第一章會計法律制度

1、我國會計法律制度的構成會it法律、會計行政法規、國家統一會計制度（規章、規范性文獻）、地方會計性法規

會計法律全國人大及人大常委會計法調整經濟關系中多種會計關系的法律規范

會計行政法規國務院兩條例,一準則調整經濟關系中基些方面會計關系法律規范

國家統一的規章財政部，首長簽令五措施會計核算、會計監督、會計機構

會計制度規范性文獻財政部七制試，兩規范、會計人員、會計工作管理制度

兩措施、兩準測

地方會計性法規地方性人大及人大常委不低觸會計法律、行政法規

2、會計工作管理體制內容會計工作的主管部門、會計制度的制定權限、會計人員的管理、單位內部的會計工作管理，

（1）國務院財政部門主管全國的會計T作,縣級以上地方各級人民政府財政部n管理本行政區域內的會計工作。

（2）從事會計工作的人員，必須獲得會計從業資格證書.擔任單位會計機構負責人（會計主管人員）的，除獲得會計從業資格證書

外，還應當具有會計師以上專業技術職務資格或從事會計工作3年以上經歷:

（3）財政部門負責會計從業資格管理、會計專業技術職務資格管理、會計人員評優表揚獎懲、會計人員維續教育等。

（4）單位負責人負責單位內部的會計工作管理,對本單位的會計工作和會計資料的I真實性、完整性負賁。

第二章會計核算與監督

1、會計核算十三原則包括客觀性、有關性、一貫性、可比性、及時性、明圻性、重要性、謹慎性、配比（時間、因果）、實質重

于形式、歷史成本、權責發生制、劃分收益性支出和資本性支出

2、會計資料（憑證、賬簿、企業財會匯報）真實性和完整性是會計資料最基本的質量規定,是會計工作的生命線。

3、生成、提供虛假會計資料是一種嚴重的速法行為（變造、偽造憑證、賬簿，提供虛假財務會計匯報）

4、會計年度（自公歷J月1起至12月31H）

5、會計核算應當以人民幣為本位幣,業務收支以人民幣以外的貨幣為主的單位，可以選定其生二種貨匝為記賬本位幣，但編報的財

務會計匯報必須以人民幣反應。

6、原始憑證：對不真實、不合法H勺原始無證有權不予接受，并向單位負責人匯報。對記載不精確、不完整的原始憑證予以退回,

并規定經辦人員進行改正、補充。記賬憑證是登記賬簿的直接根據，除結賬和改正錯誤記賬憑證外,記賬憑證必須附有原始憑

證。

7、企業應依法設置賬簿，任何單位不得在法定會計賬簿之外私設賬簿。

8、財務會計匯報由會計報表、會計報表附注、財務狀況闡明書三部分構成，分為年度、六個月度、季度、月度財務會計匯報。向

不同樣會計資料使用者提供財務會計匯報（責任主體:單位負責人），其黜悝據座當二致對外提供財務會計匯報應由單位負責

人、會計機構負責人（會計主管人員）、會計工作負費人簽名并蠱章。

9、會計檔案合用于建聯的企業。

10、會計監督nJ?以分為單位內部監督、國家（政府）監督、社會監督

監督和類主體對象范圍（職權）

單位內部監督會計機構、會計人單位經濟活動規定：1、人員：職責權限分離2、業務:得大事項互相制約

a3、清查：應當明確4、內部審計：應當帙確

職權：1、違法事項，行權拒辦或按職權予以糾正

2、簿與實物不相符，有.權，自行處理,無權，向單位負責人匯

報，祈求查明原因，作出處理

財政部門會計行為1、與否依法設置賬簿

政府監督2、會計資料與否直實、完整

或（國家監督）3、會計核算與否合法

外

4、從事會計工作人員與否具有從備會計從業資格

部

注冊會計師及其委托單位經濟活1、審計，出具審計匯報

監

所在會計師事務動2、驗資,出具驗資匯報

督社會

3、合并、分立、清算審計業務，出有關匯報

監督a

4、法律其他審計業務

單位和個人檢舉違法行為

審計、稅務、人民銀行、證券監管、保險監管等部門依法可以對有關單位的會計資料實行監督檢查。

財政部門依法對注冊會計師、會計師事務所和注冊會計師協會進行監督、指導。

財政部門對會計師事務所出具審計匯報的程序和內容進行監督。

第三章會計機構和會計人員

1、各單位應當根據會計業務H勺需要設置會計機構，或者在有關機構中設置會計人員并指定會計主管人員。

2、一種單位與否單獨設置會計機構取決原因:單位規模大小、業務收支簡繁、經營管理需求

3、會計機構負責人（會計主管人員）是指負責組織管理會計事務，行使會計機構負責人職權的中層領導人員。

4、對外提供財務會計匯報。經代理記賬機構負責人和委托人簽名并蓋章后對外提供。

5、新的《會計從業資格管理措施》于2005年1月22日公布，自2005年3月1日起實行。

6、會計從業資格是進入會計職業、從事會計工作的一種法定資質，是進入會計職業的“門檻二會計從業資格一經獲得,全國范圍

內有效。

7、會計從業資格的獲得實行型制度。浙江行會計從業資格考試工作由省財政廳統?布署?？荚嚳颇繛椋贺斀浄ㄒ幣c會計職業道

1（必考）、會計基礎、初級會計電算化（或者珠算五級）。會計從業資格考試大綱由財政部統一制定并公布。

8、會計從業資格報名條件:遵守會計和其他財經法律法規、具有良好的道德品質、具有會計專業基本知識和技能

9、申請人符合基本報名條件且具有國家教育行政主管部門承認的史專以上［含中專）會計類專業學歷（或學位）的，自畢業之日起

2年內（含2年），免試會計基礎、初級會計電算化（或者珠算五級）。會計類專業包括:會計學、會計電算化、注冊會計師專門化、

審計學、財務管理、理財學

10、會計從業資格證書管理包括注冊登記、離崗立案、調轉登記、變更登記。入上崗注冊登記。持證人員從事會計工作，應當自從

事會計工作之□起池且內，辦理注冊登記。A離崗立案。持證人員離開會計工作崗位超過@1月的，應向原注冊登記的會計從

業資格管理機構立案。A調轉登記。持證人員調轉工作單位（自離開之日起”且內），且繼續從事會計工作，應按規定規定辦理

調轉登記。

變更登記。持證人員的學歷或學位、會計專業技術職務資格、發生接愛繼續教育等發生變更的,應變更登記。

11、會計人員應當接受繼續教育，每年參與繼續教育不得少于24小時。

】2、會計專業職務是區別會計人員業務技能H勺技術等級：會計專業職務分為高級會計師、會計師、助理會計師和會計員：高級會計師

為高級職務.會計師為中級職務.助理會計,師和會計員為初級職務.

13、會計專業技術資格分為初級資格、中級資格、高級資格,初級、中級、高級會計資格的獲得實行全國統一考試制度:高級會計

師資格實行考試與評審相結合制度。

專業技術資格考試科目報名基本條件報名附加條件

初級會計師《初級會計實務》、《經濟法基礎》1、遵法高中以上學歷

2、具有良好的職業道鐫品質大學?？疲?年大學本科：4年

會計師《會計實務》、《經濟法》、《財務管理》3、履行崗位職責，熱愛本職工作雙學士（碩士）2年

4、具有會計從業資格證書碩士1年博士。年

高級會計師考試《高級會計實務》+評審制度會計師、審計師、財務經濟師中級

注冊稅務師、注冊資產評估師

14、會計工作崗位可以一人一崗、一人多崗、一崗多人。但出納人員不得兼管稽核、會計檔案保管和收入、費用、債權債務賬目的

登記工作，nJ?以兼記固定資產明細賬,

15、單位領導人的直系親屬不得不任本單，立的會計機構負責人,會計主管人員:會計機構負責人,會計主管人員的直系親屬不得在

本單位會計機構內擔任出納工作。④直系親屆包括夫妻關系、直系血親關系、三代以內旁系血親以、近姻親關系。

16、會計人員調動工作、禹職或者因病臨時不能工作，應與接筑人員辦理工作交接手續。

17、一般會計人員辦理交接手續，由單位的會計機構負責人、會計主管人員負責監交。會計機構負責人、會計主管人員辦理交接手

續時，由單位領導人負選監交.必要時.主管單位可以派人會同監交.

18、會計工作交接后，交接雙方和監交人及移交潔冊」,簽名或蓋章:接替人員應繼續使用移交前的賬簿:移交清冊一式三份,交接雙

方各執一份，存檔一份，

19、原移交人員對在其經辦會計工作期間內的會計資料的合法性、真實性承擔法律責任

第四章違反《會計法》的法律責任

1、會計法律責任形式:行政責任（行政懲罰、行政處分）、刑事責任

（1）行政懲罰:鱉萱、的量、沒收違法所得或非法財物、責令停為停業、暫扣或吊銷許可證或執照、行政拘留

（2）行政懲罰由違法行為發生地縣級以上地方人民政府具有行政懲罰權時行政機關實行，基本原則：一事不再罰④⑶當

事人積極消除或者減輕違法行為危害行為后果、受他人脅迫有違法行為、配合行政機關查處違法行為有

立功體現也，應當依法從輕或者減輕懲罰。違法有i為輕微并及時到處毀:笠致危害后果也不予以行政懲罰。

⑷行政處分（對象：國家工作人員）形式鱉食、記過、記大過、降級、降職、罷職、留用察看、開除。

<5）刑事責任:主刑管制、拘役、有期徒刑、無期徒刑、死刑，附加刑曼金、剝奪政遺摳利、沒收財產。

行政貢任刑事貢任

違法行為

罰款吊銷會計證主刑罰金

個人：2千至2萬無無

十種一般違法行為是

單位:3千至5萬

偽、變造會計憑證、賬簿個人：3千至5萬偷稅額170萬，不滿30%,

隱匿或銷毀會計資料單位：5千至10萬3年如卜有期或拘役

1至5倍罰金

（處5年如下有期或拘役是偷稅額10萬上或二次懲罰又偷稅，3

處2-20萬罰金）偷稅額1萬如下，10%如0%上,3-7年有期

提供虛假財會匯報下，5倍如下罰款3年如下有期或拘役2萬至20萬

授意指使會計機構人員偽、變

5千至5萬

造、隱匿、銷毀會計資料無

打擊報復會計人員3年如下有期或扣役

第五章支付結算

1、支付結算是進行貨幣給付及其資金清莫口勺行為，銀任、單位和個人是辦理支付結差H勺主體。

2、支付結算應遵守原則：遵守信用、履約付款,誰的錢進誰的賬，由誰支配、銀行不墊付,

3、票據中文大寫金額數字應用正揩或他填寫，不得自造簡化字。假如金額數字書寫中使用繁體字，也應受理。

4、票據的出票日期必須使用中文大寫。票據出票日期使用小寫填寫的，銀行不予受理。大寫日期未按規定規范填寫的，銀行可予

受理：但由此導致損失的，由出票人一行承擔。

5、銀行結算賬戶按用途不同樣，分為基本存款賬戶、一般存款賬戶、專用存款賬戶、臨時存款賬戶.入銀行結算賬戶按在教人不

同樣，分為單位銀行結算賬戶和個人銀行結算賬戶4（1）基本存款賬戶（只能開設一種）使用范圍存款人平常經營活動的資

金收付,以及存款人的工資、獎金和收金的支取.

（2）一般存款賬戶（沒有數量限制）重要用于辦理存款人借款轉存、借款償還、現金繳存，不得辦理現金支取

（3）注冊驗資的臨時存款賬戶在驗資期間為收丕付,臨時存款賬戶有效期最長不得超過連.

（4）個人銀行結算賬戶用于辦理個人版她和現金支里，儲蓄賬戶僅限于辦理現金在取，不得辦理轉賬結算

6、票據是由出票人簽發的、約定自己或者委托付款人在見票時或指定的日期向收款人或持票人無條件支付定金額的有價證券。

票據包括蜥匯票、商業匯票、銀行本墓、支票?功能有支付、結算、信用、匯兌

7、蛔■是出票銀行簽發的，由其在見票時按照實屋結篁金額無條件支付給收款人或者持票人的票據。使用范圍：同城、異地、

同一票據互換區

8、支票是出票人簽發的、委托辦理支票存款業務的銀行在見票時無條件支付確定的金趣給收款人或者持票人的票據。使用范圍：

同一票據互換區

支票分為現金支票（支取現金）、轉賬支票（轉賬）和一般支票（支取現金與轉賬）,

9、銀行匯票的提醒付款期限自出票日起1個月，支票的提醒付款期限自出票日起10日。

10、任何單位和個人不得簽發空頭支票，現金支票喪失可以掛失止付,轉賬支票喪失不得掛失止付。

第六章、稅法凡有法律、法規規定向應稅收入、應稅財產或應稅行為的各類納稅人,均應當辦埋稅.務登記。

2、稅務登記種類包括:開業登記（經營所在地型天）、變更登記（30天）:停業，復業登記（定期定額征稅個體工商戶，不超過一

年）、注銷登記（15天）；外出經營報驗登記（外管證有效期不超過理天）。

3、稅務J送是發票的主管機關,國家稅務總局負責全國發票管理。

4、發票應套印全國統一發票監制章，使用全國統一的仿偽專用品:

5、發票按用途不同樣可分為:增值稅專用發票、一般發票、專業發票。

6、增值稅專用發票只限于稅務機關認定時增值稅一般納稅人領購使用。領購證件一增值稅一般納稅人”稅務登記證、身份證、

發票專用章印模）不得抵扣憑證：僅獲得發票聯或抵扣聯；認證不符,密文有誤；虛開發票;未按規定開票.

7、一般發票術.要由營業稅納稅人和增值稅小規模納稅人使用，增值稅一般納稅人在不能開具專用發票的狀況下也可使用一般發

票。一般發票由行業發票（商業零售、商業批發、工業企業產品銷售統一發票）和專用發票（廣告費用結算發票、商品房銷售發

票、費專用發票、技術貿易專用發票）構成。符合條件企業可以申請印制具名一般發票.

8、專業發票是?種特殊種類發票,不套印發票監制章。（浙江省專業發票有：保險、金融服務、郵政、貨品運送）

9、納稅申報的方式有直接更報、郵寄曳報、數據電文里報。

10、稅款征收方式有查賬征收、查定征收、查驗征收、定期定額征收、代扣代繳、代收代繳、委托代征、郵寄申報納稅、自計自

一自繳、自報核繳,

11、核定應納稅額情形不設賬簿、應設而未設賬簿、拒不提供稅務資料、賬務混亂、未按規定期限申報、計稅根據偏低,又無理由、

未按規定申辦稅務登記.A

第七章會計職業道德

1、職業道德重要內容包括愛崗敬業（首要規范）、誠實守信（基本準則）、辦事公道、服務群眾（重要原則）、奉獻社會（出發點

和歸宿）。

2、會計職業道德規范的重要內容愛崗裝業、誠實守信、廉潔自律、客觀公正、堅持準則、提高技能、參與管理、強化服務

3、會計職業道德教行形式接受教育、自我教育。

4、會計職業道德教育的內容：觀念教育、規范教育、警示教育（經典案例:給人啟發和警示;提高法律意識、提高道德觀

金、提搞是非能力）、模范教育

5、會計?職業道德教育途徑會計生歷教育、會讓繼續教育、會讓人員的自金鼓直與修養進行會計職業道德教育。

6、財政部門對會計職業道德進行監督檢查。檢查啊途徑重要有：①將會計法執法檢查與會計職業道德檢查相結合;

②將會計從業資格證書注冊登記管理與會計職業道德檢行相結合；

③將會計專業技術資格考核、聘任與會計職業道德檢查相結合.

行業組慌自律單位內部社會各部門各盡其責、社會輿論.

會計人員違反職業道德，情節嚴重的,觸犯法律法規日勺，依法追究法律責任。

第三章稅收法律制度

第一節稅收概述

一、稅收的概念與分類

(一)稅收概念

1.稅收的概念

稅收，是指以國家為主體，為實現國家職能,憑借政治權力，按照法定原則，免費獲得財政收入的一種特定分派形式。它體現了國家與

納稅人在征稅、納稅II勺利益分派上I內一種痔殊關系,是一定社會制度下的一種特定分派關系。

稅收是政府收入的最重要來源,是一種具有特定含義的獨立的經濟概念,屬于財政范困。稅收的定義可以從如下三點來理解：

(1)稅收與國家存在宜接聯絡，兩者密不可分，是政府機器賴以生存并實現其職能的物質基礎。

(2)稅收是一種分派范圍，是國家參與并調整國民收入分派H勺一種手段，是國家財政收入的重要形式。

(3)稅收是國家在征稅過程中形成的?種特殊分派關系，即以國家為主體的分派關系，因而稅收的性質取決于社會經濟制度的性質。

2.稅收的作用

稅收具有組織收入、調整經濟、維護國家政權和維護國家利益等方面的作用：

(1)稅收是國家組織財政收入H勺重要形式

稅收組織財政收入的作用重要表目前兩個方面:一是由于稅收具有強制性、免費性和固定性，因而能保證其收入的穩定：：是稅收

的源泉十分廣泛，能從多方面籌集財政收入。

(2)稅收是國家調控經濟運行的重要手段

國家通過稅種的設置，以及在稅目、稅率、加成征收或減免稅等方面的規定，可以調整社會生產、互換、分派和消費，增進社會經

濟健康發展。

（3）稅收具有維護國家政權的作用

國家政權是稅收產生和存在II勺必要條件?，而國家政權的存在又有賴于稅收的存在。沒有稅收，國家機器就不也許有效運轉。

（4）稅收是國際經濟交往中維護國家利益B勺可靠保證

在國際交往中，任何國家對在本國境內從事生產、經營的外國企業或個人都擁有粽收管轄權，這是國家權益的詳細體現。

（二）稅收的特性

稅收具有強制性、免費性和固定性三個特性。

1.強制性。

強制性是指國家以社會管理者的身份,憑借政權力量，通過頒布法律或法規,按照一定的征收原則進行強制征稅。

2.免費性。

免費性是指國家獲得稅收收入既不需償還，也不需對納稅人付出任何對價。

3.固定性。

固定性，固定性是指國家征稅以法律形式預先規定征稅范圍和征收比例。

包括時間上的持續性和征收比例的固定性.

（三）稅收的分類

我國的粽種分類方式重要有：

1.按征稅對象分類，可將所有稅收劃分為流轉稅類、所得稅類、財產稅類、資源稅類和行為稅類五種類型。

⑴流轉稅類一一以流轉額為課稅對象（增值稅、消費稅、營業木兌和關稅等）.

特件：間接稅、對物稅、比例稅.計稅根據是流轉額

（2）所得稅類（收益稅）一一以多種所得額為課稅對象（企業所得稅、個人所得稅）。

特性:可直接調整納稅人收入，發揮其公平稅負、調整分派關系的作用

（3）財產稅類——以納稅人所擁有或支配的財產為課稅對象（房產稅、車船稅、船舶噸稅等券）.

特性:可為地方財政提供穩定收入來源；可防止財產過度集中于社會少數人：便于因地制宜進行征收管理

（4）資源稅類一一對境內從事資源開發的單位和個人征收的一類稅（資源稅、城鎮土地使用稅等）?

特性：只對特定資源征稅;具有級差收入稅的特點;實行從量定額;屬中央和地方共享秋

（5）行為稅類一一以納稅人的某些特定行為為課稅對象（都市維護建設稅、FJ花稅等

特性:特殊口勺目的性；較強的政策性:臨時性和偶爾性；稅源的分散性

2.按征收管理II勺分工體系分類，可分為工商稅類、關稅類。

（1）工商稅類一一由稅務機關負責征收管理（絕大部分）。

工商稅收是指以從事工業、商業和服務業H勺單位和個人為納稅人的多種稅的總稱，是我國現行稅制的主體部分。詳細包括增值稅、

消費稅、營業稅、資源稅、企業所得稅、個人所得稅、都市維護建設稅、房產稅、土地增值稅、印花稅等。

（2）關稅類一一由海關負責征收管理（進出口關稅、進口環節增值稅、消費稅等）。

關稅是對進出境的貨品、物品征收的稅收總稱，重要是指進出口關稅。關稅是中央財政收入的重要來源，也是國家調整進出口貿易

H勺重要手段。

3.按照稅收征收權限和收入支配權限分類，可分為中央稅、地方稅，中央地方共享稅。

（1）中央桎。屬丁?中央政府的財政收入，由國家木兌務局負責征收管理，如關稅和消費稅。

（2）地方稅。屬于地方各級政府的財政收入，由地方稅務局負責征收管理，如房產稅、車船稅、土地增值稅、城鎮土地使用稅等。

（3）中央地方共享稅。屬于中央政府和地方政府財政的共同收入，由中央、地方政府按一定的比例分享稅收收入，目前由國家木兌務局

角送征收管理,如增值稅、印花稅、資源稅等“

4.按照計稅原則不同樣進行的分類，可分為從價稅、從量稅和復合稅。（掌握）

（1）從價稅是以征稅對象價格為計稅根據，其應納稅額隨商品價格的變化而變化,能充足體現合理承擔口勺稅收政策，因而大部分稅

種均采用這一計稅措施

課稅對象的價格X比例稅率=應納稅額

從價稅實行比例稅率和累進稅率，稅收承擔比較合理。如我國現行『'J增值稅、苕業稅、房產稅等稅種。

（2）從量^是以征稅對象的數量、重量、體積等作為計稅根據，其課稅數額與征稅對象數量有關而與價格無關。以課稅對象的重量、

件數、容積、面積X單位稅額得出應納稅額。

如我國現行的資源稅、車船稅和土地使用稅以及消裁稅中H勺啤酒、黃酒等。

（3）夏合稅是對某一進出口貨品或物品既征收從價稅，乂征收從量稅。即采用從量稅和從價稅同步征收的一種措施。計算措施是從

量稅額+從價稅額。

如我國現行的消費稅中的卷煙、白酒（不用辨別糧食白酒和薯類白酒）。

稅收的分類

分類原則類型代表稅種

征稅對象流轉稅類增值稅、消費稅、營業稅和關稅

所得稅類企業所得稅、個人所得稅

財產稅類房產稅、車船稅、船舶噸稅

資源稅類資源稅、城鎮土地使用稅

行為稅類都市維護建設稅、印花稅

征收管理的分工體工商稅類增值稅、消費稅、營業稅、資源稅、企業所得稅、個人所得稅、都市維護建設稅、

系房產稅、土地增值稅、印花稅

關稅類進出口關稅

收征收權限和收入中央稅關稅、消費稅

支配權限地方稅房產稅、車船稅、土地增值稅、城鎮土地使用稅

中央地方共享稅增值稅、印花稅、資源稅等

L稅原則從價稅增值稅、營業稅、房產稅

從量稅資源稅、車船稅和土地使用稅以及消費稅中的啤酒、黃酒等

復合稅消費稅中的卷煙、白酒（不用辨別糧食白酒和落類白酒）等

第二節重要稅種

一、增值稅

(一)增值稅的概念與分類

1.概念

增值稅，是對從事銷售貨品，提供加工、修理修配勞務及進口貨品的單位和個人獲得的增值額為計稅根據征收的一種流轉稅。

征稅對象:增值額

現行增值稅的基本規范：

修訂后的《增值稅行行條例》于2008年11月10H公布；

修訂后口勺《增值稅暫行條例實行細則》于2008年12月15口公布。

2.分類

根據計算增值稅時與否扣除固定資產價值，分為：生產型增值稅、收入型增值稅和消班型增值稅。

(1)生產型增值稅一一不容許扣除任何外購的固定資產價款。

(2)收入型增值稅一一只容許扣除納稅期內應計入產從價值的固定資產折舊部分。

(3)消費型增值稅一一納稅期內購置的用于生產產品時所有固定資產的價款在納稅期內一次所有扣除。

我國從2009年1月1日起全面實行消費型增值稅。

(-)增值枕一般納稅人

熠值稅的一般納稅人是指年應征增值稅銷售額超過增值稅暫行條例實行細則規定的小規模納稅人原則的企業和企業性單位。

(三)增值^稅率

1.基本稅率17%2.低稅率13%

增值粽納稅人銷借或進口糧食、白來水、圖一竹、飼料、農業產品等貨品，按13%11勺稅率計算.

(四)增值稅應納稅額

應納稅額=當期銷項稅額一當期進項稅額（增值稅=銷項稅一進項稅）

1.銷項稅額：銷項稅額;銷售額X稅率

2.銷售額:包括向購置方收取的所有價款和價外費用

不包括：

（1）受托加工應征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅；

（2）代墊運送費用

（3）同步符合條件代為收取的政策性基金或行政事業型收費

（4）收取的銷項稅額

不含稅銷售額=含稅銷售額+（1+13與或17%稅率）

3.進項稅額

納稅人購進貨品或者接受應桎勞務所支付或承擔H勺增值稅。

一般狀況下不需要此外計算，就是購置方支付的進行稅額。

（五）增值稅小規模納稅人

年應征增值稅的銷售額在稅法規定的原則如下的納稅人是小規模納稅人。

1.認定原則

（1）從事貨品生產或提供應稅勞務的納稅人以及以從事貨品生產或提供應稅勞務為主，并兼營貨品批發或零售的納稅人，年應

稅銷售額在50萬元如下的；

（2）其他納稅人，年應稅銷售額在80萬元如下的

2.應納稅額的計算

小規模納稅人銷售貨品或成稅勞務,按不含銷傳額和規定的征收率計算應納稅源不得抵扣進項稅額:

應納稅額=銷售額X征收率

銷售額;含稅銷偉額+(1+征收率)

【注意】(1)小規模納稅人不得抵扣進項稅額：

(2)小規模納稅人獲得的銷售額要為不含稅銷售額“

一殷納稅人或小規模納稅人的視同銷售行為，應按同類貨品或應稅勞務的銷售價格計算銷售額據以計稅，假如沒有同類貨品或應稅

勞務的銷售價格,應按構成計矛兌價格計算。

(六)增值稅征收管理

1.納稅義務發生時間

(1)采用直接受款方式銷售貨品一一(不管貨品與否發出)均為收到銷售款或者獲得索取銷售款憑據H勺當FI;

(2)托收承付和委托銀行收款方式銷售貨品一一發出貨品并辦妥托罷手續的當口；

(3)賒銷和分期收款方式銷售貨品一一書面協議約定的收款日期的當日;

無書而協議的或者節面協議沒有約定收款口期的一一貨品發出的當日：

(4)預收貨款方式銷售貨品一一貨品發出的當日：

(5)委托其他納稅人代銷貨品一一收到代銷單位的代銷清單的當日：

(6)銷售應稅勞務一一提供勞務同步收訖銷售款或者獲得索取銷售款H勺憑據的當日；

(7)納稅人發生視同銷售貨品行為一一為貨品移交的當卜|。

2.納稅期限

(1)1日、3日、5日、10日、】5日、1個月或1個季度

①1個月或1個季度一一期滿之日起15E內申報納稅；

②1日、3日、5日、10日、15日一期滿之日起5日內預繳稅款.于次月1日起15日內申報納稅并結清卜月稅款.

（2）納稅人進口貨品一一H海關填發稅款繳納竹之口起15日內繳納稅款。

（3）納稅人出口貨品一一按月向稅務機關申報辦理該項出口貨品退稅。

3.納稅地點

（1）固定業戶一一向其機構所在地的主管稅務機構中報納稅。

（2）固定業戶到外縣（市）銷售貨品或者應稅勞務，應當向其機構所在地主管稅務機關申請開具《外出經營活動稅收管理證明》，

并向其機構所在地的主管稅務機關申報納就。未開具該證明的，應當向銷售地或者勞務發生地向主管中兌務機關申報納稅。

（3）非固定業戶一一銷售貨品或者應稅勞務,應當向銷售地或勞務發生地的主管稅務機關申報納稅。

（4）進口貨品一一向報關地海關申報納稅。

二、消費稅

（一）消費稅的概念與計稅措施

1.消費稅的概念

消費稅是對?在我國境內從事生產、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人，就其應稅消費品征收的一種流轉稅。

2008年11月5日通過修訂后的《消費桎暫行條例》，于?2009年1月1日起施行。

修訂的《消費稅暫行條例實行細則》于2008年12月15H公布。

舉例：A委托D幫他加工化妝品,A是委托方,D是提供加工一方，A應當交消費稅。A應交稅給國家，但消,找稅實行代收代繳。A要

把加工費給D,同步D把A應交的消費稅一并交給D.D是提供加工修理修配勞務,D要就他找A收H勺加工兜來交增值稅.

2.消費稅的計稅措施

消費稅計稅措施重要有：從價定率、從量定額、復合計稅三種方式。

（二）消費稅納稅人

凡在中國境內從事生產、委托加JL及進口應稅消費品的單位和個人，都是洎費欖納桎人。

自產自用應稅消費品按規定應當征收消班稅的單位和個人，以及批發應稅消物品按規定應當征收消班稅H勺單位和個人也屬于消班稅

口勺納稅義務人。

（三）消費稅稅目與稅率

1.消費稅稅目

加（包括卷煙、雪茄煙、煙絲等/目）、灑及酒精（包括糧食白酒、薯類白酒、黃酒、酒、其他酒和酒精等廣目）、化妝品、寶貴首

飾及珠寶玉石、鞭和焰火、摩托車、小汽車（包括乘用車、中輕型商客車等子目）、汽車輪胎、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、

實木地板、木制一次性筷子、成品油（包括汽油、柴油、石腦油、溶劑油、滑油、燃料油、航空煤油等子目）等。

2.消費稅稅率

稅率形式：比例稅率和定額稅率兩種形式

（1）比例稅率

（2）定額稅率:黃酒、啤酒、成品油

（3）復合稅率:卷煙、白酒

（四）消費稅應納稅額

1.銷售額確實認

銷售額是納稅人銷售應稅消費品向購置方收取的所有價款和價外費用，但不包括向購貨方收取的增值稅稅款。

①價外費用，并入銷售額計算征稅。

②含增值稅銷售額應當進行價稅分離：

應稅消費品的銷售額=含增值稅的銷售額:（1+增值稅稅率或征收率）

2.銷售量確實認

銷售數量是指納稅人牛產、加T和進口應足消跋品的數量.

(1)銷售應稅消費品一一應稅消班品的銷告數量;

(2)自產自用應稅消費品一一應^消費品的移交使用數量；

(3)委托加工應稅消費品一一納稅人收回啊應稅消費品數量；

(4)進口的應稅消費品一一海關核定的進口征稅數量。

3.應納稅額計算公式

從價定率:應納矛兌額=銷售額X稅率

從量定額：應納稅額=銷售數量X單位稅額

復合計征：應納稅額=銷售數量X單位稅額+銷售額(或構成計稅價格)X稅率

4.應納稅額的計算

(1)生產銷售應稅消費品應納稅額的計算。

(2)委托加工應稅消費品應納稅額的計筵。

除委托個體經營者加工應稅消費品，一律于委托方收回后在委托方所在地繳納消費稅外，其他委托加工應稅消費品,均由受托方向

委托方交貨時代收代繳消費稅。

從價定率：構成計稅價格=(材料成本+加工費)+(1-比例稅率)

復合計稅:構成計稅價格=(材料成本+加工費+委托加工數量X定額稅率)小(1-比例桎率)

委托加工應稅消費品應納稅額=構成計稅價格X合用稅率

(3)自產自用應稅消費品應納中兌額的計算。

①用于換取生產資料、消費資料、投資人入股和抵償債務,應按同類應稅消費品的最高銷售價格計算納稅；

②除①外的,應當按照同類應稅消費品的加權平均銷售價格計算納稅：無同類應桎消費品銷售價格的,應當按構成計稅價格計算納

稅.

從價定率構成計稅價格=（成本+利潤）+（1-比例稅率）

受合計稅構成計稅價格=（成本+利潤+自產自用數量X定額稅率）+（1-比例稅率）

自產自用應稅消費品應納稅額=構成計稅價格X合用稅率

（4）進口應稅消費品應納桎額的計算。

從價定率構成計稅價格=（關稅完稅價格+關稅）+（1-消費稅比例稅率）

復合計稅構成計稅價格=（關中兌完稅價格+關稅+進口數量X消費稅定額稅率）4-（■消費矛兌比例不兌率）

進口應稅消費品應納稅額二構成計稅價格X合用稅率

（五）消攏稅征收管理

1.納稅義務發生時間

（1）納稅人銷售的應稅消費品，其納稅義務的發生時間分別規定為：

①采用賒銷和分期收款結算方式的,其納稅義務發生的時間為銷售協議規定的收款日期的當日；

②采用預收貨款結算方式的，其納稅義務發生的時間為發出應稅消費品的當日；

③采用托收承付和委托銀行收款方式銷售的應稅消費品，其納稅義務的發生時間為發出應稅消費品并辦妥托罷手續的當日;

④采用其他結算方式的,其納稅義務發生的時間為收訖或者獲得索取銷售款牌據的當日.

（2）納稅人自產自用的應稅消費品，其納稅義務發生的時間為移交使用的當日；

（3）納稅人委托加工小J應稅消費品，其納稅義務發生的時間為納稅人提貨『、J當H;

（4）納稅人進口的應稅消費品，其納稅義務發生的時間為報關進口的當日。

2.納稅期限

（1）1Bs3日、5日、10日、15日或者1個月。

（2）納稅人的詳細納稅期限,由主管稅務機關根據納稅人應納稅額［向大小分別核定.不能按照固定期限納稅［札可以按次納稅A

（3）1個月一一自期滿之日起15口內申報納稅:

1日、3日、5日、10日、15日一一自期滿之日起5日內預繳稅款，于次月1日起15日內申報納稅并結清上月應納稅款。

<4）進口貨品自海關填發稅收專用繳款書之日起15日內繳納。

3.納稅地點

納稅人銷售的應稅消費品，以及自產自用的應稅消費品，應當向納稅人核算地主管稅務機關申報納稅;委托個人加工的應稅消贄品，

由委托方向其機構所在地或者居住地主管稅務機關申報納稅;進口II勺應中兌消費品，山進口人或其代理人向報關地海關申報納稅。

納稅人銷售的應稅消費品,如因質量等原因由購置者退回時，經所在地主管稅務機關審核同意后,可退還已征收的消費稅稅款。但不

能自行直接抵減應納稅款。

五、個人所得稅

（一）個人所得稅概念

個人所得稅是對個人（即自然人）的勞務和非勞務所得征收的一種稅。

現行《個人所得稅法》是2UU7年12月29口第五次修訂，20U8年3月1日起執行。

（二）個人所得稅納稅義務人

個人所得稅的以所得人為納稅義務人，以支付所得的單位或個人為扣繳義務人。

1.居民納稅人和非居民納稅人

（1）居民納稅人是指在中國境內有住所，或者無住所而在中國境內在一種納稅年度內居住滿1年的個人。

（2）非居民納稅人是指在中國境內無住所又不居住,或者在一種納稅年度內在憤內居住不滿1年的個人。

2.居民納稅人和非居民納稅人的納稅義務

（1）居民納稅人負有無限納木兌義務，其應納稅所得，無論來源T中國境內還是中國境外，都應當繳納個人所得稅。

（2）非居民納稅人承擔有限納稅義務，只就其來源于中國境內的所得，向中國繳納個人所得稅。

(三)個人所得稅II勺應稅項目和稅率

1.個人所得稅應稅項目

(1)工資、薪金所得。(2)個體工商戶的生產、經營所得。

(3)對企事業單位的承包經營、承租經營所得。(4)勞務酬勞所得。

(5)稿酬所得。(6)特許權使用費所得。

(7)利息、股息、紅利所得。(8)財產租賃所得。

(9)財產轉讓所得(財產轉讓所得是指個人轉讓有價證券、股票、建筑物、土地使用權、機器設備、車船以及其他財產獲得的所得)。

目前，國家對股票轉讓所得暫不征收個人所得稅。對個人發售自有住房獲得的所得按照“財產轉讓所得”征收個人所得稅，但對個人

轉讓自用5年以上并且是家庭唯畢生活用房獲得的所得,繼續免征個人所得稅。

(10)偶爾所得(偶爾所得是指個人得獎、中獎、中彩以及其他偶爾性質的所得)。

(11)經國務院財政部門確定征桎的其他用得。

2.個人所得稅稅率

個人所得稅實行超額累進稅率與比例稅率用結合H勺稅率體系。

(1)工資、薪金所得，合用5%~45%的九級超額累進稅率；

甲工資2300元

(2300—2000)X5%

300元V500

=300X5%

=15元

(2)個體工商戶、個人獨資企業和合作企業的生產、經營所得及對企事業單位II勺承包經營、承租經營所得，合用5%?35%的超額

累進稅率；

(3)稿酬所得，合用20%的比例稅率，并按應納稅額減征30%,故實際稅率為1㈱;

■稿酬:

xX[20%X(1—30%))

=xX[20%X70%]

=xX(14%)

(4)勞務酬勞所得，合用20%的比例稅率，對勞務酬勞所得一次收入畸高的，可以實行加成征收，即個人獲得勞務酬勞收入的應納

稅所得額一次超過2萬元~5萬元口勺部分，按照稅法規定計算應納稅額后，再按照應納稅額加征5成，超過5萬元的部分，加征10成。

(5)特許權使用費所得,利息、股息、紅利所得,財產租賃所得,財產轉讓所得，偶爾所得和其他所得,合用比例稅率,稅率一般為20%。

(四)個人所得稅應納稅所得額

1.工資、薪金所得

工資、薪金所得，以每月收入額戰除附用2023元后的余額,為應納稅所得額。

應納稅額=應納稅所得額X合用稅率一速算扣除數=(每月收入額一2023元)X合用稅率一速算扣除數

2.個體工商戶II勺生產經營所得

個體工商戶的生產經營所得，以每一納桎年度的收入總額,減除成本、費用以及損失后的余額,為應納稅所得額。

應納稅額=應納稅所得額X合用稅率?速算扣除數=(整年收入總額-成本、費用以及損失)X合用稅率-速算扣除數

3.對企事業單位口勺承包經營、承租經營所得

應納稅額:應納稅所得額X合用稅率一速算扣除數二(納稅年度收入總額一必要費用)X合用稅率一速算扣除數

4.勞務酬勞所得

(1)每次收入同限性4000元的，應納稅所得額=每次收入-800

(2)每次收入超過4000元時,應納柳所得額=每次收入額X(1-20%)

5.財產轉讓所得、特許權使用費、財產租賃所得

財產轉讓所得，以轉讓財產II勺收入額檢出財產原值和合理費用后的余額，為應納稅所得額。

6.稿酬所得

(1)每次收入局限性4000元時應納稅額=(每次收入額一800元)X20%X(1-30%):

⑵每次收入超過4000元肛應納稅額;每次收入額X(l-20%)X20%X(1-30%)；

7.利息、股息、紅利所得

應納稅額=應納彳兌所得額X合用稅率=每次收入額X20%(或5%)。

(五)個人所得稅征收管理

1.納稅申報

(1)以代扣代繳為主、自行申報為輔的征收方式。

(2)符合下列條件之一的，為自行申報納稅義務人:年所得12萬元以上的；從中國境內兩處或者兩處以上獲得工資、薪金所得的;從中

國境外獲得所得的;獲得應稅所得,沒有扣繳義務人的等。

2.納稅期限

扣繳義務人、自行申報納稅義務人每月應納的稅款,都應當在次月7日內繳入國庫，并向稅務機關報送納稅申報表。

(D工資、薪金所得按月計征；

(2)個體工商戶生產經營所得，按年計算、分月預繳；

(3)企事業單位承包經營、承租經營所得，按年計算，年度終了后30日內繳入國庫；

(4)從中國境外獲得所得的納稅義務人，應當在年度終了后30日內，將應納稅款繳入國庫，并報送納稅申報表；

(5)對儲蓄存款利息所得，以結付利息的儲蓄機構為扣繳義務人,向儲戶結付利息時代扣代繳稅款；

(6)外籍個人和港澳臺居民個人從中國境內獲得儲蓄存款的利息所得，其居民國(地區)與我國(內地)簽訂的機收協定(包括內地

與香港尤其行政區和澳門尤其行政辨別別簽訂的稅收安排)規定的稅率低于我國法律法規規定叼稅率的,可以享有協定待遇，但須

提交享有稅收協定待遇申請表；協定稅率高于我國法律法規規定的稅率的，按我國法律法規規定的矛兌率執行。

第二節政府采購法律制度

一、政府采購法律制度的構成

（一）政府采購法

《中華人民共和國政府采購法》自2003色1月1日起施行，是規范我國政府采購活動的主線大法，是制定其他政府采購法規制度

的基本根據。

（二）政府采購部門規章

國務院各部門頒布了一系列有關政府采購R勺部門規章。（財政部、發改委等部門）

財政部制定的《政府采購貨品和服務招標投標管理措施》、《政府采購信息公告管理措施》、《政府采購供應商投訴處理措施》等。

（三）政府采購地方性法規和政府規章

地方人大及其常委會、政府頒布并實行。

二、政府采購的概念

政府采購是指國家機關、事業單位和團體組織，使用財政性資金采購依法制定的集中采購目錄以內的或者采購限額原則以上的貨品、

工程和服務的行為。

（一）政府采購的主體范圍

我國政府采購啊主體,包括國家機關、事業單位和團體組織。

國有企業、個人、私人企業和企業均不屬于政府采購的主體范圍。

（一）政府采購的資金范圍

政府采購資金為財政性資金和需要由財政償還的公共借款。

（三）政府集中采購目錄和政府采購限額原則

政府采購實行集中采購和分散采購相結合.

集中采購的范圍由省級以上人民政府公布集中采購目錄確定。

屬于中央預算的政府采購項目，其集中采購目錄由國務院確定并公布.：屬于地方預算的政府采購項目，其集中采購目錄由省、自治

區、直轄市人民政府或者其授權的機構確定并公布。納入集中采購目錄的政府采購項目，應當實行集中采購。

政府采購限額原則，屬于中央預算的政府采購項目，由國務院確定并公布;屬于地方偵算的政府采購項目，由省、自治區、直轄市

人民政府或者其授權II勺機構確定并公布。

（四）政府采購的對象范圍

政府采購的對象包括貨品、工程和服務。

政府采購應當采購本國貨品、工程和服務，

三、政府采購的原則：

（一）公開透明原則

（:）公平競爭原則

（三）公正原則

（四）誠實信用原則

四、政府采購的功能

（一）呻省財政支出，提高資金使用效益

（二）強化宏觀調控

（三）活躍巾場經濟

（四）推進反腐倡廉

（五）保護民族產業

五、政府采購的執行模式

（一）集中采購

集中采購是指由政府設置的職能機構統一為其他政府機構提供采購服務H勺一種采購組織實行形式。納