科技項目經費管理

—審計要點分析一、科技項目經費審計基本概況及存在問題

根據北京市科委關于《北京市科技計劃項目（課題）管理辦法》和《北京市科委計劃管理費管理辦法》的規定，項目承擔單位應按要求在規定時間內，聘請市科委遴選入圍的會計師事務所進行項目（課題）結題審計。為保證審計報告的質量，科委審計處每季度還將抽取30%左右的審計報告，委托專家進行復審，并出具質量檢查報告。審計報告及復審報告中反映項目、課題存在的主要問題：（一）部分科技項目（課題）經費管理不夠規范，收支未按規定進行單獨核算或記輔助賬核算，存在部分不相關支出擠占科技經費現象。（二）項目執行過程中，預算支出內容發生變更，未按規定程序進行預算變更調整。

京財文〔2010〕1842號文件規定：“經市財政局批復后的市財政科技經費預算必須嚴格執行，經費預算確有必要調整時，應當按以下程序進行核批：1、項目（課題）預算總額、課題間預算調整，應當按程序報市科委審核、市財政局批準。2、項目（課題）預算中的測試化驗加工費、國際合作費與交流費和管理費預算原則上不予調整。3、項目（課題）市財政科技經費預算中支出科目預算執行不超過該科目核定預算10%，或超過10%但科目調整金額不超過5萬元的，由承擔單位根據研究需要調整執行；4、支出科目預算執行超過該科目核定預算10%且金額在5萬元以上的，由承擔單位提出書面調整申請，經主持單位（含受托機構）審核同意后報市科委審核批準，由市科委報市財政局備案。（三）部分課題、項目支出達到政府采購規定標準，未按規定執行政府采購程序。1、設備費、材料費總預算達到50萬2、2014年集中采購目錄3、政府采購代理機構（四）經延伸審計發現部分外協費支出不規范，存在超標準支出或結題后繼續支出課題結余資金現象（五）部分科目支出標準、支出內容、支出程序違反國家相關規定。（勞務費、咨詢費、差旅費、會議費等）

注：北京市財政局京財預〔2014〕148號《北京市市級黨政機關事業單位培訓費管理辦法》（六）國際合作交流費支出不規范（如：超標準、支出依據不足、持因私護照等）。（七）間接費用支出不規范：1、違反規定，在課題費中直接提取管理費。2、科技人員激勵費支出要點：⑴制定相關激勵辦法、標準。⑵要有對項目執行情況的績效考核結果⑶只限于沒有財政性工資收入的科技人員3、與課題無關的支出擠占間接費用支出（八）違反規定，虛列支出將結余資金轉移到其他應付款科目。注：北京市財政局京財預2013（2024）號《北京市級行政事業單位財政性結余資金管理辦法》（九）違反規定，在項目課題經費中列支人員工資、社保費支出。（十）自籌資金收支不到位。二、經費審計要點分析（一）、關于單獨核算、專款專用的審計1、審計依據：

根據京財文（2010）1842號文—北京市科技計劃項目（課題）經費管理辦法第四條規定“項目（課題）經費應當納入單位財務統一管理，實行單獨核算，確保專款專用，不得截留、擠占和挪用。”和中關村國家自主創新示范區科技重大專項資金試點管理辦法(中示區組發〔2010〕16號)第四條規定:各種渠道取得的資金都應當按照“專款專用、單獨核算、注重績效”的原則使用和管理.2、單獨核算的概念在會計制度規定范圍內，選擇適用科目如遞延收益、專項應付款、財政補助收入、研發支出、業務支出、專項支出等作為一級核算科目，按每個項目（課題）名稱設置二級明細賬，十二大科目中設備費、差旅費、勞務費、管理費等作為三級核算科目的會計核算方法。3、單獨核算的指導建議行政單位（執行《行政單位會計制度》）（1）、收到市科委撥入的科技經費借：銀行存款等相關科目貸：撥入經費—撥入專項—XX專項

(XX為項目、課題或專項名稱，以下相同)‘。按科技經費管理規定

（2）、發生專項經費支出借：經費支出—專項支出—XX費(XX專項)[或XX費(XX專項)改為XX專項—XX費，以下相同]貸：銀行存款等相關科目若為購置固定資產，需同時做：借：固定資產貸：固定基金借：固定資產貸：固定基金（3）、年底結轉借：撥入經費—撥入專項—XX專項貸：結余—專項結余借：結余—專項結余

貸：經費支出—專項支出—XX費(XX專項

)（2）發生專項經費支出借：經費支出—專項支出—XX費(XX專項)[或XX費(XX專項)改為XX專項—XX費，以下相同]貸：銀行存款等相關科目若為購置固定資產，需同時做借：固定資產貸：固定基金（3）年底結轉借：撥入經費—撥入專項—XX專項貸：結余—專項結余借：結余—專項結余

貸：經費支出—專項支出—XX費(XX專項)事業單位（執行《事業單位會計制度》）（1）收到市科委撥入的科技經費借：銀行存款貸：財政補助收入—XX專項（2）發生專項經費支出借：事業支出—項目支出XX費-(XX專項)貸：銀行存款等相關科目若購置固定資產，需同時做：借：固定資產貸：固定基金（3）年底結轉專項經費借：財政補助收入―XX專項貸：事業結余借：事業結余貸：事業支出—項目支出—XX費(XX專項）自籌經費（1）其他財政資金

收到其他財政資金

借：銀行存款貸：財政補助收入―其他財政撥款（XX自籌）

發生經費支出

借：事業支出—項目支出—XX費（XX自籌其他財政撥款）貸：銀行存款等相關科目（2）單位和其他自籌

發生經費支出借：事業支出—項目支出—XX費（XX自籌）貸：銀行存款等相關科目高校（執行《高等學校會計制度》）財政撥款：（1）收到市科委撥入的科技經費借：銀行存款貸：科研經費撥款—XX專項（2）發生專項經費支出借：科研支出—XX費（XX專項）貸：銀行存款等相關科目若為購置固定資產，需同時做：借：固定資產 貸：固定基金（3）結轉專項經費借：科研經費撥款—XX專項貸：科研支出—XX費（XX專項）自籌經費（1）其他財政資金借：銀行存款貸：科研經費撥款—其他財政撥款（XX自籌）發生經費支出借：科研支出—XX費（XX自籌其他財政撥款）貸：銀行存款等相關科目（2）單位自有資金發生經費支出借：科研支出—XX費（XX自籌）貸：銀行存款等相關科目注：執行事業單位會計制度的高校參照前面事業單位核算科目。科學事業單位（執行《科學事業單位會計制度》）財政撥款：（1）、收到市科委撥入的科技經費

借：銀行存款

貸：合同預收款―XX專項（2）、發生專項經費支出借：科研成本—項目支出―XX費（XX專項）貸：銀行存款等相關科目若為購置固定資產，需同時做：借：固定資產貸：固定基金（3）年底確認收入及支出①確認收入時借：合同預收款—XX專項貸：科研收入—XX專項同時借：科研收入—XX專項貸：事業結余—XX專項②確認支出借：事業支出—XX專項貸：科研成本—項目支出―XX費（XX專項）③結轉支出借：事業結余—XX專項貸：事業支出—XX專項自籌經費：（1）收到其他財政資金借：銀行存款貸：合同預收款―XX自籌（其他財政撥款）

（2）發生經費支出借：科研成本—項目支出―XX費用（XX自籌其他財政撥款）

貸：銀行存款等相關科目（3）單位自籌直接配套發生經費支出借：科研成本—項目支出―XX費用（XX自籌）貸：銀行存款等相關科目醫院（執行《醫院會計制度》）財政資金：(1)收到市科委撥入的科技經費借：銀行存款貸：科教項目收入-科研項目收入-XX專項(2)發生專項經費支出借：科教項目支出-科研項目支出-XX費（XX專項）貸：銀行存款等相關科目若購置固定資產或無形資產，需同時做：借：固定資產或無形資產貸：待沖基金(3)、結轉借：科教項目收入-科研項目收入-XX專項貸：科教項目結轉（余）-科研項目結轉（余）借：科教項目結轉（余）-科研項目結轉（余）貸：科教項目支出-科研項目支出-XX費（XX專）自籌經費（1）收到其他財政資金或其他資金借：銀行存款貸：科教項目收入-科研項目收入-其他財政撥款或其他（XX自籌）（2）發生經費支出借：科教項目支出-科研項目支出-XX費（XX自籌其他財政撥款等）貸：銀行存款等相關科目（3）單位自由資金發生課題經費支出借：管理費用-XX費（XX自籌）或醫療業務成本-XX費（XX自籌）貸：銀行存款等相關科目企業：執行《企業會計準則》的企業財政資金：（1）收到市科委撥入的科技經費借：銀行存款貸：遞延收益—與收益相關的政府補助-XX專項（2）、發生專項經費支出①發生一般研發費用借：研發支出—費用化支出—XX費(XX專項)貸：銀行存款等相關科目②購置科研設備等固定資產借：研發支出-資產化支出-設備費(XX專項)貸：銀行存款等相關科目借：固定資產—XX專項貸：研發支出-資產化支出-設備費(XX專項)③試制和需安裝的設備所發生的各項研發費用借：在建工程—XX專項貸：銀行存款等相關科目完工時借：研發支出—資產化支出—設備費(XX專項)貸：在建工程—XX專項借：固定資產—XX專項貸：研發支出—資產化支出—設備費(XX專項)（3）結轉研發支出借：管理費用—研發支出—XX費(XX專項)貸：研發支出—費用化支出—XX費(XX專項)費用化研發支出結轉遞延收益借：遞延收益—與收益相關的政府補助—XX專項貸：營業外收入—XX專項資產化研發支出結轉遞延收益借：遞延收益—與收益相關的政府補助—XX專項貸：遞延收益—與資產相關的政府補助—XX專項自籌經費（1）其他財政撥款同科委專項一樣核算，將二級科目的XX專項改為XX自籌其他財政撥款。（2）單位和其他自籌發生經費支出①發生一般研發費用借：研發支出—XX費(XX自籌)貸：銀行存款等相關科目②購置科研設備等固定資產借：固定資產—XX自籌貸：銀行存款等相關科目

③試制和需安裝的設備所發生的各項研發費用借：在建工程—XX自籌貸：銀行存款等相關科目完工時借：固定資產—XX專項貸：在建工程—XX專項注：無形資產支出參照固定資產核算。轉制院所（轉制科技企業）可以在不違反會計準則的前提下，經有關主管部門同意將收入記入主營業務收入，費用化支出記入主營業務成本。執行《企業會計制度》的企業財政資金：（1）、收到市科委撥入的科技經費借：銀行存款貸：專項應付款—XX專項（2）、發生專項經費支出①發生一般研發費用借：研發支出—XX費用(XX專項)貸：銀行存款等相關科目②購置科研設備等固定資產借：研發支出—設備費（XX專項）貸：銀行存款等相關科目借：固定資產—XX專項貸：資本公積③試制和需安裝的設備所發生的各項研發費用借：在建工程—XX專項貸：銀行存款等相關科目完工時借：研發支出—XX專項貸：在建工程—XX專項借：固定資產—XX專項貸：資本公積（3）、結轉借：管理費用—研發支出—XX費(XX專項)貸：研發支出—XX費(XX專項)借：專項應付款—XX專項貸：營業外收入—XX專項若研發支出最終形成固定資產等科技成果，按有關規定執行。自籌經費（1）其他財政資金同科委專項一樣核算，將二級科目的XX專項改為XX自籌其他財政撥款。（2）單位和其他自籌①發生一般研發費用借：研發支出—XX費（XX自籌）貸：銀行存款等相關科目②購置科研設備等固定資產借：固定資產—XX自籌貸：銀行存款等相關科目③試制和需安裝的設備所發生的各項研發費用借：在建工程—XX自籌貸：銀行存款等相關科目完工時借：固定資產—XX自籌貸：在建工程—XX自籌執行《民間非營利組織會計制度》社團

（1）、收到市科委撥入的科技經費借：銀行存款貸：政府補助收入—限定性收入—XX專項（2）、發生課題專項經費支出借：業務活動成本—科研成本—XX費（XX專項）貸：銀行存款等相關科目（3）、結轉專項經費借：政府補助收入—限定性收入—XX專項貸：限定性凈資產—XX專項借：限定性凈資產—XX專項（根據業務活動成本金額）貸：非限定性凈資產借：非限定性凈資產貸：業務活動成本—科研成本—XX費(XX專項)用專項經費購置的固定資產等借：固定資產貸：限定性凈資產自籌經費（1）其他財政資金收到其他財政資金借：銀行存款貸：政府補助收入—限定性收入--XX自籌其他財政撥款支出同科委專項一樣核算，將二級科目的XX專項改為XX自籌其他財政撥款。（2）單位和其他自籌借：業務活動成本—科研成本—XX費（XX自籌）貸：銀行存款等相關科目（二）間接經費審計要點

間接費用指在科技重大專項組織實施試點項目過程中發生的管理、協調和監督費用，以及其他無法在直接費用中列支的相關費用。包括：科研條件支撐費、協調管理費、監督檢查費、科研人員激勵費及其他間接費用

（1）、科研條件支撐費：指試點項目在組織實施過程中，對高等院校、有財政事業費撥款的科研院所使用單位現有儀器設備、房屋、水電氣暖消耗費、圖書館及資料室使用費、網絡信息運行管理服務費；沒有財政事業費撥款以及轉制科研院所企業固定資產房屋設備折舊費、低值易耗品攤銷費等審計要點：參照預算批復、支出票據、測算方法、分攤比例等確認支出。（2）、協調管理費：指試點項目組織實施過程中發生的內部非獨立經濟核算單位項目前期申請費、可行性論證、外協合作費、財務核算費用、資料檔案保管費等科研管理組織、協調等管理工作經費。可在預算批復額度內據實列支。（3）、監督檢查費：指試點項目組織實施過程中發生的內部驗收、論證、檢查、審計等監督工作經費。可在預算批復額度內據實列支。（4）、科研人員激勵費：是指根據對科研人員的績效考核，結合科研實績由所在單位根據國家及北京市有關規定統籌安排的科研人員激勵支出經費。被審計單位應提供項目、課題的激勵政策、標準和金額。取得的激勵費應與本人工資合并計征個人所得稅。激勵費支出只限于項目單位無財政性工資收入的科研人員。（5）、其他間接費用：指其他4個間接費用科目不包含的特殊情況下發生的特殊用途的支出，一般情況下不與填列。凡執行中關村國家自主創新示范區科技重大專項項目（課題）經費管理辦法的項目、課題，可按規定列支間接費用，不得同時列支管理費用。12大科目與11+5（直接費用+間接費用）的轉換關系：（三）、支出政策、標準控制1、國際合作交流費支出規定（1）財政部外交部關于印發《臨時出國人員費用開支標準和管理辦法》的通知財行〔2013〕516號因公臨時出國人員用匯審批程序辦理出國用匯工作流程（2）財政部外交部監察部審計署國家預防腐敗局關于印發《加強黨政干部因公出國(境)經費管理暫行辦法》的通知財行〔2008〕230號（3）中央中央辦公廳國務院辦公廳印發《關于進一步加強因公出國（境）管理的若干規定》的通知（中辦發［2008］9號）2、會議費支出規定關于印發《北京市市級行政事業單位會議費管理辦法》的通知京財預〔京財預〔2014〕211號

〕。3、差旅費支出規定關于印發《北京市國家機關和事業單位差旅費管理辦法》的通知京財黨政群〔2014〕176號4、咨詢費、勞務費、支出（見2014年預算評審原則）（1）支出比例不能超過直接費用的15%（2）支出對象只能是提供勞務的個人。（3）支出憑證個人信息齊全（姓名、單位、職稱、職務、金額、領款人簽字等）5、設備費、材料費支出審計要點：（1）關于政府采購：總預算達到50萬就要履行政府采購程序（2）關于內部轉賬：關注：相關性、時效性、合理性（數量、程序)（3）固定資產的折舊問題（4）采購設備的增值稅進項稅能否抵扣問題6、測試化驗加工費（外協費-延伸審計）審計要點：（1）外協合同、明細概算、支出憑證。（2）驗收手續及相關說明。（3）票據的合理性（4）支付對象（外單位）科研項目的外撥經費支出應當以合作（外協）項目合同為依據，按照合同約定的外撥經費額度、撥付方式、開戶銀行和賬號等條款辦理。合作（外協）單位是公司、企業的，應提供收款單法人營業執照、組織機構代碼證、稅務登記證、資質證書等相關資料；合作（外協）單位是高校、科研院所、社會團體等公益性組織的，應提供收款單位組織機構代碼等相關資料。項目負責人應對合作（外協）業務的真實性、相關性負責。如果支付是本單位其他部門，項目和課題承擔單位內部一定是獨立經濟核算，應提供相關獨立經濟核算的依據。（四）預算變更與調整1.

測試化驗加工費、國際合作費與交流費和管理費（間接費用）預算一般不予調整。（1）如需調整，必需有書面申請及科委主管處室的確認、批復。（2）關于調整與調增的理解（3）政策差異的理解2.其他的支出科目，在不超過該科目核定預算10%，或超過10%但科目調整金額不超過5萬元，由課題承擔單位根據研究需要調整執行。3.其他的支出科目預算執行超過核定預算10%且金額在5萬元以上的或支出內容、支出對象變更的，都需出具市科委批復的變更申請材料。（五）、政府采購1、執行集中采購參照北京市2014年政府采購集中采購目錄及標準2、達到招投標標準執行招投標采購設備費、材料費、測試化驗加工費及拼盤項目等科目超過50萬（六）經費支出起止期的審計

1、經費到賬較晚的項目、課題，前期已發生項目、課題經費支出，應提供主管處室對經費支出的確認依據，方可確認支出。

2、結題審計時未發生但可確認的支出包括：結題審計費、結題驗收相關費（專家咨詢費、驗收會議費）、合同明確規定的尾款、保證金（一般不應超過合同金額的20%）以及其他可以確認的費用等。項目執行單位應提供預留經費申請單經事務所審核確認后，可以確認為支出。（七）市財政科技經費結余

根據京財預（2013）2024號文件規定：項目結余資金不得轉為基本支出，不得將財政性資金轉入“暫存款”、“其他應付款”等往來科目核算。凡經審計確認的市財政科技經費結余應在審計報告“說明事項”中予以披露。（八）關于延伸審計問題發生測試化驗加工費等外協費支出，應進行延伸審計。延伸審計的形式包括報送審計和現場審計。外協的內容主要包括：委托加工產品、委托服務、委托技術研發等事宜。事務所應根據重要性原則，確定延伸審計的形式、比例。被抽到延伸審計的外協單位應提供外協合同、明細預算、核算的賬簿、憑證及其他相關資料。（九）不同來源經費的審計原則項目（課題）的經費審計是對總經費的審計（全成本審計），包括市財政科技經費、自籌經費、其他經費等全部課題經費來源，不得以抽審結果作為確認全部經費支出審計結論的依據。自籌經費收入、支出應大于預算收支90%。若自籌資金到位率低于60%，應作為重要問題在審計報告中予以反映。

市財政科技經費是審計重點，不符合預算標準的經費支出不予確認；自籌及其他來源經費審計重點是經費到位與支出情況，以及經費支出與課題的相關性，與課題無關的費用支出不予確認；對于不予確認的經費支出不可計入支出審定數。經費監督管理與處理原則主持單位及承擔單位在項目（課題）經費使用和管理中，違反本辦法規定，存在以下行為之一的，視情節輕重限期整改、停撥項目（課題）市財政科技經費或追回財政資金。構成違法的,按照《財政違法行為處罰處分條例》及其他相關法律法規處理。一、未對項目（課題）經費進行單獨核算。二、編報虛假預算，套取國家財政資金。三、截留、擠占、挪用項目（課題）經費。四、違反規定轉撥、轉移項目（課題）經費。五、擅自變更項目（課題）承擔主體，未獲市科委批準。六、提供虛假財務會計信