附件：

政府會計制度

——行政事業單位會計科目和報表

目錄

第一部分總說明

第二部分會計科目名稱和編號

第三部分會計科目使用說明

第四部分報表格式

第五部分報表編制說明

附錄：主要業務和事項賬務處理舉例

第一部分總說明

一、為了規范行政事業單位的會計核算，保證會計信息質量，根

據《中華人民共和國會計法》《中華人民共和國預算法》《政府會計準

則--基本準則》等法律、行政法規和規章，制定本制度。

二、本制度適用于各級各類行政單位和事業單位（以下統稱單

位，特別說明的除外）。

納入企業財務管理體系執行企業會計準則或小企業會計準則的單

位，不執行本制度。

本制度尚未規范的有關行業事業單位的特殊經濟業務或事項的會

計處理，由財政部另行規定。

三、單位應當根據政府會計準則（包括基本準則和具體準則）規

定的原則和本制度的要求，對其發生的各項經濟業務或事項進行會計

核算。

四、單位對基本建設投資應當按照本制度規定統一進行會計核

算，不再單獨建賬,但是應當按項目單獨核算,并保證項目資料完整。

五、單位會計核算應當具備財務會計與預算會計雙重功能，實現

財務會計與預算會計適度分離并相互銜接，全面、清晰反映單位財務

信息和預算執行信息。

單位財務會計核算實行權責發生制；單位預算會計核算實行收付

實現制，國務院另有規定的，依照其規定。

單位對于納入部門預算管理的現金收支業務，在采用財務會計核

算的同時應當進行預算會計核算；對于其他業務，僅需進行財務會計

核算。

六、單位會計要素包括財務會計要素和預算會計要素。

財務會計要素包括資產、負債、凈資產、收入和費用。

預算會計要素包括預算收入、預算支出和預算結余。

七、單位應當按照下列規定運用會計科目：

（一）單位應當按照本制度的規定設置和使用會計科目。在不影

響會計處理和編制報表的前提下，單位可以根據實際情況自行增設或

減少某些會計科目。

（二）單位應當執行本制度統一規定的會計科目編號，以便于填

制會計憑證、登記賬簿、查閱賬目，實行會計信息化管理。

（三）單位在填制會計憑證、登記會計賬簿時，應當填列會計科

目的名稱，或者同時填列會計科目的名稱和編號，不得只填列會計科

目編號、不填列會計科目名稱。

（四）單位設置明細科目或進行明細核算，除遵循本制度規定

外，還應當滿足權責發生制政府部門財務報告和政府綜合財務報告編

制的其他需要。

八、單位應當按照下列規定編制財務報表和預算會計報表：

（一）財務報表的編制主要以權責發生制為基礎，以單位財務會

計核算生成的數據為準；預算會計報表的編制主要以收付實現制為基

礎，以單位預算會計核算生成的數據為準。

（二）財務報表由會計報表及其附注構成。會計報表一般包括資產

負債表、收入費用表和凈資產變動表。單位可根據實際情況自行選

擇編制現金流量表。

（三）預算會計報表至少包括預算收入支出表、預算結轉結余變

動表和財政撥款預算收入支出表。

（四）單位應當至少按照年度編制財務報表和預算會計報表。

（五）單位應當根據本制度規定編制真實、完整的財務報表和預

算會計報表，不得違反本制度規定隨意改變財務報表和預算會計報表

的編制基礎、編制依據、編制原則和方法，不得隨意改變本制度規定

的財務報表和預算會計報表有關數據的會計口徑。

（六）財務報表和預算會計報表應當根據登記完整、核對無誤的

賬簿記錄和其他有關資料編制，做到數字真實、計算準確、內容完

整、編報及時。

（七）財務報表和預算會計報表應當由單位負責人和主管會計工

作的負責人、會計機構負責人（會計主管人員）簽名并蓋章。

九、單位應當重視并不斷推進會計信息化的應用。

單位開展會計信息化工作，應當符合財政部制定的相關會計信息

化工作規范和標準，確保利用現代信息技術手段開展會計核算及生成

的會計信息符合政府會計準則和本制度的規定。

十、本制度自2019年1月1日起施行°

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第二部分會計科目名稱和編號

序號科目編號科目名稱

一、財務會計科目

(-)資產類

11001庫存現金

21002銀行存款

31011零余額賬戶用款額度

41021其他貨幣資金

51101短期投資

61201財政應返還額度

71211應收票據

81212應收賬款

91214預付賬款

101215應收股利

111216應收利息

121218其他應收款

131219壞賬準備

141301在途物品

151302庫存物品

161303加工物品

6

171401待攤費用

181501長期股權投資

191502長期債券投資

201601固定資產

211602固定資產累計折舊

221611工程物資

231613在建工程

241701無形資產

251702無形資產累計攤銷

261703研發支出

271801公共基礎設施

281802公共基礎設施累計折舊（攤銷）

291811政府儲備物資

301821文物文化資產

311831保障性住房

321832保障性住房累計折舊

331891受托代理資產

341901長期待攤費用

351902待處理財產損溢

（二）負債類

362001短期借款

372101應交增值稅

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382102其他應交稅費

392103應繳財政款

402201應付職工薪酬

412301應付票據

422302應付賬款

432303應付政府補貼款

442304應付利息

452305預收賬款

462307其他應付款

472401預提費用

482501長期借款

492502長期應付款

502601預計負債

512901受托代理負債

（三）凈資產類

523001累計盈余

533101專用基金

543201權益法調整

553301本期盈余

563302本年盈余分配

573401無償調撥凈資產

583501以前年度盈余調整

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（四）收入類

594001財政撥款收入

604101事業收入

614201上級補助收入

624301附屬單位上繳收入

634401經營收入

644601非同級財政撥款收入

651602投資收益

664603捐贈收入

674604利息收入

684605租金收入

694609其他收入

（五）費用類

705001業務活動費用

715101單位管理費用

725201經營費用

735301資產處置費用

745401上繳上級費用

755501對附屬單位補助費用

765801所得稅費用

775901其他費用

二、預算會計科目

(-)預算收入類

16001財政撥款預算收入

26101事業預算收入

36201上級補助預算收入

46301附屬單位上繳預算收入

56401經營預算收入

66501債務預算收入

76601非同級財政撥款預算收入

86602投資預算收益

96609其他預算收入

(-)預算支出類

107101行政支出

117201事業支出

127301經營支出

137401上繳上級支出

147501對附屬單位補助支出

157601投資支出

167701債務還本支出

177901其他支出

(三)預算結余類

188001資金結存

198101財政撥款結轉

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208102財政撥款結余

218201非財政撥款結轉

228202非財政撥款結余

238301專用結余

248401經營結余

258501其他結余

268701非財政撥款結余分配

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第三部分會計科目使用說明

一、財務會計科目

（-）資產類

1001庫存現金

一、本科目核算單位的庫存現金。

二、單位應當嚴格按照國家有關現金管理的規定收支現金，并按

照本制度規定核算現金的各項收支業務。

本科目應當設置“受托代理資產”明細科目，核算單位受托代理、代

管的現金。

三、庫存現金的主要賬務處理如下：

（一）從銀行等金融機構提取現金，按照實際提取的金額，借記

本科目，貸記“銀行存款”科目；將現金存入銀行等金融機構，按照實

際存入金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。

根據規定從單位零余額賬戶提取現金，按照實際提取的金額，借

記本科目，貸記“零余額賬戶用款額度”科目。

將現金退回單位零余額賬戶，按照實際退回的金額，借記“零余額

賬戶用款額度”科目，貸記本科目。

（二）因內部職工出差等原因借出的現金，按照實際借出的現金

金額，借記“其他應收款”科目，貸記本科目。

出差人員報銷差旅費時，按照實際報銷的金額，借記“業務活動費

用”、“單位管理費用”等科目，按照實際借出的現金金額，貸記

“其他應收款”科目，按照其差額，借記或貸記本科目。

（三）因提供服務、物品或者其他事項收到現金，按照實際收到

的金額，借記本科目，貸記“事業收入”、“應收賬款”等相關科目。

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涉及增值稅業務的，相關賬務處理參見“應交增值稅”科目C

因購買服務、物品或者其他事項支付現金，按照實際支付的金領，

借記“業務活動費用”、“單位管理費用”、“庫存物品”等相關科

目，貸記本科目。涉及增值稅'業務的，相關賬務處理參見“應交增值

稅”科目。

以庫存現金對外捐贈，按照實際捐出的金額，借記“其他費用‘

科目，貸記本科目。

（四）收到受托代理、代管的現金，按照實際收到的金額，借記

本科目（受托代理資產），貸記“受托代理負債”科目；支付受托代理、

代管的現金，按照實際支付的金額，借記“受托代理負債”科目，貸

記本科目（受托代理資產）。

四、單位應當設置“庫存現金日記賬”，由出納人員根據收付款

憑證，按照業務發生順序逐筆登記。每日終了，應當計算當日的現金

收入合計數、現金支出合計數和結余數，并將結余數與實際庫存數相

核對，做到賬款相符。

每日賬款核對中發現有待查明原因的現金短缺或溢余的，應當通

過“待處理財產損溢”科目核算。屬于現金溢余，應當按照實際溢余

的金額，借記本科目，貸記“待處理財產損溢”科目；屬于現金短缺，

應當按照實際短缺的金額，借記“待處理財產損溢”科目，貸記本科

目。待查明原因后及時進行賬務處理，具體內容參見'待處理財產損

溢”科目O

五、現金收入業務繁多、單獨設有收款部門的單位，收款部門的

收款員應當將每天所收現金連同收款憑據一并交財務部門核收記賬，

或者將每天所收現金直接送存開戶銀行后，將收款憑據及向銀行送存

現金的憑證等一并交財務部門核收記賬。

六、單位有外幣現金的，應當分別按照人民幣、外幣種類設置“庫

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存現金日記賬”進行明細核算C有關外幣現金業務的賬務處理參見

“銀行存款”科目的相關規定。

七、本科目期末借方余額，反映單位實際持有的庫存現金。

1002銀行存款

一、本科目核算單位存入銀行或者其他金融機構的各種存款。

二、單位應當嚴格按照國家有關支付結算辦法的規定辦理銀行存

款收支業務，并按照本制度規定核算銀行存款的各項收支業務。

本科目應當設置“受托代理資產'明細科目，核算單位受托代理、代

管的銀行存款。

三、銀行存款的主要賬務處理如下：

（一）將款項存入銀行或者其他金融機構，按照實際存入的金

額，借記本科目，貸記“庫存現金”、“應收賬款”、“事業收入”、“經

營收入”、“其他收入”等相關科目。涉及增值稅業務的，相關賬務處理

參見“應交增值稅”科目。

收到銀行存款利息，按照實際收到的金額，借記本科目，貸記“利

息收入”科目。

（二）從銀行等金融機構提取現金，按照實際提取的金額，借記

“庫存現金”科目，貸記本科目。

（三）以銀行存款支付相關費用，按照實際支付的金額，借記“業

務活動費用”、“單位管理費用”、“其他費用”等相關科目，貸記本科

目。涉及增值稅業務的，相關賬務處理參見'應交增值稅”科目。

以銀行存款對外捐贈，按照實際捐出的金額，借記“其他費用”科

目，貸記本科目。

（四）收到受托代理、代管的銀行存款，按照實際收到的金額，

借記本科目（受托代理資產），貸記“受托弋理負債”科目；支付受托

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代理、代管的銀行存款，按照實際支付的金額，借記“受托代理負債”

科目，貸記本科目（受托代理資產）。

四、單位發生外幣業務的，應當按照業務發生當日的即期匯率，

將外幣金額折算為人民幣金額記賬，并登記外幣金額和匯率。

期末，各種外幣賬戶的期末余額，應當按照期末的即期匯率折算

為人民幣，作為外幣賬戶期末人民幣余額。調整后的各種外幣賬戶人

民幣余額與原賬面余額的差額，作為匯兌損益計入當期費用。

（一）以外幣購買物資、設備等，按照購入當日的即期匯率將支

付的外幣或應支付的外幣折算為人民幣金額，借記“庫存物品”等科目，

貸記本科目、“應付賬款”等科目的外幣賬戶。涉及增值稅業務的，相關

賬務處理參見'應交增值稅”科目。

（二）銷售物品、提供服務以外幣收取相關款項等，按照收入確

認當日的即期匯率將收取的外幣或應收取的外幣折算為人民幣金額，

借記本科目、“應收賬款”等科目的外幣賬戶，貸記“事業收入”等

相關科目。

（三）期末，根據各外幣銀行存款賬戶按照期末匯率調整后的人

民幣余額與原賬面人民幣余額的差額，作為匯兌損益，借記或貸記本

科目，貸記或借記“業務活動費用”、“單位管理費用”等科目。

“應收賬款”、“應付賬款”等科目有關外幣賬戶期末匯率調整

業務的賬務處理參照本科目。

五、單位應當按照開戶銀行或其他金融機構、存款種類及幣種等，

分別設置“銀行存款日記賬”，由出納人員根據收付款憑證，按照業

務的發生順序逐筆登記，每日終了應結出余額。“銀行存款日記賬”

應定期與“銀行對賬單”核對，至少每月核對一次。月度終了，單位

銀行存款日記賬賬面余額與銀行對賬單余額之間如有差額，應當逐筆

查明原因并進行處理，按月編制“銀行存款余額調節表”，調節相符。

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六、本科目期末借方余額，反映單位實際存放在銀行或其他金融

機構的款項。

1011零余額賬戶用款額度

一、本科目核算實行國庫集中支付的單位根據財政部門批復的用

款計劃收到和支用的零余額賬戶用款額度。

二、零余額賬戶用款額度的主要賬務處理如下：

（一）收到額度

單位收到“財政授權支付到賬通知書”時，根據通知書所列金額，借

記本科目，貸記“財政撥款收入”科目。

（二）支用額度

1.支付日?；顒淤M用時，按照支付的金額，借記“業務活動費用”、

“單位管理費用”等科目，貸記本科目。

2.購買庫存物品或購建固定資產，按照實際發生的成本，借記“庫

存物品”、“固定資產”、“在建工程”等科目，按照實際支付或應付的金

額，貸記本科目、“應付賬款”等科目。涉及增值稅業務的，相關賬務

處理參見“應交增值稅”科目。

3.從零余額賬戶提取現金時，按照實際提取的金額，借記“庫存現

金”科目,貸記本科目。

（三）因購貨退回等發生財政授權支付額度退回的，按照退回的

金額，借記本科目，貸記“庫存物品”等科目。

（四）年末，根據代理銀行提供的對賬單作注銷額度的相關賬務

處理，借記“財政應返還額度——財政授權支付”科目，貸記本科目。

年末，單位本年度財政授權支付預算指標數大于零余額賬戶用款

額度下達數的，根據未下達的用款額度，借記“財政應返還額度——

財政授權支付“科目，貸記“財政撥款收入”科目。

下年初，單位根據代理銀行提供的上年度注銷額度恢復到賬通知

書作恢復額度的相關賬務處理，借記本科目，貸記“財政應返還額度

——財政授權支付”科目。單位收到財政部門批復的上年未下達零余

額賬戶用款額度，借記本科目，貸記“財政應返還額度——財政授權

支付”科目。

三、本科目期末借方余額，反映單位尚未支用的零余額賬戶用款

額度。年末注銷單位零余額賬戶用款額度后，本科目應無余額。

1021其他貨幣資金

一、本科目核算單位的外埠存款、銀行本票存款、銀行匯票存

款、信用卡存款等各種其他貨幣資金。

二、本科目應當設置“外埠存款”、“銀行本票存款”、“銀行匯票存

款”、“信用卡存款”等明細科目，進行明細核算。

三、其他貨幣資金的主要賬務處理如下：

（一）單位按照有關規定需要在異地開立銀行賬戶，將款項委托

本地銀行匯往異地開立賬戶時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。

收到采購員交來供應單位發票賬單等報銷憑證時，借記“庫存物品”等

科目，貸記本科目。將多余的外埠存款轉回本地銀行時，根據銀行的

收賬通知，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。

（二）將款項交存銀行取得銀行本票、銀行匯票，按照取得的銀

行本票、銀行匯票金額，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。使用銀

行本票、銀行匯票購買庫存物品等資產時，按照實際支付金額，借記

“庫存物品”等科目，貸記本科目。如有余款或因本票、匯票超過付款

期等原因而退回款項，按照退款金額，借記“銀行存款”科目，貸記本

科目。

（三）將款項交存銀行取得信用卡，按照交存金額，借記本科目，

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貸記“銀行存款”科I用信用卡購物或支付有關費用，按照實際支

付金額，借記“單位管理費用”、“庫存物品”等科目，貸記本科目。

單位信用卡在使用過程中，需向其賬戶續存資金的，按照續存金額，

借記本科目，貸記“銀行存款”科目。

四、單位應當加強對其他貨幣資金的管理，及時辦理結算，對于

逾期尚未辦理結算的銀行匯票、銀行本票等，應當按照規定及時轉回，

并按照上述規定進行相應賬務處理。

五、本科目期末借方余額，反映單位實際持有的其他貨幣資金。

1101短期投資

一、本科目核算事業單位按照規定取得的，持有時間不超過1年

（含1年）的投資。

二、本科目應當按照投資的種類等進行明細核算。

三、短期投資的主要賬務處理如下：

（一）取得短期投資時，按照確定的投資成本，借記本科目，貸

記“銀行存款”等科目。

收到取得投資時實際支付價款中包含的已到付息期但尚未領取的

利息，按照實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。

（二）收到短期投資持有期間的利息，按照實際收到的金額，借

記“銀行存款”科目，貸記“投資收益”科目。

（三）出售短期投資或到期收回短期投資本息，按照實際收到的

金額，借記“銀行存款”科目，按照出售或收回短期投資的賬面余額，

貸記本科目，按照其差額，借記或貸記“投資收益”科目。涉及增值

稅業務的，相關賬務處理參見“應交增值稅"科目。

四、本科目期末借方余額，反映事業單位持有短期投資的成本U

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1201財政應返還額度

一、本科目核算實行國庫集中支付的單位應收財政返還的資金額

度，包括可以使用的以前年度財政直接支付資金額度和財政應返還的

財政授權支付資金額度。

二、本科目應當設置“財政直接支付”、“財政授權支付”兩個明細科

目進行明細核算。

三、財政應返還額度的主要賬務處理如下：

（一）財政直接支付

年末，單位根據本年度財政直接支付預算指標數大于當年財政直

接支付實際發生數的差額，借記本科目（財政直接支付），貸記“財政

撥款收入”科目。

單位使用以前年度財政直接支付額度支付款項時，借記“業務活動

費用”、“單位管理費用”等科目，貸記本科目（財政直接支付）。

（二）財政授權支付

年末，根據代理銀行提供的對賬單作注銷額度的相關賬務處理，

借記本科目（財政授權支付），貸記“零余額賬戶用款額度”科目。

年末，單位本年度財政授權支付預算指標數大于零余額賬戶用款

額度下達數的，根據未下達的用款額度，借記本科目（財政授權支

付），貸記“財政撥款收入”科目。

下年初，單位根據代理銀行提供的上年度注銷額度恢復到賬通知

書作恢復額度的相關賬務處理，借記“零余額賬戶用款額度”科目，貸

記本科目（財政授權支付）。單位收到財政部門批復的上年未下達零

余額賬戶用款額度，借記“零余額賬戶用款額度”科目，貸記本科目

（財政授權支付）。

四、本科目期末借方余額，反映單位應收財政返還的資金額度。

1211應收票據

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一、本科目核算事業單位因開展經營活動銷售產品、提供有償服

務等而收到的商業匯票，包括銀行承兌匯票和商業承兌匯票。

二、本科目應當按照開出、承兌商業匯票的單位等進行明細核

算。三、應收票據的主要賬務處理如下：

（一）因銷售產品、提供服務等收到商?業匯票，按照商業匯票的

票面金額，借記本科目，按照確認的收入金額，貸記“經營收入”等

科目。涉及增值稅業務的，相關賬務處理參見“應交增值稅”科目。

（二）持未到期的商業匯票向銀行貼現，按照實際收到的金額

（即扣除貼現息后的凈額），借記“銀行存款”科目，按照貼現息金

額，借記“經營費用”等科目，按照商業匯票的票面金額，貸記本科目

（無追索權）或“短期借款”科目（有追索權）。附追索權的商、業匯票

到期未發生追索事項的，按照商業匯票的票面金額，借記“短期借款”

科

目，貸記本科目。

（三）將持有的商業匯票背書轉讓以取得所需物資時，按照取得

物資的成本，借記“庫存物品”等科目，按照商業匯票的票面金額，貸

記本科目，如有差額，借記或貸記“銀行存款”等科目。涉及增值稅業

務的，相關賬務處理參見“應交增值稅”科目。

（四）商業匯票到期時，應當分別以下情況處理：

L收回票款時，按照實際收到的商業匯票票面金額，借記“銀行

存款”科目，貸記本科目。

2.因付款人無力支付票款，收到銀行退回的商業承兌匯票、委

托收款憑證、未付票款通知書或拒付款證明等，按照商業匯票的票面

金額，借記“應收賬款”科目，貸記本科目。

四、事業單位應當設置“應收票據備查簿”，逐筆登記每一應收票

據的種類、號數、出票日期、到期日、票面金額、交易合同號和付款

人、承兌人、背書人姓名或單位名稱、背書轉讓日、貼現日期、貼

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現率和貼現凈額、收款日期、收回金額和退票情況等。

應收票據到期結清票款或退票后，應當在備查簿內逐筆注銷。

五、本科目期末借方余額，反映事業單位持有的商業匯票票面金

額。

1212應收賬款

一、本科?目核算事業單位提供服務、銷售產品等應收取的款項，

以及單位因出租資產、出售物資等應收取的款項。

二、本科目應當按照債務單位（或個人）進行明細核算。

三、應收賬款的主要賬務處理如下：

（一）應收賬款收回后不需上繳財政單位發生應收賬款時，按照

應收未收金額，借記本科目，貸記“事

業收入”、“經營收入”、“租金收入”、“其他收入”等科目。涉及增值稅業

務的，相關賬務處理參見“應交增值稅”科目。

收回應收賬款時，按照實際收到的金額，借記“銀行存款”等糅

目，貸記本科目。

（二）應收賬款收回后需上繳財政

1.單位出租資產發生應收未收租金款項時，按照應收未收金額，

借記本科目，貸記“應繳財政款”科目。

收回應收賬款時，按照實際收到的金額，借記“銀行存款”等糅

目，貸記本科目。

2.單位出售物費發生應收未收款項時，按照應收未收金額，借記

本科目,貸記“應繳財政款”科目。

收回應收賬款時，按照實際收到的金額，借記“銀行存款”等科

目，貸記本科目。

涉及增值稅業務的，相關賬務處理參見'應交增值稅”科目。

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四、事業單位應當于每年年末，對收回后不需上繳財政的應收賬

款進行全面檢查，如發生不能收回的跡象，應當計提壞賬準備。

（一）對于賬齡超過規定年限、確認無法收回的應收賬款，按照

規定報經批準后予以核銷。按照核銷金額，借記“壞賬準備”科目，貸

記本科目。核銷的應收賬款應在備查簿中保留登記。

（二）已核銷的應收賬款在以后期間乂收回的，按照實際收回金

額，借記本科目，貸記“壞賬準備”科目；同時，借記“銀行存款”等科

目，貸記本科目。

五、單位應當于每年年末，對收回后應當上繳財政的應收賬款進

行全面檢查。

（一）對于賬齡超過規定年限、確認無法收回的應收賬款，按照

規定報經批準后予以核銷。按照核銷金額，借記”應繳財政款”科目，

貸記本科目。核銷的應收賬款應當在備查簿中保留登記。

（二）已核銷的應收賬款在以后期間又收回的，按照實際收回金

額，借記“銀行存款”等科目，貸記“應繳財政款”科目。

六、本科目期末借方余額，反映單位尚未收回的應收賬款。

1214預付賬款

一、本科目核算單位按照購貨、服務合同或協議規定預付給供應

單位（或個人）的款項，以及按照合同規定向承包工程的施工企業預

付的備料款和工程款。

二、本科目應當按照供應單位（或個人）及具體項目進行明細核

算；對于基本建設項目發生的預付賬款，述應當在本科目所屬基建項

目明細科目下設置“預付備料款”、“預付，程款”、“具他預付款”

等明細科目，進行明細核算。

三、預付賬款的主要賬務處理如下：

22

（一）根據購貨、服務合同或協議規定預付款項時，按照預付金

額，借記本科目，貸記“財政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、

“銀行存款”等科目。

（二）收到所購資產或服務時，按照購入資產或服務的成本，借

記“庫存物品”、“固定資產”、“無形資產”、“業務活動費用”

等相關科目，按照相關預付賬款的賬面余額，貸記本科目，按照實際

補付的金額，貸記“財政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀

行存款”等科目。涉及增值稅業務的，相關賬務處理參見'應交增值

稅”科目O

（三）根據工程進度結算工程價款及備料款時，按照結算金額，

借記“在建工程”科目，按照相關預付賬款的賬面余額，貸記本科目，

按照實際補付的金額，貸記“財政撥款收入”、"零余額賬戶用款額

度”、“銀行存款”等科目。

（四）發生預付賬款退回的，按照實際退回金額，借記“財政撥

款收入”［本年直接支付］、“財政應返還額度”［以前年度直接支付］、

“零余額賬戶用款額度"、"銀行存款”等科目，貸記本科目。

四、單位應當于每年年末，對預付賬款進行全面檢查。如果有確

鑿證據表明預付賬款不再符合預付款項性質，或者因供應單位破產、

撤銷等原因可能無法收到所購貨物、服務的，應當先將其轉入其他應

收款，再按照規定進行處理。將預付賬款賬面余額轉入其他應收款時，

借記“其他應收款”科目，貸記本科目。

五、本科目期末借方余額，反映單位實際預付但尚未結算的款項。

1215應收股利

一、本科目核算事業單位持有長期股權投資應當收取的現金股利

或應當分得的利潤。

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二、本科目應當按照被投資單位等進行明細核算。

三、應收股利的主要賬務處理如下：

（一）取得長期股權投資，按照支付的價款中所包含的已宣告但

尚未發放的現金股利，借記本科目，按照確定的長期股權投資成本，

借記“長期股權投資”科目，按照實際支付的金額，貸記“銀行存款”等科

目。

收到取得投資時實際支付價款中所包含的已宣告但尚未發放的現

金股利時，按照收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。

（二）長期股權投資持有期間，被投資單位宣告發放現金股利或

利潤的，按照應享有的份額，借記本科目，貸記“投資收益”（成本法

下）或‘長期股權投資”（權益法下）科目。

（三）實際收到現金股利或利潤時?，按照收到的金額，借記“銀

行存款”等科目，貸記本科目。

四、本科目期末借方余額，反映事業單位應當收取但尚未收到的

現金股利或利潤。

1216應收利息

一、本科目核算事業單位長期債券投資應當收取的利息。

事業單位購入的到期一次還本付息的長期債券投資持有期間的利

息，應當通過“長期債券投資——應計利息”科目核算，不通過本科

目核算。

二、本科目應當按照被投資單位等進行明細核算。

三、應收利息的主要賬務處理如下：

（一）取得長期債券投資，按照確定的投資成本，借記“長期債

券投資”科目，按照支付的價款中包含的已到付息期但尚未領取的利

息，借記本科目，按照實際支付的金額，貸記“銀行存款”等科目。

24

收到取得投資時實際支付價款中所包含的已到付息期但尚未領取

的利息時，按照收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。

（二）按期計算確認長期債券投資利息收入時，對于分期付息、

一次還本的長期債券投資，按照以票面金額和票面利率計算確定的應

收未收利息金額，借記本科目，貸記“投資收益”科目。

（三）實際收到應收利息時，按照收到的金額，借記“銀行存款”

等科目，貸記本科目。

四、本科目期末借方余額，反映事業單位應收未收的長期債券投

資利息。

1218其他應收款

一、本科目核算單位除財政應返還額度、應收票據、應收賬款、

預付賬款、應收股利、應收利息以外的其他各項應收及暫付款項，如

職工預借的差旅費、已經償還銀行尚未報銷的本單位公務卡欠款、撥

付給內部有關部門的備用金、應向職工收取的各種墊付款項、支付的

可以收回的訂金或押金、應收的上級補助和附屬單位上繳款項等。

二、本科目應當按照其他應收款的類別以及債務單位（或個人）

進行明細核算。

三、其他應收款的主要賬務處理如下：

（一）發生其他各種應收及暫付款項時，按照實際發生金額，借

記本科目，貸記“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”、“庫存現金”、“上

級補助收入”、“附屬單位上繳收入”等科目C涉及增值稅業務的，相關

賬務處理參見“應交增值稅”科目。

（二）收回其他各種應收及暫付款項時，按照收回的金額，借記

“庫存現金”、“銀行存款”等科目，貸記本科目。

（三）單位內部實行備用金制度的，有關部門使用備用金以后應

25

當及時到財務部門報銷并補足備用金。

財務部門核定并發放備用金時，按照實際發放金額，借記本科目，

貸記“庫存現金”等科目。

根據報銷金額用現金補足備用金定額時，借記“業務活動費用”、

“單位管理費用”等科目，貸記“庫存現金”等科目，報銷數和撥補

數都不再通過本科目核算。

（四）償還尚未報銷的本單位公務卡欠款時，按照償還的款項，

借記本科目，貸記“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目；

持卡人報銷時，按照報銷金額，借記“業務活動費用”、“單位管理

費用”等科目，貸記本科目。

（五）將預付賬款賬面余額轉入其他應收款時，借記本科目，貸

記“預付賬款”科目。具體說明參見“預付賬款'科目。

四、事業單位應當于每年年末，對其他應收款進行全面檢查，如

發生不能收回的跡象，應當計提壞賬準備。

（一）對于賬齡超過規定年限、確認無法收回的其他應收款，按

照規定報經批準后予以核銷。按照核銷金額，借記“壞賬準備”科目，

貸記本科目。核銷的其他應收款應當在備查簿中保留登記。

（二）已核銷的其他應收款在以后期間又收回的，按照實際收回

金額，借記本科目，貸記“壞賬準備”科目;同時，借記“銀行存款”等科

目，貸記本科目。

五、行政單位應當于每年年末，對其他應收款進行全面檢查。對

于超過規定年限、確認無法收回的其他應收款，應當按照有關規定報

經批準后予以核銷。核銷的其他應收款應在備查簿中保留登記。

（一）經批準核銷其他應收款時，按照核銷金額，借記“資產處置

費用”科目，貸記本科目。

（二）已核銷的其他應收款在以后期間又收回的，按照收回金頷，

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借記“銀行存款”等科目,貸記“其他收入”科R0

六、本科目期末借方余額，反映單位尚未收回的其他應收款。

1219壞賬準備

一、本科目核算事業單位對收回后不需上繳財政的應收賬款和其

他應收款提取的壞賬準備。

二、本科目應當分別應收賬款和其他應收款進行明細核算。

三、事業單位應當于每年年末，對收回后不需上繳財政的應收賬

款和其他應收款進行全面檢查，分析其可收回性，對預計可能產生的

壞賬損失計提壞賬準備、確認壞賬損失。

四、事業單位可以采用應收款項余額百分比法、賬齡分析法、個

別認定法等方法計提壞賬準備。壞賬準備計提方法一經確定，不得隨

意變更。如需變更，應當按照規定報經批準，并在財務報表附注中予

以說明。

五、當期應補提或沖減的壞賬準備金額的計算公式如下:

按照期末應收賬

當期應補提本科目本科目

款和其他應收款

或沖減的壞二-期末貸方（或+期末）

計算應計提的壞

賬準備余額借方余額

賬準備金額

六、壞賬準備的主要賬務處理如下：

（-）提取壞賬準備時，借記“其他費用”科目,貸記本科目；沖

減壞賬準備時，借記本科目，貸記“其他費用”科目。

（二）對于賬齡超過規定年限并確認無法收回的應收賬款、其他

應收款，應當按照有關規定報經批準后，按照無法收回的金額，借記

本科目，貸記“應收賬款”、“其他應收款”科目。

已核銷的應收賬款、其他應收款在以后期間又收回的，按照實際

27

收問金額，借記“應收賬款”、“其他應收款”科目，貸記本科目；

同時，借記“銀行存款”等科目，貸記“應收賬款”、“其他應收款”

科目。

七、本科目期末貸方余額，反映事業單位提取的壞賬準備金額。

1301在途物品

一、本科目核算單位采購材料等物資時貨款已付或已開出商業匯

票但尚未驗收入庫的在途物品的采購成本。

二、本科目可按照供應單位和物品種類進行明細核算。

三、在途物品的主要賬務處理如下：

（一）單位購入材料等物品，按照確定的物品采購成本的金額，

借記本科目，按照實際支付的金額，貸記“財政撥款收入”、“零余額賬

戶用款額度”、“銀行存款”等科目。涉及增值稅業務的，相關賬務處理

參見“應交增值稅”科目。

（二）所購材料等物品到達驗收入庫，按照確定的庫存物品成本

金額，借記“庫存物品”科目，按照物品采購成本金額，貸記本科目，

按照使得入庫物品達到目前場所和狀態所發生的其他支出，貸記“銀

行存款”等科目。

四、本科目期末借方余額，反映單位七途物品的采購成本。

1302庫存物品

一、本科目核算單位在開展業務活動及其他活動中為耗用或出售

而儲存的各種材料、產品、包裝物、低值易耗品，以及達不到固定資

產標準的用具、裝具、動植物等的成本。

已完成的測繪、地質勘察、設計成果等的成本，也通過本科目核

算。

28

單位隨買隨用的零星辦公用品，可以在購進時直接列作費用，不

通過本科目核算。

單位控制的政府儲備物資，應當通過“政府儲備物資”科目核算，不

通過本科目核算。

單位受托存儲保管的物資和受托轉贈的物資，應當通過“受托代理

資產”科目核算，不通過本科目核算。

單位為在建工程購買和使用的材料物資，應當通過“工程物資”科

目核算，不通過本科目核算。

二、本科目應當按照庫存物品的種類、規格、保管地點等進行明

細核算。

單位儲存的低值易耗品、包裝物較多的，可以在本科目（低值易

耗品、包裝物）下按照“在庫”、“在用”和“攤銷”等進行明細核算。

三、庫存物品的主要賬務處理如下：

（一）取得的庫存物品，應當按照其取得時的成本入賬。

1.外購的庫存物品驗收入庫，按照確定的成本，借記本科目，貸

記“財政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”、“應

付賬款”、“在途物品”等科?目。涉及增值稅業務的，相關賬務處理

參見“應交增值稅”科目。

2.自制的庫存物品加工完成并驗收入庫，按照確定的成本，借記

本科目，貸記“加工物品——自制物品”科目。

3.委托外單位加工收回的庫存物品驗收入庫，按照確定的成本，

借記本科目,貸記“加工物品——委托加工物品”等科目。

4.接受捐贈的庫存物品驗收入庫，按照確定的成本，借記本科目，

按照發生的相關稅費、運輸費等，貸記“銀行存款”等科出，按照其

差額，貸記“捐贈收入”科目。

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接受捐贈的庫存物品按照名義金額入賬的，按照名義金額，借記

本科目，貸記“捐贈收入”科目；同時，按照發生的相關稅費、運輸費

等，借記“其他費用”科目，貸記“銀行存款”等科目。

5.無償調入的庫存物品驗收入庫，按照確定的成本，借記本科

目，按照發生的相關稅費、運輸費等，貸記“銀行存款”等科目，按照

其差額，貸記“無償調撥凈資產”科目。

6.置換換入的庫存物品驗收入庫，按照確定的成本，借記本科

目，按照換出資產的賬面余額，貸記相關資產科目（換出資產為固定

資產、無形資產的，還應當借記“固定資產累計折舊”、“無形資產累計

攤銷”科目），按照置換過程中發生的其他相關支出，貸記“銀行存款”

等科目，按照借貸方差額，借記“資產處置費用”科目或貸記“其他收入”

科目。涉及補價的，分別以下情況處理：

（1）支付補價的，按照確定的成本，借記本科目，按照換出資

產的賬面余額，貸記相關資產科目（換出資產為固定資產、無形資產

的，還應當借記“固定資產累計折舊”、“無形資產累計攤銷”科目），按

照支付的補價和置換過程中發生的其他相關支出，貸記“銀行存款”等

科目，按照借貸方差額，借記“資產處置費用”科目或貸記“其他收入”科

目。

（2）收到補價的，按照確定的成本，借記本科目，按照收到的

補價，借記“銀行存款”等科目，按照換出資產的賬面余額,貸記相關

資產科目（換出資產為固定資產、無形資產的，還應當借記“固定資產

累計折舊”、“無形資產累計攤銷”科目），按照置換過程中發生的其他

相關支出，貸記“銀行存款”等科目，按照補價扣減其他相關支出后的

凈收入，貸記“應繳財政款”科目，按照借貸方差額，借記“資

產處置費用”科目或貸記“其他收入”科目。

（二）庫存物品在發出時，分別以下情況處理：

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1.單位開展業務活動等領用、按照規定自主出售發出或加工發

出庫存物品，按照領用、出售等發出物品的實際成本，借記“業務活動

費用”、“單位管理費用”、“經營費用”、“加工物品”等科目，貸記本科

目。

采用一次轉銷法攤銷低值易耗品、包裝物的，在首次領用時將其賬

面余額一次性攤銷計入有關成本費用，借記有關科目，貸記本科目。

采用五五攤銷法攤銷低值易耗品、包裝物的，首次領用時，將其

賬面余額的50%攤銷計入有關成本費用，借記有關科目，貸記本科

目；使用完時，將剩余的賬面余額轉銷計入有關成本費用，借記有關

科目，貸記本科目。

2.經批準對外出售的庫存物品（不含可自主出售的庫存物品）發

出時，按照庫存物品的賬面余額，借記“資產處置費用”科目，貸記本

科目；同時，按照收到的價款，借記“銀行存款”等科目，按照處置過

程中發生的相關費用，貸記“銀行存款”等科目，按照其差額，貸記“應

繳財政款”科目c

3.經批準對外捐贈的庫存物品發出時，按照庫存物品的賬面余額

和對外捐贈過程中發生的歸屬于捐出方的相關費用合計數，借記“資

產處置費用”科目，按照庫存物品賬面余額，貸記本科目，按照對外捐

贈過程中發生的歸屬于捐出方的相關費用，貸記“銀行存款”等科目。

4.經批準無償調出的庫存物品發出時，按照庫存物品的賬面余

額，借記“無償調撥凈資產”科目，貸記本科目；同時，按照無償調出過

程中發生的歸屬于調出方的相關費用，借記“資產處置費用”科目，貸記

“銀行存款”等科目。

5.經批準置換換出的庫存物品，參照本科目有關置換換入庫存物

品的規定進行賬務處理。

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（三）單位應當定期對庫存物品進行清查盤點，每年至少盤點一

次。對于發生的庫存物品盤盈、盤虧或者報廢、毀損，應當先計入“待

處理財產損溢”科目，按照規定報經批準后及時進行后續賬務處理。

1.盤盈的庫存物品，其成本按照有關憑據注明的金額確定；沒有

相關憑據?、但按照規定經過資產評估的，其成本按照評估價值確定；

沒有相關憑據、也未經過評估的，其成本按照重置成本確定。如無法

采用上述方法確定盤盈的庫存物品成本的，按照名義金額入賬。

盤盈的庫存物品，按照確定的入賬成本，借記本科目，貸記“待

處理財產損溢”科目。

2.盤虧或者毀損、報廢的庫存物品，按照待處理庫存物品的賬面

余額，借記“待處理財產損溢”科目，貸記本科目。

屬于增值稅一般納稅人的單位，若因非止常原因導致的庫存物品

盤虧或毀損，還應當將與該