是很多項，包括通常性的借款以及專門性的借款，而且汾酒集團公司業務也是相當多的。因此處理起來相當棘手，尤其在新的會計規范實施之后(陳思遠、吳東升、王俊豪,2022)。白酒飲料企業借款費用想要資本化的渠道不再局限于企業的固定資本，而是拓展到了企業可以轉化為資本化的所有資本。這對于山西汾酒企業來講當然是好消息，但是同時也增加了企業借款費用資本化中的分配難題，在其中能看出同時也對汾酒集團企業的財務會計工作職工提出了更高的要求。一般來講，山西汾酒企業的一些專門性的借款，是可以直接用來分配的。但是最大的問題是在于汾酒集團白酒飲料企業的借款費用資本的資本率是不一樣的，因此更是增加了資產之中的分配的困難程度(崔子聰、徐佳豪、楊潤澤,2023)。（二）借款費用資本化成為利潤操縱的手段通常來講，山西汾酒公司所支出的借款費用是能夠當作企業目前削減的利潤來計算的，企業內部的財務報表上也應該這樣計算，同時還能夠直接記錄到與借款費用相關的資產支出中。此項發現與葛飛合教授的研究成果相吻合，在設計和最終分析中均表現出一致性。研究初期采用了結構化的方法論，保證了從構思到執行的每個階段都有理有據。本研究也注重理論體系的建立，這不僅為具體的設計決策提供了堅實的學術基礎，還加深了對變量間復雜關聯的理解。此外，項目強調多學科協作的重要性，通過融合不同領域的知識提升了方案的全面性和創新性，使團隊能夠迅速應對新挑戰并適時調整研究方向。但是，由于白酒飲料行業對于借款費用資本化這一問題的渠道以及標準都沒有確切的規則，所以這一問題大部分都是靠山西汾酒企業財務工作職工的人為判定的(謝凌峰、董冠宇、孫睿東,2022)。如果企業內部的財務工作職工想要做出虛假的報表都是非常容易的事情，而最終也會導致山西汾酒企業人員任意地操控企業的利潤所得，從而影響白酒飲料企業汾酒集團企業戰略方案的制定以及利潤的增長。（三）借款資金資本化的證實以及計算測量的可依賴性不強山西汾酒公司想要分配很多不一樣的且都能夠進行資本化處理的資本是非常不容易的，而且想要確認資本的源頭也不容易。山西汾酒企業一定要弄清楚在新規范下如何讓借款的資金轉變為資本化，總的來說，這在某種程度上彰顯了應該滿足下面的條件：一個是企業內部的財務工作職員要能夠辨認企業的哪部分資產可以轉化為資本為；二是汾酒集團企業內部的財務工作職員要知道什么樣的資金才與資本化的要求相一致；三是汾酒集團企業一定要明確所有的資本化的條件(王子豪、宋晨昊、林俊浩,2021)。因此，山西汾酒企業要有高素養、高能力的財務工作職工，可以準確地區分山西汾酒公司的資產源頭，并且對于新規范中的相關定義有著準確地理解，能夠確切地計量山西汾酒企業的借款費用資本化的相關問題，以期汾酒集團企業在資本化的步驟中獲得最夠多的利潤。（四）會計規范中關于借款費用資本化的缺陷會記規范中關于借款費用資本化的這一問題的表述是帶有相當大的缺陷。第一，山西汾酒公司的借款用作資本化渠道在很大程度上違反了內在重于表面的規則。因為會計規范中曾經確切地表述過只有專門性的借款才可以變更為資本化，但是這同內在重于表面的規則不符，在汾酒集團企業實際的運行中，只要可以用作企業資產的這部分資金都可以用作資本化(賈俊杰、彭宇飛、蔣明宇,2023)。第二，如果山西汾酒企業的借款的時間不同，那么汾酒集團企業內部會計職工處理起來也會相當復雜，這違背了山西汾酒公司可比性的規則。第三，山西汾酒借款費用的資本化非常容易導致會計核實計算出現問題，不能很好地解決借款費用資本化的難題。三、改進借款費用資本化的相關措施和對策（一）確定資本化資本中各項借款的分配辦法借款費用資本化下的新的規范有了一些清晰、徹底的規則，尤其是在確定資本化資本中各項借款的分配方法這一問題上，這在一定意義上揭示了這樣可以降低運作的人為性。第一，山西汾酒公司應該確定資本化資本中各項借款的分配方法中不一樣的資產的不同比率，尤其是對特定的專項方案來講(張思博、馮浩然、周志翔,2022)。即使汾酒集團企業所面對的是通常的借款，如果這類借款有很多的話，企業的會計人員也要弄清楚不一樣資金的比率問題，還可以應用加權平均的運算方法。企業一定要重視內在重于表面的規則，即使有一些通常性的借款，如果其內在屬于專門性的借款，那么也應該當作專門性的借款來運作。第二，新的規范對于企業的資本化資本所占的數額也應該有一些確切的規定(李澤和、許凌云、鄭晨星,2023)。山西汾酒企業的財務職員應該有處理這一類問題的步驟，首先應該先處理專門性的借款，其次是企業自身的資本，再次是通常性的借款。（二）加強監管，避免借款費用資本化成為企業操縱利潤的手段山西汾酒公司采用借款費用資本化這一方案，是為了獲得最高的企業效益。這種目的本無可厚非，畢竟白酒飲料航而言市場經濟的驅動力就是利潤。但是有些白酒飲料企業可能會使用一些不當的方法來獲取高利潤。為了確保研究結論的穩健性和公信力，本文首先廣泛收集并仔細審查了國內外相關領域的經典及最新文獻，以此搭建了一個堅實的研究基礎。這不僅幫助本文確定了研究問題的獨特價值，也保證了本文的研究是在充分掌握現有知識的前提下進行的。本文選用了多種來源的第一手和第二手資料，如相關文獻、官方統計等，這些資料因其權威性、時效性和代表性而被選用，以確保能從不同視角全面反映研究主題的真實面貌。山西汾酒企業的財務職工可能會虛報汾酒集團企業的借款資本化的金錢，這樣便可以削減成本，使得有些本該被記錄的費用沒有被記錄。山西汾酒企業必須嚴格地處理這一情況，同時加強山西汾酒企業的監管系統，這在某種程度上標明可以通過其他部門的審核等方法(鄒宇凡、孫云飛、趙博文,2023)。就像之前所說的那樣，有些白酒飲料企業內部的會計職工缺乏現代化的金融觀念，在借款費用資本化這一問題上往往采用不客觀的方法。因此山西汾酒企業應該提升處置借款費用資本化的職工的素養，并對他們相應的應對方法進行評測。（三）加強借款費用資本化的確認與計量如果山西汾酒公司想要提升關于借款費用的證實以及計算測量的能力，那么企業應該通過以下三個方式來提升：首先，在經濟日益提速發展的今天，人才對國家、企業的重要性是不言而喻的。如果山西汾酒企業想要建立健全的資本化運算系統，那么企業就要在人才方面需要給予更大的關注。其次，會計的規范應當更為完善，這在某種程度上凸顯了要增加與借款費用資本化有關的內容，加強規范性。最后，山西汾酒企業可以采用減值測試這一方法，同時要增加減值測試的規范性，這樣可以對汾酒集團企業的資產進行評估，從而推動山西汾酒企業的成長壯大。（四）加強管理，使借款費用資本化與基本會計原則相匹配借款費用資本化的新規范應該同會計的規范結合在一起。山西汾酒公司應該做到以下幾點：第一，如果企業想要將借款費用資本化的內在重于表面這一規則落實，就必須加強借款費用資本化的完整性和可信賴性。第二，山西汾酒企業一定要把費用資本化所需要的金錢弄清楚，提高企業內部的計算能力，比如說加權平均的運算和有差異的比率等等，會計核實計算的正確性一定要加強。第三，汾酒集團企業應該把借款費用的資本化同其他的計算配合好，這樣才能夠應對好白酒飲料企業遇到的折價等困境。結論總而言之，如果借款費用資本化的規范有所完善和補充，那么就能夠拓寬借款費用資本化的應用范圍，能夠提升企業的資金，降低企業的財務經費。但是以之前的剖析中也可以看出，新借款費用規范在操作中還有著一定的缺陷，需要在規范的應用步驟中不斷的改進，以國家法律、財經法規為準繩，結合山西