財產清查業務的處理會計基礎任務情境

你作為瑞豐公司的會計在核對賬目的過程中發現，庫存現金日記賬上登記數和現金實有數不符，銀行存款日記賬和銀行對賬單數目不符，存貨類賬簿登記數和存貨實有數不符，往來款項和對方公司發來的函證不符。你該怎樣進行賬實核對工作呢？當賬實不符時該怎樣進行處理呢？

財產清查的含義一、財產清查是通過對現金、存貨、固定資產等財產物資的實地盤點，以及對存款、債權債務的核對，來確定財產物資、貨幣資金和債權債務的實存數，并查明賬面結存數與實存數是否相符的一種專門方法。

財產清查的分類二、按清查的對象和范圍分類1.按照清查的對象和范圍不同，財產清查可分為全面清查和局部清查。

（1）全面清查。它是指對一個單位的全部財產物資，包括實物資產、貨幣資金及債權債務等進行全面徹底的盤點與核對。其特點是清查范圍大、投入人力多、耗費時間長。一般只在下述情況下實施全面清查：①②③年終編制決算會計報表前。企業撤銷、合并或改變隸屬關系時。企業更換主要負責人時。④企業改制等需要進行資產評估時。

（2）局部清查。它是指對一個單位的部分實物資產或債權債務進行盤點或核對。其特點是清查范圍小、專業性強、人力與時間的耗費較少。其清查對象主要是流動性較強、易發生損耗及比較貴重的財產。在實際工作中，采用局部清查比較常見。例如，材料、商品、在產品、產成品等存貨在年中進行的輪流盤點或重點清查，對貴重物資進行的經常性盤點，對庫存現金于每日營業終了進行的實地盤點，企業與銀行之間進行的賬項核對，企業與有關單位進行的債權和債務查詢。按清查的時間分類2.按照清查的時間不同，財產清查可分為定期清查和不定期清查。

（1）定期清查。它是指根據事先計劃安排的時間，對一個單位的全部或部分財產進行的清查，常在月末、季末和年末結賬時進行。定期清查可以是全面清查，如年終決算前的清查；也可以是局部清查，如月末結賬前對現金、銀行存款及一些貴重物資的清查。

財產清查的準備工作三、組織準備1.

成立由會計、業務、倉庫等有關部門的人員組成的清查小組，負責組織領導和實施該項工作。業務準備2.（1）會計人員應將清查日前所有的資產賬簿登記齊全，并結出賬面余額，做到賬賬相符，以便確定賬實之間的差異。（2）保管人員對其保管的各項資產應整理清楚，排列整齊，并利用標簽注明資產的品種、規格和結存的數量，以方便盤點核對。（3）應準備并校準計量器具，以保證計量準確。（4）銀行的存款、借款及往來款項的清查要取得對賬單，以便核對。（5）應準備好清查用的登記表冊，如盤點表、賬存實存對比表等。

財產清查的結果及處理步驟四、財產清查后，如果實存數與賬存數一致，賬實相符，則不必進行會計處理。如果實存數與賬存數不一致，會出現兩種情況：當實存數大于賬存數時，稱為盤盈；當實存數小于賬存數時，稱為盤虧。實存數雖與賬存數一致，但實存的財產物資有質量問題，不能按正常的財產物資使用的稱為毀損。不論盤盈、盤虧或毀損，都需要進行會計處理，調整賬存數，使賬存數與實存數一致，保證賬實相符。

盤盈時，調增賬存數，使其與實存數一致；盤虧或毀損時，調減賬存數，使其與實存數一致。盤盈、盤虧或毀損等都說明企業在經營管理、財產物資的保管中存在著一定的問題。因此，一旦發現賬存數與實存數不一致，應核準數字，并進一步分析形成差異的原因，明確經濟責任，并提出相應的處理意見。經規定的程序批準后，才能對差異進行處理。財產清查的賬務處理的步驟如下：第一步，根據實存賬存對比表、現金盤點報告表等反映的各項財產物資的盤盈、盤虧及毀損數額，編制記賬憑證并登記入賬，使通過調整后的賬面結存數與財產物資的實存數趨于一致，并將盈虧數額記入“待處理財產損溢”賬戶。同時，將盈虧情況、查明的原因及處理建議向單位領導或有關部門辦理報批手續。第二步，接到單位領導及有關部門的批復意見后，根據財產物資盤盈、盤虧的性質及原因，分別編制向責任人索賠，轉入“管理費用”賬戶、“營業外支出”賬戶、“營業外收入”賬戶等的記賬憑證，并記入有關賬簿，同時核銷“待處理財產損溢”賬戶的記錄。“待處理財產損溢”賬戶用來核算企業在財產清查過程中發生的各種財產物資的盤盈、盤虧或毀損及其處理情況。其借方登記發生的待處理財產盤虧及毀損數和結轉已批準處理的財產盤盈數；貸方登記發生的待處理財產盤盈數，以及結轉已批準處理的財產盤虧和毀損數。該賬戶期末借方余額表示尚待批準處理的財產物資的凈損失，貸方余額表示尚待批準處理的財產物資的凈盈余。

財產清查的方法及賬務處理五、（一）貨幣資金的清查及賬務處理現金的清查及賬務處理1.對庫存現金的清查主要采用實地盤點的方法，除出納人員于每日結賬后對其經管的現金進行清點外，清查小組還應對庫存現金進行定期和不定期的清查。盤點時，要求出納人員必須在場，以明確責任。既要清點現金實存數并與現金日記賬余額相核對，查明盈虧，又要嚴格檢查庫存現金限額的遵守情況，以及有無以白條抵充現金的現象。盤點完畢后，應根據盤點結果和現金日記賬的結存余額填制現金盤點報告表（見表6-15），將現金盤點后的盈虧情況及其原因如實填入。該表兼有盤存單和實存賬存對比表的雙重作用，是對庫存現金進行差異分析和用以調整賬項的原始憑證。表6-15現金盤點報告表我們通常把現金的盤盈稱為長款，把現金的盤虧稱為短款。清查中發現現金長款或短款時，應及時根據現金盤點報告表進行賬務處理。具體的處理方法如下：一方面調增或調減現金的賬面數，另一方面將長款或短款的金額記入“待處理財產損溢——待處理流動資產損溢”賬戶。待查明原因報經批準后，再將長款或短款的金額從“待處理財產損溢——待處理流動資產損溢”賬戶轉出，轉入相關賬戶。通常情況下，現金盤虧，應由出納人員賠償；現金盤盈，應沖減管理費用。現根據瑞豐公司12月份發生的經濟業務說明現金清查的賬務處理。【業務6-4】表6-16現金盤點報告表表6-17付款憑證填制付款憑證，見表6-17。【業務6-5】表6-18現金盤點報告表表6-19轉賬憑證填制轉賬憑證，見表6-19。銀行存款的清查及賬務處理2.對銀行存款的清查主要根據銀行存款日記賬與開戶銀行轉來的銀行對賬單進行核對。如果雙方賬目的結存余額不一致，除某方（尤其是存款單位）賬簿登記發生差錯外，大多數情況是由未達賬項造成的。未達賬項一般有以下四種情況：本單位送存銀行的款項，已作為存款增加記入銀行存款日記賬，但銀行尚未入賬。本單位開出支票或其他支款憑證后，已作為存款減少記入銀行存款日記賬；但持票人尚未到銀行辦理轉賬，故銀行未作為減少入賬。（1）單位已收，銀行未收款。（2）單位已付，銀行未付款。銀行代單位收進的款項已作為單位存款增加記賬，而單位因未接到收款通知單尚未入賬。銀行代單位支付的款項已作為單位存款減少記賬，而單位因未接到付款通知單尚未入賬。（3）銀行已收，單位未收款。（4）銀行已付，單位未付款。

在上述（1）、（4）兩種情況下，會使單位的銀行存款日記賬余額大于開戶銀行的對賬單余額；而在（2）、（3）兩種情況下，則會使單位的賬面余額小于開戶銀行的對賬單余額。對未達賬項造成的單位與開戶銀行的存款余額不一致的情況，一般在清查銀行存款時，通過編制銀行存款余額調節表（見表6-20）的方法加以揭示和進行調整，并以此來確定單位與開戶銀行的賬目是否正確。該調節方法的計算公式如下：企業日記賬余額＋銀行已收單位未收數額－銀行已付單位未付數額＝銀行對賬單余額＋企業已收銀行未收數額－企業已付銀行未付數額表6-20銀行存款余額調節表

必須注意的是，銀行存款余額調節表是用來試算和調節單位與銀行之間賬款是否相符的，并不能根據此表編制憑證和調整賬簿記錄。對于其中所涉及的全部未達賬項，都必須在收到有關結算憑證后才能登記入賬。現根據瑞豐公司12月份發生的經濟業務說明銀行存款清查的賬務處理。【業務6-6】表6-21中國建設銀行裕華路支行表6-22瑞豐公司銀行存款余額調節表編制銀行存款余額調節表，見表6-22。（二）實物資產的清查及賬務處理財產物資的盤存制度1.

企業在核算各種財產物資期末結存數額時有兩種方法，由此而形成兩種盤存制度，即永續盤存制和實地盤存制。（1）永續盤存制也稱賬面盤存制，是指對各種財產物資的增減變化，要根據會計憑證及時在賬簿上予以連續登記，并隨時結算出賬面結存數額的一種方法。采用這種盤存制度，可以及時反映和掌握各種資產的收、發和結存的數量和金額，隨時了解資產變動情況，有利于加強對資產的控制和管理，但登記賬簿的工作量較大。在永續盤存制下，賬面期末余額的計算公式為賬面期末余額=賬面期初余額＋本期增加額－本期減少額采用永續盤存制計算的期末結存數與資產的實存數并不一定相符，因此，仍需定期對各種資產進行實地盤點，確定賬實是否相符及不相符的原因。（2）實地盤存制也稱以存計銷制或盤存計銷制，是指對各種財產物資的增減變化，平時在賬簿上只登記其增加數，而不記其減少數，期末通過實地盤點確定財產物資的結存數后，倒算出本期減少數并登記入賬的一種方法。在實地盤存制下，本期資產減少金額的計算公式為本期資產減少金額=期初賬面結存金額＋本期增加金額－期末資產結存金額采用實地盤存制度，核算工作較簡便，但手續不夠嚴密，容易造成工作上的弊端，諸如其將浪費、被盜、被挪用及自然損耗等而引起的資產短缺往往都視同正常的減少入賬，從而影響資產減少數額計算的正確性，難以通過會計記錄對資產實施日常控制。實物資產清查的具體方法2.實物資產清查主要是對有形財產物資，包括固定資產、原材料、在產品、產成品、低值易耗品及庫存商品等的清查。實物資產清查的具體方法有實地盤點法和技術推算法兩種。（1）實地盤點法是指通過點數、過磅、量尺等方式，確定財產物資的實有數量。該方法適用范圍較廣且易于操作，大部分實物資產清查均可采用此方法。（2）技術推算法是指通過技術推算（如量方、計尺等）測定財產物資實有數量的方法。該方法適用于大堆存放、物體笨重、價值低廉、不便逐一盤點的實物資產。從本質上講，它是實地盤點法的一種補充方法。

對實物資產進行盤點時，實物保管人員必須在場，并與清查人員一起參與盤點，以明確經濟責任。盤點時，有關人員要認真核實，及時記錄，對清查中發現的異常情況如腐爛、破損、過期失效等，致使不能使用或銷售的實物資產，應詳細注明并提出處理意見。盤點結果應由有關人員如實填制盤存單（見表6-23），并由盤點人和實物保管人簽字或蓋章。盤存單是用來記錄實物盤點結果，反映實物資產實存數額的原始憑證。表6-23盤存單表6-24實存賬存對比表為了查明各種實物資產的實存數與賬存數是否一致，應根據盤存單和會計賬簿記錄，編制實存賬存對比表（見表6-24），以便確定各種賬實不符資產的具體盈虧數額。實存賬存對比表是用來反映實物資產實存數與賬存數之間的差異，并作為調整賬簿記錄的原始憑證。實存賬存對比表又稱盤點盈虧報告單，清查人員應以該表為基礎核準各種資產的盈虧情況，分析查明賬實不符的性質和原因，劃清經濟責任，按規定程序報請有關部門領導予以審批處理，并針對清查中發現的資產管理方面存在的問題，提出改進措施，促使各項資產管理制度的健全和完善。在清查實物資產時，對于委托外單位加工、保管的材料、商品，以及在途的材料、商品等，可采用詢證方法與有關單位核對查實。存貨清查結果的賬務處理3.【業務6-7】表6-25盤存單表6-26實存賬存對比表表6-27轉賬憑證填制轉賬憑證，見表6-27。【業務6-8】表6-28實存賬存對比表表6-29轉賬憑證填制轉賬憑證，見表6-29。固定資產的清查4.固定資產的清查方法與存貨基本相同，一般一年進行一次全面清查，平時可根據需要進行局部清查，通常采用實地盤點法，即以實地盤點的固定資產數量與固定資產卡片進行核對。固定資產出現盤盈大都是由企業自制設備交付使用后未及時入賬所造成的。企業在財產清查過程中盤盈的固定資產，經查明確屬企業所有的，按管理權限報經批準后，應根據盤存憑證填制固定資產交接憑證，經有關人員簽字后送交企業會計部門，填寫固定資產卡片賬，并作為前期差錯處理，通過“以前年度損益調整”賬戶核算。盤盈的固定資產通常按其重置成本作為入賬價值，借記“固定資產”賬戶，貸記“以前年度損益調整”賬戶。固定資產出現盤虧的原因主要是自然災害、責任事故和丟失等，應根據不同的情況做不同的處理。固定資產盤虧時，應及時辦理固定資產注銷手續。按盤虧固定資產的賬面價值，借記“待處理財產損溢——待處理非流動資產損溢”賬戶；按已提折舊額，借記“累計折舊”賬戶；按其原價，貸記“固定資產”賬戶。

（1）審批前。對于盤虧的固定