高級審計師《審計理論與審計案例分析》預測試卷四（含答案）

［問答題］1.試述如何加強審計基礎建設二、背景與答題要求隨著審計事'業的

發展，審計基礎建設越來越重要。它對于履行審計職能，實現審計

目標，保證審計質量，取得審計成果，都有著直接的影響。

請從以下兩個方面回答問題（可以從國家審計、內部審計和社會審計三者中任

選一個角度回答）：（一）審計基礎建設主要包括哪些方面（二）如何加強這

些方面的審計基礎建設

參考答案：（一）審計基礎建設主要包括：

隊伍建設、法制建設、技術方法（信息化）建設、理論建設、文化建設、審計

機構（審計機關、審計組織）建設、審計質量建設、審計管理。

（二）如何加強這些方面的審計基礎建設。

大力推進隊伍建設。堅持以人為本，以提高審計人員依法審計能力為核心，加

強審計培訓和后續教育，提高審計人員職業勝任能力，著力打造政治過硬、業

務精通、作風優良、廉潔自律、文明和諧的審計干部隊伍，大力推進法制化、

規范化建設。建立健全審計法律法規、準則指南和技術方法為基礎的科學審計

規范體系，推進科學化管理，進一步規范審計行為，強化審計質量控制，提高

審計工作的法制化、規范化水平。

大力推進先進審計技術方法和信息化建設。推行先進審計技術方法，以數字化

為基礎，積極推進計算機審計，進一步探索和完善信息化環境下的審計方式。

大力推進理論建設。進一步強化審計基礎理論和應用研究，構建中國特色社會

主義審計理論體系，為審計實踐服務。大力推進文化建設。加強審計文化研

究，弘揚審計精神，樹立文明形象，增強審計隊伍的凝聚力。大力推進審計機

構（審計組織）建設。合理設置審計機構（審計組織），增強審計機構（審計

組織）的獨立性，提供必要的物質技術條件。

大力推進審計質量建設。建立項目審計全過程質量控制制度，制定切實可行的

審計方案，保證審計證據的充分性和適當性，規范審計工作底稿的編制，保證

審計報告質量，建立審計復核制度，及時歸集審計檔案。大力加強審計管埋。

增強審計項目計劃的可行性和必要性，合理配置和有效利用審計資源，建立后

續審計制度，跟蹤審計決定和審計建議的落實，促進審計整改，提高審計效

果。

［問答題］2.2011年2月，某省審計廳派出審計組對A高校科技經費管理和使用

情況進行了審計。有關審計情況和資料如下：

審計組重點審計了該省科技廳批復A高校某類科技項目的經費管理和使用情

況。根據該類項目管理規定，科技廳作為科研工作的歸口管理部門，負責確定

項目組織單位、審核下達項目經費預算、監督預算執行及組織項目驗收等工

作，在項目成果驗收后，將項目驗收結論書面通知項目組織單位，除有保密要

求外，向社會公示；項目組織單位負責牽頭組織相關課題承擔單位開展研究工

作，按照立項批復要求和課題任務書，檢查、督促并落實項目、課題的相關配

套條件，確保項目、課題按計劃執行；項目經費必須及時足額到位，做到單獨

核算、專款專用。審計組對該類項目中的“某食品產業升級改造的關鍵技術與

示范”項目（以下簡稱B項目）進行了重點審查。B項目由兩個課題組成。A高

校既是該項目的組織單位，也是課題承擔單位，承擔該項目第一個課題的研究

工作；第二個課題由A高校通過招投標程序選擇確定的C公司承擔。B項目相關

信息不涉及保密問題。根據科技廳對B項目下達的立項批復等文件，B項目經費

總額為500萬元，其中財政撥款260萬元，課題承擔單位以自有資金籌集配套

經費240萬元。其中第一項課題財政撥款150萬元，自籌經費130萬元；第二

項課題財政撥款110萬元，自籌經費110萬元。根據B項目課題任務書，該項

目研究結束后，A高校和C公司應申請專利5項。項目研究起止時間為2007年

6月至2010年6月。

（1）截至2010年6月，B項目財政撥款260萬元已由科技廳全部下達給A高

校，A高校將其中的80萬元支付給C公司，其余180萬元全部留在該校用于B

項目研究工作。經審計組核實，上述180萬元已全部支出，其中材料費、測試

化驗加工費等科研支出120萬元，該校在編人員津貼補貼支出40萬元，業務招

待費支出20萬元。此外，課題驗收時，該校將省教育廳批復的其他項目已支出

的財政資金130萬元調整作為B項目第一個課題的自籌配套資金支出。據該校

解釋，該校教學科研經費長期不足，難以籌集配套資金。根據近幾年的審計情

況，上述現象在高校中比較普遍。C公司所承擔的第二個課題的自籌資金110萬

元已按要求全部到位。

（2）2010年9月，B項目順利通過科技廳的驗收。驗收報告顯示，該項目共申

請專利7項，其中2005年至2006年申請4項，2008年申請1項，2009年申請

2項。據核實，科技廳未對該項目的驗收結論進行公示。

（3）審計人員在對C公司該課題經費使用情況延伸審計時發現，2010年3月該

公司分3次向一家名為京鴻科技技術咨詢服務公司（以下簡稱京鴻公司）采購

了160噸價值50萬元的葡萄糖用于試驗，京鴻公司給C公司開具了服務業發

票。經查詢，京鴻公司經營范圍是技術咨詢與技術開發。據C公司介紹，上述

葡萄糖已由京鴻公司全部運抵外省F市的某工廠用于試驗。

要求：

（1）請結合B項目管理和經費使用中存在的問題，向科技廳提出進一步完善科

技項目和經費管理的建議。

（2）根據“資料3”，請分析C公司在葡萄糖采購中存在的疑點并簡要說明理

由，指出審計人員下一步應采取的審計程序。

（3）根據“資料2”，請分析指出B項目研究成果管理方面存在的問題。

（4）根據“資料1”，請分析指出A高校在B項目經費管理使用方面存在的問

題。

參考答案：（1）結合B項目管理和經費使用中存在的問題，向科技廳提出

的審計建議：

1）科技廳應加強對科研項目預算執行和專項經費管理使用的監督檢查，同時進

一步明確項目組織單位在具體監督課題實施和檢查經費使用情況方面的管理職

責，完善相關內部控制。對科技經費管理使用中存在的擠占挪用、虛列支出套

取資金等問題，按照有關規定追究相關人員的責任。

2）科技廳應進一步完善科研項目配套資金政策，根據實后情況，減少甚至取消

高校等主要依靠財政性資金運轉的行政事業單位的配套資金要求，以發揮財政

科技投入的支持帶動作用。

3）科技廳應進一步加強對科技項目研究成果的監督管理，嚴肅查處科研成果造

假和多方充抵等問題，同時加大成果信息公開力度，逐步建立良好的科研環境

和氛圍。

（2）C公司在葡萄糖采購中存在的疑點及下一步審計程序：

1存在的疑點及審計判斷的依據：

C公司可能存在利用虛假采購事項套取科技專項經費的問題。理由如下：

1）該公司采購的葡萄糖是一種試驗用化工原料?，但供貨商京鴻公司卻為一家科

技技術咨詢公司，與其經營范圍不符。

2）京鴻公司向C公司開具的銷貨發票為服務業發票，而不是銷售化工原料應開

具的增值稅發票，發票類型與銷售業務不符。

2進一步查處上述疑點的審計程序：

1）就上述疑點向c公司管理人員和經辦人員詢問，分析其提供的理由是否合

理。

2）延伸調查C公司和京鴻公司銀行賬戶，了解C公司支付的貨款是否真正付給

了京鴻公司，以及此后該筆資金的去向，從資金的流向判斷該項采購業務的真

實性。

3）對外省F市承擔該項科研試驗的工廠進行延伸調查，檢查葡萄糖原料的入庫

單、領料單以及試驗記錄等文件資料，核實該工廠接受C公司采購的葡萄糖并

進行相關試驗的真實性。

（3）B項目研究成果管理方面存在的問題：

1）研究成果申報不實。A高校將2005年至2006年B項目啟動之前已申請的4

項專利作為該項目研究成果。

2）科技廳在組織B項目研究成果驗收過程中審核把關不嚴。

3）科技廳未按規定將項目驗收結論向社會公示。

（4）A高校在B項目經費管理使用方面存在的問題：

1）未經批準自行調整項目（課題）預算。A高校自行調增本單位財政經費預算

和調減C公司財政經費預算各30萬元。

2）違反規定在科技專項經費中列支該校在編人員津貼補貼和業務招待費等與B

項目無關的支出60萬元。

3）使用財政專項資金進行虛假配套。A高校未按要求以自有資金進行配套，而

將其他項目已支出的財政資金作為自籌配套資金的支出，進行虛假配套。

［問答題］3.2012年3月，某審計局派出審計組，按照《黨政主要領導干部和國

有企業領導人員經濟責任審計規定》的要求，對M公司法定代表人李光進行經

濟責任審計，審計時間范圍是2008年至2011年李光任該公司總經理期間。M公

司成立于2000年，有10個下屬公司，其中A、B、C公司為主營業務公司。有

關情況如下：

（1）審計組為有效完成審計任務，將審計人員分為5個審計小組，即綜合小

組、重大經濟決策審計小組、內部管理審計小組、財務收支審計小組、重要下

屬單位及其他重要情況審計小組。其中：綜合小組負責審計企業經營發展情況

和重要經濟政策執行情況，并負責綜合各小組審計情況；重大經濟決策審計小

組負責審計企業重大經濟決策情況；內部管理審計小組負責審計企業內部控制

制度設計和執行情況，以及有關內部管理的效率和效果等情況；財務收支審計

小組負責審計企業的資產、負債和損益情況；重要下屬單位及其他重要情況審

計小組負責審計A、B、C三個下屬公司，同時負責核實其他重要情況。

（2）重大經濟決策審計小組決定，按照以下步驟實施審計：第一步，在該公司

會議紀要和會議記錄中，找出該公司2008年至2011年作出的全部重大經濟決

策和具體決策事項；第二步，根據重要性原則和審計目標進行抽樣，確定重點

審計事項；第三步，實施審計并取得相應的審計證據；第四步，作出審計評

價，得出審計結論，同時對審計發現的問題，界定李光應當承擔的責任。

（3）重要下屬單位及其他重要情況審計小組對M公司所屬A公司實施了審計，

審計人員審查了A公司會計資料和有關經營情況資料，未發現A公司財務收支

和經營管理中存在重大風險和異常情況。在現場審計即將結束時，A公司有關管

理人員向審計組反映，與A公司有貿易往來的G公司已向某法院提起訴訟，申

請A公司破產還債。審計人員通過觀察發現，在A公司總部，各部門人員都在

正常工作，沒有其他異常情況發生。

（4）M公司所屬B公司主要經營遠洋國際貨物運輸。審計小組在審計中發現：

2009年3月，B公司對其擁有的大型海上貨運輪船“威遠號”進行了一次維

修，維修企業為W公司，發生了維修費用900萬元。經查證，B公司2008年與

W公司簽訂了對“威遠號”進行維修的修船合同，修船費用概算為750萬元。據

此，審計人員認定，B公司維修“威遠號”貨船時，多付給W公司150萬元，違

反了有關規定。在審計小組與B公司交換審計意見時，B公司強烈反對，認為審

計人員不實事求是。

要求：

（1）根據“資料4”，請判斷審計人員得出的結論是否合理并說明理由。

（2）根據“資料3”，請指出審計組應當如何采取措施應對該情況。

（3）根據“資料2”，請判斷重大經濟決策審計小組確定的對重大經濟決策情

況審計的審計范圍和審計步驟是否妥當并說明理由。

（4）根據“資料1”，請指出審計組的分工是否合理并說明理由。

參考答案：（1）審計人員作出的判斷不合理。

理由：審計人員得出的審計結論缺乏足夠的證據支持。審計人員將修船合同約

定的概算金額等同于修船實際支付的金額是不恰當的。審計人員應當在獲取修

船實際應當支付的金額和實際支付的金額的證據并在考慮合同變更事項真實、

合規性之后，才能得出審計結論。

（2）審計組應當采取以下措施應對該情況。

1）向法院、A公司和M公司核實是否存在該項訴訟。

2）如果法院未受理該訴訟，或該訴訟事項不存在，則根據審計結果，作出審計

結論。

3）如果法院已受理該項訴訟，應采取以下步驟：

一是審計組應當根據訴訟事宜及有關情況，分析該事件對A公司和M公司，以

及對審計事項和審計結論產生的影響；

二是按照審計準則的要求追加相應的審計程序；三是根據追加審計程序后的審

計結果，作出審計結論。

（3）重大經濟決策審計小組確定的審計范圍不妥。

理由：如果僅在會議紀要和會議記錄所記載的經濟決策事項的范圍內進行審

計，則可能遺漏重大經濟決策事項，尤其是未經會議討論擅自決策的事項。對

重大經濟決策的審計不能過度依賴會議紀要和會議記錄的記載，還應通過財務

收支、業務和內部管理等情況，發現有關經濟決策事項并實施審計。

重大經濟決策審計小組確定的審計步驟有效。

理由：該步驟符合經濟責任審計的有關規定和審計準則、審計專業技術的要

求，能夠有效實現審計目標。

（4）審計組分工合理。

理由：審計小組的分工能夠覆蓋本次經濟責任審計的全部內容，有效實現審計

目標，并可以保證審計效率和效果。

［問答題］4.某市審計局于2008年6月派出審計組，對國有大河集團公司（以下

簡稱大河集團）2007年度財務收支及企業領導人任期經濟責任情況進行就地審

計。有關資料和審計情況如下：

（一）審計人員在對大河集團的審前調查中，了解到一下情況：

（1）公司基本情況：大河集團成立于1998年，由8家國有獨立核算的電器廠

合并組建而成，主要生產電器產品。8家獨立核算的電器廠作為集團公司的二級

子公司。集團公司總經理、法定代表人吳某，為市管干部。

（2）2006年2月16日，大河集團召開了領導班子成員會議，專題研究與香港

A公司合資成立〃大河電器股份有限公司〃的事項。雖然副息經理劉某、周某和總

會計師李某均表示反對，但總經理吳某仍決定成立〃大河電器股份有限公司〃。

（3）2006年3月，大河集團與香港A公司合資成立〃大河電器股份有限公司〃

（以下簡稱股份公司）。其中大河集團以生產廠房、機器設備投資人股，評估

價值為1800萬元，協議作價1800萬元。股份公司注冊資本為3000萬元，大河

集團占股60%。

(4)股份公司所在地的市政府規定，合資企業5年內的所得稅實行〃先征后返

〃，通過財政返還給合資企業。

(5)經審計核實，集團公司2006年末的所有者權益為30600萬元，2007年末

的合并財務報表反映資產總額85000萬元，負債總額55000萬元，所有者權益

30000萬元，當年實現稅前利潤3000萬元。根據有關資料顯示，電器行業的平

均凈資產利潤率為15%(不考慮所得稅因素)。

(二)審計人員在審計實施過程中發現如下情況：

(1)審計人員在調閱2007年會議記錄本時發現，2007年1月28日，大河集團

召開了領導班子成員參加的會議，專題研究內部控制建設。有關人員發言要點

如下：副總經理劉某：加強內部控制建設十分重要，可以完全杜絕財務欺詐、

串通舞弊等違法違紀問題的產生，這是關系集團可持續發展的重要舉措。副總

經理周某：可由總會計師李某全權負責建立健全和有效實施集團內部控制，其

他集團領導全力支持配合。總會計師李某：由于集團公司是在行政劃轉的基礎

上組建的，集團公司對子公司的控制力較弱，集團公司要加強對子公司重大決

策權的控制，對籌資、對外投資等重大決策，一律實行集團公司總經理審批

制。總經理吳某：以上各位的發言我都同意，最后我強調一下，要統一思想，

對集團公司而言追求的是利潤最大化，一切制度安排包括內部控制，都要將利

潤最大化作為唯一目標。會后編發會議紀要，上述觀點和要求都列入了會議決

議，并要求集團公司各部門和二級子公司遵照執行。

(2)大河集團與股份公司的管理模式為〃一套人馬、兩塊牌子〃。財務核算方

面，集團財務部同時為股份公司記賬核算。經檢查合資協議及相關會議記錄發

現，香港A公司以貨幣資金投入的1200萬元，在合資公司成立4個月后轉入集

團公司賬戶。追查集團公司賬戶發現，這1200萬元資金被用于歸還香港A公司

在某銀行的貸款，該筆貸款由集團公司擔保。

(3)審計人員在檢查集團公司的工資支出時發現，集團公司領導班子成員的工

資水平近兩年沒有太大變化，年人均工資在6萬元左右。經檢查股份公司發

現，在"一套人馬、兩塊牌子〃的模式下，集團公司領導班子成員每人每年又在

些份公司領取薪酬，其中，總經理吳某為30萬元，其他班子成員每人20萬

7ISo

(4)審計人員在檢查股份公司2007年的銷售情況時發現，股份公司的銷售渠

道與集團公司幾乎完全一致，但銷售費用卻出現了大幅度上升的情況，比上一

年度增加了800萬元，主要是因在當地電視臺大規模播出廣告，而當地的電器

用量并不大。據了解，集團公司總經理吳某的女兒在該電視臺廣告部工作。

(5)審計人員在突擊監盤集團公司庫存現金時，發現保險柜內有一個筆記本，

經檢查發現，該筆記本記載著集團公司自2005年以來〃小金庫〃的收支情況，累

計收入466萬元，支出342萬元，現有余額124萬元，經進一步檢查，其中有

總經理吳某白條支出120萬元，出納員自己白條支出36萬元。兩人均拒不提供

支出的相關資料。

要求：

（1）針對大河集團存在的主要問題，結合其基本情況，對該集團公司領導人吳

某履行經濟責任的情況進行初步的簡要評價（300字以內）。

（2）針對“資料（二）”中的“情況5”，提出初步的處理意見。

（3）針對“資料（二）”中的“情況