22目錄模塊一課程介紹模塊二資金池運作的基本模式模塊三資金池的銀行實操模塊四資金池的增值稅處理1模塊五資金池的增值稅處理2模塊六資金池的增值稅處理3模塊七資金池的企業所得稅處理

P3P4P7P10P12P14P1633課程介紹課程介紹本課程為鉑略三大體系課程之稅務精品課程《房地產企業內部構建資金池的涉稅風險應相關政策文件的界定進行了充分的闡述。鉑略是目前中國領先的財稅及實務技能培訓服務供應商，是中國最大的在線財務教育平臺。依托互聯網戰略，通過規劃學習路徑、鞏固學習成果、管理學習行為、反饋學習進度的全面學習促進解決方案以及覆蓋全國主要城市的公開課和內訓服務體系，努力為企業及財務專業人士打造一站式財稅培訓解決方案。本筆記制作于2018年12月模塊二資金模塊二資金池運作的基本模式PAGE4PAGE4實體資金池運作：企業在同一家銀行設立一個母賬戶和若干子賬戶，銀行每日定時將子賬戶的資金上撥給母賬戶。資金上撥以后，子公司賬戶上的現金余額有兩種：一種就是直接變為零，稱為ZBA（ZeroBalanceAccount，零余額賬戶），所有的資金都進行歸集。另一種會設定一個目標余額，叫做TBA（TargetBalanceAccount，目標余額賬戶）。這兩個不同的模式根據企業財務管理制度和實際情況預留子公司資金。進行上撥時，一般情況下是一個固定的時點，可能是一天一次，也有可能一天多次，這樣就將資金都歸集起來。銀行為集團建立；銀行為集團建立；由于未涉及不同實體之間的資金轉移，在一定程度上簡化了銀行和企業的操作手續，節省了財務成本，提高了企業資金管理的效率。虛擬資金池運作：銀行給集團設立一個虛擬銀行賬戶，將集團下屬所有的成員單位銀行賬戶的余額實時匯總顯示在虛擬賬戶上，這個匯總只是一個顯示，并沒有真正的資金上撥，資金實物不進行物理轉移，但允許集團通過虛擬賬戶使用各個成員銀行賬戶的資金，也可以根據該余額進行計算利息。鉑略注：如果總部或子公司出現現金合計余額為正數，要向銀行收取存款利息。如果是負的，相當于銀行授信，銀行會收取透支利息。模塊三資金池的銀行實操模塊三資金池的銀行實操一、多級賬戶模式N8點鐘、912日終上撥，日初下撥，這是資金池管理里面非常常用的模式，看上去是很復雜，但是這種復雜的事情是交給銀行的信息技術手段實現的。現在各大銀行都推出了相應的資金池產品，大家可以去選擇。二、集團二級賬戶模式除了多級賬戶資金池，還有二級賬戶資金池。設兩個賬戶，第一個是集團的一級賬戶，第二個是二級賬戶。根據集團不同板塊使用資金的情況，設立不同的二級賬戶，這種方式簡單一點，歸集起來比較高效。三、委托貸款模式子公司的錢為什么能夠歸集到集團公司？兩個公司之間的資金往來需要交易背景，沒有這種業務交易背景的稱為拆借資金。普通企業之間頻繁的拆借資金在金融監管里是有所限制的。所以在實現這種資金池時，正常情況下就是使用這種委托貸款模式的資金池，資金上撥給集團，背后有一個協議，約定項目公司委托銀行向集團貸款。當然在此過程中也可以約定貸款利息。四、虛擬資金池的銀行實操不論是虛擬還是實體資金池，首先，要滿足的是知曉整個集團各個賬戶的資金情況。虛擬資金池不進行實物歸集，這時要分不同賬戶進行查詢，查詢完以后再進行匯總。其次，集團內部可以全額使用現金池資金。資金沒有實際歸到一個賬戶，集團如何進行使用？事實上是用整個集團的資金做了一個擔保，然后授信給集團統一使用。雖然集團賬戶上的資金肯定小于整個集團資金的總和，但是能夠使用的資金是以全額集團資金為上限的，是一種授信使用。相當于集團總部公司向銀行借錢，下屬分公司可以有條件地使用現金池進行日常支付。模塊四資金池的增值稅處理模塊四資金池的增值稅處理1PAGE17PAGE17一、資金池、增值稅與“貸款服務”各種占用、拆借資金取得的收入，包括金融商品持有期間（含到期）利息（保本收益、報酬、資金占用費、補償金等）收入、信用卡透支利息收入、買入返售金融商品利息收入、融資融券收取的利息收入，以及融資性售后回租、押匯、罰息、票據貼現、轉貸等業務取得的利息及利息性質的收入，按照貸款服務繳納增值稅。取得利息收入將資金貸與他人使用 動注釋（財[2016]36）第條第五）項 各種占用、拆借資金取得的收入，包括金融商品持有期間（含到期）利息（保本收益、報酬、資金占用費、補償金等）收入、信用卡透支利息收入、買入返售金融商品利息收入、融資融券收取的利息收入，以及融資性售后回租、押匯、罰息、票據貼現、轉貸等業務取得的利息及利息性質的收入，按照貸款服務繳納增值稅。取得利息收入將資金貸與他人使用這里面包括的信息是非常多的，比如金融產品持有期間，含到期利息保本的收益報酬、資金占用費、補償費、信用卡透支利息收入、買入返售金融商品利息收入、融資融券收到的利息收入、融資性售后回租、押匯、罰息、票據貼現和轉貸等等，只要是取得的利息或利息性質的收入，都應該按照貸款服務繳納增值稅。為什么會重復納稅？因為利息收入的增值稅無法抵扣進項稅，即利息所包含的進項稅額不能抵扣，會出現非常嚴重的重復納稅。在實務中做規范資金池、委托貸款以后，怎么規避重復納稅的問題？資金劃撥主賬戶A10二、目標（零）余額資金劃撥主賬戶A102015子賬戶C02015子賬戶C0子賬戶B0主賬戶A15子賬戶C-15子賬戶B20這個委托貸款的量就是本金量，有三個賬戶，第一個是主賬戶A，賬戶A里面有10元，子賬戶B有20元，子賬戶C有-15元。這個時候進行資金歸集，將子賬戶所有的資金都歸為零，那怎么歸為零？首先子賬戶B上撥20元資金給主賬戶，主賬戶下撥15元給C賬戶填平透支金額。這個時候做了兩個動作，一個是上撥，一個是下撥。委托貸款量是35元。三、按需劃轉主賬戶A主賬戶A10資金劃撥515子賬戶C0子賬戶515子賬戶C0子賬戶B15主賬戶A0子賬戶C-15子賬戶B20完全沒有必要做上述這種零余額的管理。可以將每個賬戶的資金都看作零，現在C賬戶必須要填平，主賬戶本身有10元，那么現在B賬戶有20元，只需要上撥5元給主賬戶，主賬戶下撥15元給C賬戶就填平了。整個50元的貸款量就只變成了20元，比原始的零余額管理少了15元。因此交的增值稅金額也變少了。鉑略注：這啟示大家在歸集資金、進行上撥下調的時候，按需劃轉可以少交增值稅。模塊五資金池的增值稅處理模塊五資金池的增值稅處理2主賬戶A15一、零余額下的省稅模式主賬戶A15515子賬戶B0子賬戶C0銀行賬戶015子賬戶B0子賬戶C0銀行賬戶0銀行賬戶0主賬戶A105 15子賬戶B子賬戶B20子賬戶C-15總的委托貸款量=15+5=20零余額下如何進行避稅？C15個虛擬賬戶A、B15元到C15元，B賬戶剩余的515元。首先B到C劃轉15元，B到A又劃轉了5元，總共劃轉了20元。所以即使追求零余額處理，也能用比較少的委托貸款量進行處理。二、按需劃轉下的省稅模式銀行賬戶銀行賬戶0資金劃撥5子賬戶B10子賬戶A15資金劃撥5子賬戶B10子賬戶A15銀行賬戶010子賬戶C-15子賬戶A20子賬戶A20子賬戶B20子賬戶C-15總的委托貸款量=10+5=15按需劃轉下如何進行避稅？和剛才的情形不一樣，假設ABC都是子賬戶，余額分別為20元，20元，-15元。這個時候為按需劃轉將透支賬戶填平，需要做兩個動作：通過虛擬的銀行賬戶由A向C劃轉5元；通過虛擬的銀行賬戶由B向C劃轉10元。這時委托貸款量只有15元。三、內部資金的轉移價格內部資金轉移價格=基準利率+風險溢價+政策導向溢價上限：一年期貸款基準率 下限：一年期存款利率委托貸款利息不屬于存款利息，需要交納增值稅。內部委托貸款的利率就是內部資金轉讓價格，由三個部分組成的：基準利率，風險溢價，政策導向溢價。內部轉移價格從稅務的角度來說要求必須滿足獨立交易原則，因為該利率的高低會影響兩個關聯方之間的利潤情況，從而影響相關稅負情況。在此內部定價最高不能超過一年期貸款的基準利率，最低不能低于一年期存款的利率。假如一年期的基準利率只有6%，現在企業擬定20%，這樣企業會向關聯方多收錢，多收利息，如果同時該企業又是一個高新技術企業，交15%的稅，但關聯方可以按照25%來抵扣成本，很明顯就出現了稅負轉移問題，會將稅負由關聯方轉移給了該企業。如果企業定的利率比一年期的存款利率還要低，稅務機關也將認為不公允。例如一個免稅的公司或是一個高新技術企業，其關聯方的稅負比較重，兩者之間存在稅負差，這樣也會出現稅負不公允的問題。模塊六資金池的增值稅處理模塊六資金池的增值稅處理3一、通過銀行貸款進行內部拆借委托貸款的利息不屬于存款利息，需要繳納增值稅。在相關營改增的文件里面，存款利息是不征增值稅的。但這個存款利息不僅僅指個人，個人的存款屬于貸款服務，相當于提供貸款服務給銀行，但是文件明確規定存款利息不征增值稅，同時企業把錢存到銀行也不交增值稅。但企業關聯方之間通過銀行委托貸款產生的利息不屬于存款利息，需要繳納征稅。關聯方之間在進行計息需要兩個因素，一個是本金，一個是利息，這兩塊共同組成了委托貸款計算增值稅的計稅依據。基于《貸款通則》：貸款人：在中國境內依法設立的經營貸款業務的中資金融機構。貸款人：在中國境內依法設立的經營貸款業務的中資金融機構。借款人：從經營貸款業務的中資金融機構取得貸款的法人、其他經濟組織、個體工商戶和自然人。貸款：系指貸款人對借款人提供的并按約定的利率和期限還本付息的貨幣資金。委托貸款：由政府部門、企事業單位及個人等委托人提供資金，由貸款人（即受托人）根據委托人確定的貸款對象、用途、金額、期限、利率等代為發放、監督使用并協助收回的貸款貸款人（受托人）只收取手續費，不承擔貸款風險。既然計稅為什么還要進行委托貸款？關聯方資金進行資金拆借一般是不允許的，《貸款通則》里面有明確的規定。《貸款通則》規定里面能夠進行貸款的是在中國境內依法設立經營貸款業務的金融機構，最新文件規定現外資的金融機構也能做貸款。現在有一個非金融機構想將自有資金讓渡他人使用怎么辦？第七條提供了一個通道，可以通過銀行作為受托人，根據委托人確定的貸款對象、用途、金額、期限和利率代為發放，監督使用并協助收回貸款。這是完全符合國家金融監管政策的，也就是說資金池里面實體資金進行上撥也好，下調也好，資金流轉的背后如果沒有這種交易作為支撐，只有通過委托貸款進行實際流轉。沒有委托貸款作為支撐，頻繁劃撥資金是不允許的。二、最高人民法院（2017）最高法民終647號大連高金投資有限公司、中國工商銀行股份有限公司大連星海支行企業借貸糾紛、金融借款合同糾紛二審民事判決書[最高人民法院（2017）最高法民終647號]銀行業監督管理法第十九條規定：銀行業監督管理法第十九條規定：“未經國務院銀行業監督管理機構批準，任何單位和個人不得設立銀行業金融機構或者從事銀行業金融機構的業務活動”，該強制性規定直接關系國家金融管理秩序和社會資金安全，事關社會公共利益，屬于效力性強制性規定。根據合同法第五十二條關于“有下列情形之一的，合同無效：……（五）違反法律、行政法規的強制性規定”的規定，以及合同法解釋二第十四條關于“合同法第五十二條第（五）項規定的‘強制性規定’，是指效力性強制性規定”的規定，應認定案涉《借款合同》無效。高金公司的經營范圍為項目投資（不含專項審批）、財務咨詢、企業管理咨詢，高金公司所從事的經常性放貸業務，已經超出其經營范圍。《最高人民法院關于適用〈中華人民共和國合同法〉若干問題的解釋（一）》（以下簡稱為合同法解釋一）第十條規定：“當事人超出經營范圍訂立合同的，人民法院不因此認定合同無效，但違反國家限制經營、特許經營以及法律、行政法規禁止經營規定的除外”。金融業務活動系國家特許經營業務，故依照上述規定也應認定案涉《借款合同》無效。這個強制性規定其實已經明確個人不得從事金融活動，但也不是規定實務中出現的這種民間借款一概認為是無效行為。最高院給了一個變通，即如果該公司是從事經常性的放貸業務，這樣就違反了這種效力性強制規定，其民間的借貸合同就是無效的，從事的活動就是被禁止的。如果是偶爾一兩次或不是為主業的經常性活動，國家仍然是保護這種民間借款的效力，也就是說關聯方之間即使做這種資金的拆借的，仍然是有效的。實務中不計息可能并不是一個明智的選擇，因為計稅的利率上限最低可以是一年期的存款利率，這個存款利率是相當低的，在此建議計息。資金的集中管理可以來規避稅務機關認定的粗暴資金管理，直接資金的強制性劃撥，即使沒有計息也會被視同銷售，這個時候稅務機關也要核定征收增值稅的。模塊七資金池的企業所得稅處理模塊七資金池的企業所得稅處理關聯方利息支出的企業所得稅問題《財政部國家稅務總局關于企業關聯方利息支出稅前扣除標準有關稅收政策問題的通知》《財政部國家稅務總局關于企業關聯方利息支出稅前扣除標準有關稅收政策問題的通知》（財稅[2008]121）第一條第一條：在計算應納稅所得額時，企業實際支付給關聯方的利息支出，不超過以下規定比例和稅法及其實施條例有關規定計算的部分，準予扣除，超過的部分不得在發生當期和以后年度扣除。企業實際支付給關聯方的利息支出，除符合第二條規定外，其接受關聯方債權性投資與其權益性投資比例為：（1）金融企業，為5:1；（2）其他企業，為2:1。第二條：企業如果能夠按照稅法及其實施條例的有關規定提供相關資料，并證明相關交易活動符合獨立交易原則的；或者該企業的實際稅負不高于境內關聯方的，其實際支付給境內關聯方的利息支出，在計算應納稅所得額時準予扣除。第二條：企業如果能夠按照稅法及其實施條例的有關規定提供相關資料，并證明相關交易活動符合獨立交易原則的；