分析經濟業務會計基礎任務情境

你作為瑞豐公司的會計，整理好了2014年12月份的所有原始憑證，如向銀行借款的回單（見表4-1），你將其解釋為2014年12月1日瑞豐公司向建設銀行借入1年期借款100000元，年利率為6%。這時你發現這樣用文字表述很麻煩，而且不能準確表現發生的經濟業務，那么該怎樣把各種原始憑證轉化為會計語言表示出來呢？

經濟業務的類型及其與會計等式的關系一、

已知瑞豐公司2014年12月期初余額中資產（資產=負債+所有者權益）為885000元。假設2014年12月該公司發生以下業務：【業務4-1】表4-1中國建設銀行借款憑證（代回單）1該項業務使瑞豐公司資產項目中的銀行存款增加100000元，負債項目中的短期借款也增加100000元。在原有平衡相等的基礎上，等式雙方各增加同一數額100000元，雖然總額增加，但雙方仍然保持平衡相等關系。【業務4-2】表4-2固定資產驗收單該項業務使瑞豐公司的資產項目中的固定資產增加400000元，所有者權益項目中的實收資本也增加400000元。在原有平衡相等的基礎上，等式雙方各增加同一數額400000元，雖然總額增加，但雙方仍然保持平衡相等關系。【業務4-3】表4-3該項業務使瑞豐公司資產項目中的銀行存款減少20000元，負債項目中的短期借款也減少20000元。在原有平衡相等的基礎上，等式雙方各減少同一數額20000元，雖然總額減少，但雙方仍然保持平衡相等關系。【業務4-4】表4-4【業務4-5】表4-5該項業務使瑞豐公司資產項目中的銀行存款減少200000元，而資產項目中的庫存現金增加200000元。在原有平衡相等的基礎上，資產項目中增減同一數額200000元，但等式雙方仍然保持平衡相等關系，且總額不受影響。【業務4-6】表4-6中國建設銀行借款憑證（代回單）1表4-7【業務4-7】表4-8該項業務使所有者權益項目中的資本公積減少10000元，而所有者權益項目中的股本增加10000元。在原有平衡相等的基礎上，在股東權益方增減同一數額10000元，但雙方仍然保持平衡相等關系，且總額不受影響。【業務4-8】表4-9應付利潤計算表【業務4-9】表4-10應付利潤計算表該項業務使瑞豐公司負債項目中的短期借款減少100000元，所有者權益項目中的實收資本增加100000元。在原有平衡相等的基礎上，負債與所有者權益項目增減同一數額100000元，等式雙方仍然保持平衡相等關系。以上業務說明，無論企業發生的經濟業務引起資產、負債和所有者權益發生怎樣的變化，都沒有破壞會計等式的平衡關系。企業在生產經營過程中發生的經濟業務是多種多樣的，但從它們對會計等式的影響來看，可概括為以下四大類型：（1）經濟業務的發生，引起資產與權益項目同時等額增加。例如，上述業務1和業務2。（2）經濟業務的發生，引起資產與權益項目同時等額減少。例如，上述業務3和業務4。（3）經濟業務的發生，引起資產項目內部一個項目增加，一個項目減少，增減金額相等。例如，上述業務5。（4）經濟業務的發生，引起權益項目內部一個項目增加，一個項目減少，增減金額相等。例如，上述業務6、7、8、9。據此，可以將上述四大類型的經濟業務進一步歸納為九種小類型，見表4-11。表4-11經濟業務的類型①經濟業務的發生，引起資產與負債項目同時等額增加。②經濟業務的發生，引起資產與所有者權益項目同時等額增加。③經濟業務的發生，引起資產與負債項目同時等額減少。④經濟業務的發生，引起資產與所有者權益項目同時等額減少。⑤經濟業務的發生，引起資產項目內部一個項目增加，一個項目減少，增減金額相等。⑥經濟業務的發生，只涉及負債項目內部一個項目增加，一個項目減少，增減金額相等。⑦經濟業務的發生，只涉及所有者權益內部一個項目增加，一個項目減少，增減金額相等。⑧經濟業務的發生，引起負債與所有者權益項目發生變化，負債項目增加，所有者權益項目減少，增減金額相等。⑨經濟業務的發生，引起負債與所有者權益項目發生變化，所有者權益項目增加，負債項目減少，增減金額相等。

記賬方法二、（一）記賬方法的種類所謂記賬方法，就是將客觀發生的經濟業務事項登記入賬所采用的方法。記賬方法隨著會計的產生和發展經歷了一個逐漸完善的過程。從歷史上來看，記賬方法有單式記賬法和復式記賬法兩種。單式記賬法是最早出現的一種記賬方法，它是只在某一賬戶中對發生的會計事項做出單方面記錄的一種記賬方法。由于單式記賬法不能適應社會經濟發展的需要，現逐漸被復式記賬法所取代。復式記賬法是指對每一筆經濟業務事項所引起的資金增減變動，都以相等的金額同時在兩個或兩個以上相互聯系的賬戶中進行登記的一種記賬方法。（二）復式記賬法的原理復式記賬法的理論基礎是“資產=負債+所有者權益”的平衡關系。經濟業務事項的雙重性，即每一筆經濟業務事項的發生，一定會引起資金的兩個或兩個以上項目的增減變動，這是復式記賬法的客觀基礎。

復式記賬法可分為借貸記賬法、增減記賬法和收付記賬法等。借貸記賬法是目前國際上通用的記賬方法，我國《企業會計準則》規定企業應采用借貸記賬法。（三）復式記賬法的種類

借貸記賬法三、借貸記賬法是以“借”“貸”為記賬符號的一種科學的記賬方法。借貸記賬法之所以科學，是因為其具有科學明確的記賬符號、健全的賬戶體系及合理的賬戶結構、科學的記賬規則和試算平衡方法。（一）記賬符號借貸記賬法中的“借”“貸”最早分別表示債權、債務的增減變化。隨著商品經濟的發展，借貸記賬法得到廣泛的運用，記賬對象不再局限于債權、債務關系，而是擴大到記錄財產物資的增減變化和計算經營損益。因此，“借”“貸”已逐漸脫離了其自身的含義，轉化為純粹的記賬符號。（二）賬戶設置和結構借貸記賬法以“借”“貸”二字作為記賬符號，分別作為賬戶的左方和右方。賬戶左方為借方，賬戶右方為貸方。其中一方用來登記增加的金額，另一方用來登記減少的金額。至于究竟哪一方用來登記增加額，哪一方用來登記減少額，則要依據賬戶反映的經濟內容（賬戶的性質）來確定。不同性質的賬戶，其結構也是不同的，現分述如下：資產類賬戶的結構1.資產類賬戶的余額一般在借方，其計算公式如下：資產類賬戶期末余額＝借方期初余額＋借方本期發生額-貸方本期發生額資產類賬戶的結構如圖4-1所示。圖4-1資產類賬戶的結構權益類賬戶的結構2.反映各項負債的賬戶稱為負債類賬戶，反映各項所有者權益的賬戶稱為所有者權益類賬戶，負債類賬戶和所有者權益類賬戶統稱為權益類賬戶。權益類賬戶的結構與資產類賬戶的結構正好相反，即貸方登記負債及所有者權益的增加額，借方登記負債及所有者權益的減少額。在一定會計期間內，貸方登記的增加額的合計數稱為貸方發生額，借方登記的減少額的合計數稱為借方發生額，在每一會計期末將借、貸方發生額相比較，其差額稱作期末余額。本期的期末余額結轉到下期，即下期的期初余額。權益類賬戶的余額一般在貸方，其計算公式如下：權益類賬戶期末余額＝貸方期初余額＋貸方本期發生額-借方本期發生額權益類賬戶的結構如圖4-2所示。圖4-2權益類賬戶的結構成本類賬戶的結構3.成本類賬戶是指按照成本類會計科目開設的，用以具體核算和監督生產產品或提供勞務過程中發生的各種直接費用和間接費用的賬戶，如“生產成本”賬戶、“制造費用”賬戶等。前面已經介紹，成本的本質是資產，因此成本類賬戶可歸屬于資產類賬戶，其結構與資產類賬戶相同。損益類賬戶的結構4.

反映各項損益的賬戶稱為損益類賬戶。損益類賬戶按反映的具體內容不同，又可分為反映各項收入的賬戶和反映各項費用支出的賬戶。損益類賬戶本質上屬于所有者權益類賬戶，其中的收入類賬戶是核算所有者權益增加的賬戶，其結構與所有者權益賬戶相同；費用類賬戶是核算所有者權益減少的賬戶，其結構與所有者權益賬戶相反。但是，由于損益類賬戶核算的內容是企業一定會計期間所取得的收益和發生的費用，為計算損益，期末需要將兩者配比轉為利潤。因此，期末時損益類賬戶一般沒有余額。收入類賬戶與費用支出類賬戶的結構分別如圖4-3、圖4-4所示。圖4-3權益類賬戶的結構圖4-4收入類賬戶的結構（三）記賬規則記賬規則是指采用復式記賬法記賬時所應遵循的法則。它應結合具體的復式記賬方法，科學、準確、高度地概括出資金變化的規律，以作為記賬人員進行會計記錄的準則。由于借貸記賬法以“借”“貸”為記賬符號，其用于相同性質賬戶時含義的對立性，用于不同性質賬戶時含義的統一性，決定了每一筆經濟業務事項所引起的資金變化，必然是記入有關賬戶借方的同時，記入其他相關賬戶的貸方，而且金額相等。根據這一資金變化規律概括出的借貸記賬法的記賬規則是：“有借必有貸，借貸必相等。”如前所述，企業在生產經營過程中，每天發生著大量的經濟業務，這些經濟業務盡管千差萬別、錯綜復雜，但歸納起來不外乎四種類型。下面以四種類型的經濟業務為例，說明借貸記賬法的記賬規則。（1）資產與權益同時增加。其指資產與權益發生同時增加的變化，包括資產與負債同時增加和資產與所有者權益同時增加兩種情況。

【業務4-2】中的業務事項使企業資產類賬戶“固定資產”和所有者權益類賬戶“實收資本（或股本）”同時增加400000元。其會計記錄如圖4-5所示。圖4-5會計記錄1（2）資產與權益同時減少。其指資產與權益發生同時減少的變化，包括資產與負債同時減少和資產與所有者權益同時減少兩種情況。

【業務4-3】中的業務事項使企業資產類賬戶“銀行存款”和負債類賬戶“短期借款”同時減少20000元。其會計記錄如圖4-6所示。圖4-6會計記錄2（3）資產內部有增有減。其指資產內部相關項目發生有增有減的變化。

【業務4-5】中的業務事項使企業資產類賬戶“庫存現金”增加200000元和“銀行存款”減少200000元。其會計記錄如圖4-7所示。圖4-7會計記錄3

（4）權益內部有增有減。其指權益內部相關項目發生有增有減的變化，包括負債內部、所有者權益內部、負債與所有者權益之間相關項目發生有增有減的變化。

【業務4-9】中的業務事項使企業所有者權益類賬戶“實收資本（或股本）”增加100000元，負債類賬戶“短期借款”減少100000元。其會計記錄如圖4-8所示。

圖4-8會計記錄4（四）試算平衡借貸記賬法下的試算平衡是指利用借貸發生額平衡原理和“資產＝負債＋所有者權益”的平衡關系，檢查賬戶記錄是否正確的一種方法。會計期末，企業可通過編制發生額及余額試算平衡表（見表4-12）的方式進行發生額和余額的試算平衡。表4-12發生額及余額試算平衡表單位：元（五）會計分錄會計分錄的概念1.會計分錄簡稱分錄，是指對發生的經濟業務事項標明其應記入的賬戶、方向和金額的記錄。它是記賬的直接依據。會計分錄包括三個要素，即賬戶名稱（會計科目）、記賬方向（借方或貸方）和金額。賬戶名稱用來反映經濟業務事項的內容，記賬方向用以反映經濟業務事項引起資金增減變動的方向，金額則反映資金變動的數額。

會計分錄按其所涉及賬戶的多少分為簡單會計分錄和復合會計分錄兩種。簡單會計分錄是只涉及兩個賬戶的會計分錄，又稱一借一貸的會計分錄。復合會計分錄是涉及兩個以上（不包括兩個）賬戶的會計分錄。復合會計分錄是由簡單會計分錄復合而成的會計分錄。但需要指出的是，對于發生的一筆經濟業務事項，是編制簡單會計分錄還是編制復合會計分錄，應以能清楚地反映經濟業務事項內容和賬戶對應關系，以及滿足會計核算要求為原則，不可將無關的簡單會計分錄合并為復合會計分錄。

經濟業務事項發生后，不能根據原始憑證直接記賬，而必須以原始憑證為依據，對此經濟業務事項進行分析、判斷，斷定此經濟業務事項的性質、引起資金增減變動的方向及其數額，進而在記賬憑證上做出指明其應記入的賬戶、方向和金額，即編制會計分錄。現以前述九個