固定資產(chǎn)增值稅稅務(wù)籌劃范文自從2004年7月1日，我國在東北地區(qū)部分行業(yè)率先實行了擴大扣稅范圍政策試點以后，財稅部門又將于2023年7月1日在河南、山西、湖南、湖北、江西、安徽等中部六省的26個城市擴大增值稅抵扣范圍的政策。具體涉及制造業(yè)、石油化工業(yè)、冶金業(yè)、汽車制造業(yè)、農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)、采掘業(yè)、電力和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)等中部地區(qū)頗有代表性的八大行業(yè)。稅制的變動要求與之相適應(yīng)的會計核算相協(xié)調(diào)。本文將結(jié)合2023年財政部的新《企業(yè)會計準(zhǔn)則》及應(yīng)用指南，以及財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《中部地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍暫行辦法》的通知（財稅［2023］75號），《東北地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍有關(guān)會計處理規(guī)定》（財會[2004]11號）等財稅法規(guī)，就消費型增值稅對固定資產(chǎn)的涉稅業(yè)務(wù)，做一簡要分析。關(guān)于進項稅抵扣（一）進項稅的抵扣范圍1.納稅人發(fā)生下列項目的進項稅額準(zhǔn)予抵扣：購進（包括接受捐贈和實物投資，下同）固定資產(chǎn)；用于自制（含改擴建、安裝，下同）固定資產(chǎn)的購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)；通過融資租賃方式取得的固定資產(chǎn)，凡出租方按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于融資租賃業(yè)務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》（國稅函〔2000〕514號）的規(guī)定繳納增值稅的；為固定資產(chǎn)所支付的運輸費用。2.不可抵扣的范圍：納稅人外購和自制的不動產(chǎn)；將購進固定資產(chǎn)用于非生產(chǎn)經(jīng)營用（如用于集體福利、個人消費、免稅項目或者非應(yīng)稅項目等）；從小規(guī)模納稅人處取得固定資產(chǎn)以及其他無法取得增值稅專用發(fā)票的情況。另外還應(yīng)注意，該可抵扣進項稅固定資產(chǎn)雖為動產(chǎn)，但不包括應(yīng)征消費稅的汽車和摩托車。3.我國目前采用的是增值稅專用發(fā)票制度，增值稅專用發(fā)票是進行計稅扣稅的重要憑證。轉(zhuǎn)型后固定資產(chǎn)進項稅額的計量也同樣要依據(jù)所取得的增值稅專用發(fā)票上注明的稅額和時限進行全額抵扣。4.固定資產(chǎn)的抵扣僅限于增量固定資產(chǎn)，考慮到存量固定資產(chǎn)的進項稅的抵扣可操作性和可行性較差，稅務(wù)總局僅將新增固定資產(chǎn)納入可抵扣范圍。（二）進項稅的抵扣方法1.納稅人發(fā)生固定資產(chǎn)進項稅額，實行按季退稅，年底清算的辦法。2.目前我國增值稅轉(zhuǎn)型實行的是稅收增量限額退稅的方法。納入增值稅抵扣范圍的企業(yè)必須要有增值稅的稅收增量。即納稅人當(dāng)年準(zhǔn)予抵扣的固定資產(chǎn)進項稅額不得超過當(dāng)年新增增值稅稅額,當(dāng)年沒有新增增值稅稅額或新增增值稅額不足抵扣的,未抵扣的進項稅額應(yīng)留待下年抵扣。納稅人有欠交增值稅的,應(yīng)先抵減欠稅。進項稅抵扣的涉稅核算（一）會計科目1.實行擴大增值稅抵扣范圍的企業(yè)，應(yīng)在“應(yīng)交稅費”科目下增設(shè)“應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅”明細科目，并在該明細科目下增設(shè)“固定資產(chǎn)進項稅額”、“固定資產(chǎn)進項稅額轉(zhuǎn)出”、“已抵扣固定資產(chǎn)進項稅額”等專欄?！肮潭ㄙY產(chǎn)進項稅額”專欄，記錄企業(yè)購入固定資產(chǎn)或應(yīng)稅勞務(wù)等而支付的、準(zhǔn)予抵扣的增值稅進項稅額?！肮潭ㄙY產(chǎn)進項稅額轉(zhuǎn)出”專欄，記錄企業(yè)購進的固定資產(chǎn)因一些原因而不能抵扣，按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進項稅額。“已抵扣固定資產(chǎn)進項稅額”專欄，記錄企業(yè)已抵扣的固定資產(chǎn)增值稅進項稅額。2.實行擴大增值稅抵扣范圍的企業(yè)，應(yīng)在“應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅”科目下增設(shè)“新增增值稅額抵扣固定資產(chǎn)進項稅額”專欄，該專欄用于記錄企業(yè)以當(dāng)年新增的增值稅額抵扣的固定資產(chǎn)進項稅額。（二）賬務(wù)處理1.外購固定資產(chǎn)時所支付的增值稅進項稅款并取得增值稅專用發(fā)票的業(yè)務(wù),可采用與購買存貨相一致的會計處理方法:借記“應(yīng)交稅費――應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅（固定資產(chǎn)進項稅額）”科目，按照專用發(fā)票上記載的應(yīng)計入固定資產(chǎn)價值的金額，借記“固定資產(chǎn)”等科目，按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”、“長期應(yīng)付款”等科目。對于隨固定資產(chǎn)購置發(fā)生的運費,在取得貨物運費發(fā)票,經(jīng)國、地稅交叉稽核比對無誤后,按稅法規(guī)定準(zhǔn)予抵扣的部分直接計入增值稅“應(yīng)交稅費――應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅（固定資產(chǎn)進項稅額）”,其余部分轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)的價值,會計處理方法與物資采購的會計處理方法一致?！纠?】甲企業(yè)從國內(nèi)乙企業(yè)采購機器設(shè)備一臺給生產(chǎn)部門使用，專用發(fā)票上注明的價款50萬元，增值稅8.5萬元，購進固定資產(chǎn)所支付的運輸費用0.5萬元，取得合法發(fā)票，均用銀行存款支付。甲企業(yè)會計分錄：借：固定資產(chǎn)504,650應(yīng)交稅費――應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅（固定資產(chǎn)進項稅額）85,350（5,000*7%+85,000）貸：銀行存款505,0002.對于通過非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、接受投資、捐贈等形式取得固定資產(chǎn)時的交易可作為“視同銷售行為”進行處理。按照專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費――應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅（固定資產(chǎn)進項稅額）”科目，按照確認的固定資產(chǎn)價值，借記“固定資產(chǎn)”、“工程物資”等科目，按照增值稅與固定資產(chǎn)價值的合計數(shù)，貸記“實收資本”（接受投資取得）、“應(yīng)收賬款”（債務(wù)重組方式取得）、“營業(yè)外收入”（接受捐贈方式取得）?！纠?】甲企業(yè)接受丙企業(yè)捐贈轉(zhuǎn)入的機器設(shè)備一臺，專用發(fā)票上注明的價款50萬元，增值稅8.5萬元。新準(zhǔn)則釋讀：根據(jù)2023年2月份財政部的《企業(yè)會計準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》第五章第二十七條，“利得是指由企業(yè)非日?；顒铀纬傻摹?dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的流入?！薄袄谩笔切聲嫓?zhǔn)則引入國際會計準(zhǔn)則的新概念之一，它與“收入”的區(qū)別關(guān)鍵只差一個字――“非”日?；顒赢a(chǎn)生的?！敖邮芫栀洝笔瞧髽I(yè)非日?；顒赢a(chǎn)生的經(jīng)濟利益的流入，新準(zhǔn)則將其歸入“營業(yè)外收入”科目核算，增加當(dāng)期的所有者權(quán)益。舊準(zhǔn)則接受捐贈時記入“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值”科目，年底再轉(zhuǎn)入“資本公積”等科目，但“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值”科目在2023年10月30日財政部的《企業(yè)會計準(zhǔn)則――應(yīng)用指南》已經(jīng)取消了，而是將其計入“營業(yè)外收入”科目，待應(yīng)交所得稅金額轉(zhuǎn)入“遞延所得稅負債”科目。甲企業(yè)會計分錄：借：固定資產(chǎn)500,000應(yīng)交稅費――應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅（固定資產(chǎn)進項稅額）85,000貸：營業(yè)外收入585,000【例3】甲企業(yè)以自己生產(chǎn)的成品成本450萬元，計稅價570萬元，換取丁企業(yè)設(shè)備一臺,并取得增值稅專用發(fā)票注明的價款570萬元，增值稅96.9萬元。新準(zhǔn)則釋讀：根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第7號――非貨幣性資產(chǎn)交換》規(guī)定，換出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)視同銷售處理，根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號――收入》按其公允價值確認商品銷售收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本。這種情況是一種較為特殊的購銷活動，應(yīng)視同銷售貨物繳納增值稅。在會計實務(wù)中，雙方都要做購銷處理，根據(jù)各自發(fā)出的貨物核定銷售額，計算應(yīng)繳納的銷項稅額。收貨單位可以憑以物易物的書面合同以及與之相符的增值稅專用發(fā)票抵扣進項稅額，報經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)后予以抵扣。甲企業(yè)會計分錄：借：固定資產(chǎn)5,700,000應(yīng)交稅費――應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅（固定資產(chǎn)進項稅額）969,000貸：主營業(yè)務(wù)收入5,700,000應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（銷項稅額）969,000結(jié)轉(zhuǎn)存貨成本：借：主營業(yè)務(wù)成本4,500,000貸：產(chǎn)成品4,500,000【例4】戊公司因購貨原因于2023年1月1日產(chǎn)生應(yīng)付甲公司賬款100萬元，貨款償還期限為三個月。2023年4月1日，戊公司發(fā)生財務(wù)困難，無法償還到期債務(wù)，經(jīng)與甲公司協(xié)商進行債務(wù)重組。雙方同意以戊公司生產(chǎn)的吊車用作甲公司的生產(chǎn)經(jīng)營，該設(shè)備成本50萬元，公允價值（計稅價）為80萬元。假設(shè)甲公司未計提壞賬準(zhǔn)備，戊公司向甲公司開具了增值稅專用發(fā)票，價款80萬元，增值稅13.6萬元。新準(zhǔn)則釋讀：根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第12號――債務(wù)重組》：該準(zhǔn)則最大的特點就是公允價值的使用和債務(wù)重組收益計入當(dāng)期損益，而不是計入權(quán)益，因此采用新準(zhǔn)則以后，債務(wù)重組中債權(quán)人應(yīng)當(dāng)按照換入資產(chǎn)的公允價值作為其換入資產(chǎn)的入賬價值，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將相關(guān)債權(quán)的賬面價值與換入資產(chǎn)的公允價值之間的差額計入債務(wù)重組損失（若已計提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)先沖減減值準(zhǔn)備），計入當(dāng)期損益。債權(quán)人甲公司賬務(wù)處理：借：固定資產(chǎn)800,000應(yīng)交稅費――應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅（固定資產(chǎn)進項稅額）136,000營業(yè)外支出――債務(wù)重組損失64,000貸：應(yīng)收賬款1,000,000銷項稅的涉稅核算1.對于企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工消費型增值稅固定資產(chǎn)專用于非應(yīng)稅項目、免稅項目、集體福利或個人消費；將自產(chǎn)、委托加工或購買的消費型增值稅固定資產(chǎn)作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者、或分配給股東、或無償贈送他人等都應(yīng)視同銷售貨物，計算應(yīng)交增值稅。借記“在建工程”、“長期股權(quán)投資”、“利潤分配――應(yīng)付普通股股利”、“營業(yè)外支出”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目，按貨物的成本價，貸記“產(chǎn)成品”等科目；按同類貨物的銷售價格和規(guī)定的增值稅稅率計算的銷項稅額，貸記“應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目。2.企業(yè)銷售本企業(yè)已使用過的可抵扣增值稅的固定資產(chǎn)，如該項固定資產(chǎn)原取得時，其增值稅進項稅額已記入“應(yīng)交稅費――應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅（固定資產(chǎn)進項稅額）”科目的，銷售時計算確定的增值稅銷項稅額，應(yīng)借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目。企業(yè)銷售本企業(yè)已使用過的消費型增值稅固定資產(chǎn)，如該項固定資產(chǎn)原取得時，其增值稅進項稅額未記入“應(yīng)交稅費――應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅（固定資產(chǎn)進項稅額）”科目的，但按稅法規(guī)定在銷售時允許抵扣的增值稅進項稅額，應(yīng)借記“應(yīng)交稅費――應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅（固定資產(chǎn)進項稅額）”，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目；銷售時計算確定的增值稅銷項稅額，應(yīng)借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目。3.銷售自己使用過的應(yīng)稅固定資產(chǎn)（如應(yīng)征消費稅的汽車和摩托車），應(yīng)參照財稅[2002]29號文規(guī)定：納稅人以自己使用過的屬于應(yīng)征消費稅的機動車、摩托車、游艇等固定資產(chǎn)，進行銷售或?qū)ν馔顿Y，售價超過原值的，按照4％的征收率減半征收增值稅；售價未超過原值的，免征增值稅。【例5】企業(yè)轉(zhuǎn)讓其八成新小轎車，固定資產(chǎn)賬面原值30萬元，已提折舊0.5萬，轉(zhuǎn)讓價30.5萬，未計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，不考慮城建稅及附加稅。會計處理：⑴轉(zhuǎn)入清理：借：固定資產(chǎn)清理295,000累計折舊5,000貸:固定資產(chǎn)300,000⑵取得收入：借:銀行存款305,000貸：固定資產(chǎn)清理305,000⑶計提稅金：借：固定資產(chǎn)清理11,730.76貸：應(yīng)交稅費――未交增值稅11,730.76（30.5÷（1+4%）×4%）⑷交稅時：借:應(yīng)交稅費――未交增值稅11,730.77貸：營業(yè)外收入5,865.38銀行存款5,865.38注：舊企業(yè)會計準(zhǔn)則將減半后的差額記入“補貼收入”，新會計準(zhǔn)則指南新的156個新會計科目中，取消了該科目，將其減半的增值稅記入“利得”――“營業(yè)外收入”中。⑸結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理：借：營業(yè)外支出――處理固定資產(chǎn)凈損失1,730.76貸：固定資產(chǎn)清理1,730.76進項稅額轉(zhuǎn)出的涉稅核算企業(yè)購入固定資產(chǎn)時已按規(guī)定將增值稅進項稅額記入“應(yīng)交稅費――應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅（固定資產(chǎn)進項稅額）”科目的，如果相關(guān)固定資產(chǎn)用于非應(yīng)稅項目，或用于免稅項目和用于集體福利和個人消費，以及將固定資產(chǎn)用于不適用范圍的機構(gòu)使用等，應(yīng)將原已記入“應(yīng)交稅費――應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅（固定資產(chǎn)進項稅額）”科目的金額予以轉(zhuǎn)出，借記“固定資產(chǎn)”，貸記“應(yīng)交稅費――應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅（固定資產(chǎn)進項稅額轉(zhuǎn)出）”科目?！纠?】承例1，若甲企業(yè)以此項固定資產(chǎn)專用于免稅項目。借：固定資產(chǎn)：85,350貸：應(yīng)交稅費――應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅（固定資產(chǎn)進項稅額轉(zhuǎn)出）85,350期末結(jié)轉(zhuǎn)1.如將應(yīng)抵扣的固定資產(chǎn)進項稅額抵減未交增值稅時，借記“應(yīng)交稅費――（未交增值稅）”科目，貸記“應(yīng)交稅費――應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅（已抵扣固定資產(chǎn)進項稅額）”科目?！纠?】期末固定資產(chǎn)進項稅額抵扣未交增值稅2萬元。借：應(yīng)交稅費――未交增值稅貸：應(yīng)交稅費――應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅（已抵扣固定資產(chǎn)進項稅額）200002.期末企業(yè)以當(dāng)期新增增值稅稅額抵扣固定資產(chǎn)進項稅額時，應(yīng)借記“應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（新增增值稅額抵扣固定資產(chǎn)進項稅額）”科目，貸記“應(yīng)交稅費――應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅（已抵扣固定資產(chǎn)進項稅額）”科目。總結(jié)1.目前，我國增值稅專用發(fā)票的抵扣采用憑票抵扣的制度，是增值稅專用發(fā)票為抵扣的必要但非充分條件，而轉(zhuǎn)型后，增值稅抵扣范圍擴大，若再將專用發(fā)票作為惟一的扣稅憑證，則必將在更大程度上刺激納稅人的偷漏稅動機。希望有關(guān)部門出臺相關(guān)的監(jiān)控或配套措施，以杜絕假發(fā)票，降低虛開增值稅專用發(fā)票對納稅人經(jīng)濟利益的驅(qū)動。2.消費性增值稅僅適用于一般納稅人，而對于小規(guī)模納稅人而言，其固定資產(chǎn)應(yīng)和存貨一樣，是不允許抵扣的。事實上，增值稅轉(zhuǎn)型對小規(guī)模納稅人來說是不利的。因為一般納稅人為了能取得專用發(fā)票進行抵扣，在取得固定資產(chǎn)時會避免向小規(guī)模納稅人購買，而小規(guī)模納稅人便只能以更優(yōu)惠的條件來吸引客戶。所以，稅法應(yīng)適當(dāng)降低一般納稅人的條件，以便在更大的范圍內(nèi)兼顧公平。一、現(xiàn)行的擴大增值稅抵扣的稅法及會計規(guī)定：（一）、稅法規(guī)定：1、關(guān)于印發(fā)《汶川地震受災(zāi)嚴重地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍暫行辦法》的通知（財稅[2023]108號）全面抵扣固定資產(chǎn)增值稅（會計處理用原進項稅額稅目）2、關(guān)于印發(fā)《內(nèi)蒙古東部地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍暫行辦法》的通知（財稅[2023]94號）新增增值稅額高于上年實繳納稅額部份抵扣，就是說只有先交滿上年增值稅實繳稅額后，才可以抵扣當(dāng)年固定資產(chǎn)購入的進項稅額。當(dāng)年新增增值稅稅額是指當(dāng)年實現(xiàn)應(yīng)繳增值稅超過上年應(yīng)繳增值稅部分。3、關(guān)于擴大增值稅抵扣范圍地區(qū)2023年固定資產(chǎn)抵扣[退稅]有關(guān)問題的補充通知（財稅[2023]128號）4、關(guān)于印發(fā)《中部地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍暫行辦法》的通知財稅[2023]75號=34128新增增值稅額高于上年實繳納稅額部份抵扣，就是說只有先交滿上年增值稅實繳稅額后，才可以抵扣當(dāng)年固定資產(chǎn)購入的進項稅額?！氨緱l所稱進項稅額是指納稅人自2023年7月1日起（含）實際發(fā)生，并取得2023年7月1日（含）以后開具的增值稅專用發(fā)票、交通運輸發(fā)票以及海關(guān)進口增值稅繳款書合法扣稅憑證的進項稅額。”5、關(guān)于擴大增值稅抵扣范圍地區(qū)2023年固定資產(chǎn)抵扣[退稅]有關(guān)問題的補充通知（財稅[2023]128號）6、關(guān)于2023年東北地區(qū)固定資產(chǎn)進項稅額退稅問題的通知（財稅[2023]156號）7、關(guān)于東北地區(qū)軍品和高新技術(shù)產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)實施擴大增值稅抵扣范圍有關(guān)問題的通知（財稅[2023]15號）8、關(guān)于2005年東北地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍固定資產(chǎn)進項稅額退稅問題的通知（財稅[2005]176號）9、關(guān)于2005年東北地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍有關(guān)問題的通知（財稅[2005]28號）2005年度內(nèi)，對納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人（以下簡稱納稅人）發(fā)生的允許抵扣的固定資產(chǎn)進項稅額，繼續(xù)實行按新增增值稅稅額計算退稅的辦法，實行按季退稅。2005年，新增增值稅稅額按照2005年實現(xiàn)應(yīng)繳增值稅超過2004年應(yīng)繳增值稅部分計算，計算公式為：本期新增增值稅稅額＝本期應(yīng)繳增值稅累計稅額（計算時其進項稅額不含固定資產(chǎn)進項稅額）－（2004年同期應(yīng)繳增值稅累計稅額－2004年同期應(yīng)退固定資產(chǎn)進項稅額）2005年前三個季度，納稅人應(yīng)在每季度終了次月申報期內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)提出退稅申請，并報送有關(guān)資料，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)在每季度終了的次月底前，退還允許抵扣的固定資產(chǎn)進項稅額。對第四季度前二個月允許抵扣的固定資產(chǎn)進項稅額，納稅人應(yīng)在12月份申報期內(nèi)提出退稅申請，并報送有關(guān)資料，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)在12月31日前退還。12月份發(fā)生的允許抵扣的固定資產(chǎn)進項稅額，在下一年度辦理退稅。納稅人在2004年12月份發(fā)生的允許抵扣的固定資產(chǎn)進項稅額，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)在2005年4月30日前辦理完退稅。五、納稅人購進固定資產(chǎn)取得的增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進口增值稅專用繳款書和貨物運輸發(fā)票，經(jīng)交叉稽核比對無誤后，方可退還其固定資產(chǎn)進項稅額，比對不符的，不得予以退稅。主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)對比對不符的抵扣憑證逐票進行認真查實，凡屬偷逃稅的，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)規(guī)定處理。10、關(guān)于東北地區(qū)軍品和高新技術(shù)產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)實施擴大增值稅抵扣范圍有關(guān)問題的通知（財稅[2004]227號）11、關(guān)于進一步落實東北地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍政策的緊急通知（財稅[2004]226號）12、沈陽市國家稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)擴大增值稅抵扣范圍工作管理辦法的通知（沈國稅發(fā)[2004]209號）第十條納稅人2004年7月1日以后購進固定資產(chǎn)并取得防偽稅控專用發(fā)票應(yīng)在規(guī)定期限內(nèi)進行認證，并于認證當(dāng)月記入“應(yīng)交稅金，待抵扣稅金”科目。購進固定資產(chǎn)取得的海關(guān)完稅憑證、運輸發(fā)票、稅務(wù)機關(guān)代開的專用發(fā)票應(yīng)在規(guī)定的期限內(nèi)進行申報，并填報《海關(guān)完稅憑證抵扣清單（固定資產(chǎn)）》、《運輸發(fā)票抵扣清單（固定資產(chǎn)）》、《稅務(wù)機關(guān)代開專用發(fā)票抵扣清單（固定資產(chǎn)）》連同當(dāng)期《防偽稅控專用發(fā)票認證清單（固定資產(chǎn)）》和《增值稅納稅申報表》報申報受理崗。第十一條納稅人在2004年7月1日至9月30日期間，購進固定資產(chǎn)取得普通發(fā)票的，可向銷貨方換取增值稅專用發(fā)票，銷e方不得拒絕。第十二條納稅人自2004年7月1日起使用《擴大增值稅抵扣范圍申報系統(tǒng)》軟件，并按月進行固定資產(chǎn)進項稅額抵扣申報，報送《增值稅納稅申報表》及《固定資產(chǎn)進項稅額抵扣情況計算表》（紙文件一式三份及電子文件）。13、關(guān)于加強東北地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍增值稅管理有關(guān)問題的通知（國稅函[2004]第1111號）“（二）認真審核專用發(fā)票等稅款抵扣憑證與固定資產(chǎn)實物的一致性。對納稅人申報抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)，應(yīng)核查納稅人固定資產(chǎn)賬簿，并到納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營場所進行現(xiàn)場核實。要核實固定資產(chǎn)實物與專用發(fā)票的內(nèi)容是否一致，對無固定資產(chǎn)實物或?qū)Ｓ冒l(fā)票與固定資產(chǎn)實物不一致的，不得抵扣進項稅額。四、納稅人在2004年7月1日至9月30日期間，購進固定資產(chǎn)取得普通發(fā)票，向購貨方換取增值稅專用發(fā)票時，應(yīng)退回原普通發(fā)票。銷貨方在重新開具增值稅專用發(fā)票時，其購貨方名稱、貨物名稱必須與原普通發(fā)票相關(guān)內(nèi)容一致，銷售額和銷項稅額的合計數(shù)必須與普通發(fā)票注明的金額一致。銷貨方在進行納稅申報時，應(yīng)向主管稅務(wù)機關(guān)提供退回并已作廢的普通發(fā)票原件，否則不得抵減已申報的銷售額。“14、關(guān)于印發(fā)《2004年東北地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍暫行辦法》的通知財稅[2004]168號15、關(guān)于印發(fā)《東北地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍若干問題的規(guī)定》的通知財稅[2004]156號16、關(guān)于開展擴大增值稅抵扣范圍企業(yè)認定工作的通知國稅函[2004]143號17、關(guān)于印發(fā)《擴大增值稅抵扣范圍暫行管理辦法》的通知國稅發(fā)[2023]62號（二）、會計處理規(guī)定：1、按地震受災(zāi)模式進行全行業(yè)全面抵扣。（除焦炭加工、電解鋁生產(chǎn)、小規(guī)模鋼鐵生產(chǎn)、小火電發(fā)電）關(guān)于印發(fā)《汶川地震受災(zāi)嚴重地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍暫行辦法》的通知（財稅[2023]108號）全面抵扣固定資產(chǎn)增值稅（會計處理用原進項稅額稅目不用單獨進行設(shè)置明細科目進行分類核算）2、按試點地區(qū)模式進行限定行業(yè)增量抵扣。在應(yīng)交稅金下單獨設(shè)置明細科目對固定資產(chǎn)抵扣進行核算，并且期末，企業(yè)以當(dāng)期新增增值稅稅額抵扣固定資產(chǎn)進項稅額時，應(yīng)借記“應(yīng)交稅金，應(yīng)交增值稅（新增增值稅額抵扣固定資產(chǎn)進項稅額）”科目，貸記“應(yīng)交稅金，應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅（已抵扣固定資產(chǎn)進項稅額）”科目。關(guān)于印發(fā)《東北地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍有關(guān)會計處理規(guī)定》的通知（財會[2004]11號）二、對于向全國推行的政策模式的猜想：分析現(xiàn)行增值稅擴大抵扣的法規(guī)有以下猜想：（一）按地震受災(zāi)模式進行全行業(yè)全面抵扣。（除焦炭加工、電解鋁生產(chǎn)、小規(guī)模鋼鐵生產(chǎn)、小火電發(fā)電）（二）按試點地區(qū)模式進行限定行業(yè)增量抵扣。三、企業(yè)實務(wù)中的問題及應(yīng)對措施：（一）實行前后的固定資產(chǎn)籌劃。事前合理籌劃企業(yè)固定資產(chǎn)購置計劃。對于實行前計劃購置的固定資產(chǎn)只要不影響到生產(chǎn)的應(yīng)在實行日后并“實際發(fā)生”購買并“取得增值稅專用發(fā)票、交通運輸發(fā)票以及海關(guān)進口增值稅繳款書合法扣稅憑證的進項稅額?！睂τ趯嵭腥蘸髮⑵髽I(yè)購買固定資產(chǎn)應(yīng)盡力取得增值稅發(fā)票或?qū)τ谠谕葪l件下對于取得其他發(fā)票的價格應(yīng)按以下規(guī)定進行采購的比價。各種發(fā)票對采購價格的影響分析：在同等價格質(zhì)量等條件下：對于6%代開專用發(fā)票應(yīng)讓供應(yīng)商給予含稅價（總價）10.2%的價格折讓。對于4%代開專用發(fā)票應(yīng)讓供應(yīng)商給予含稅價（總價）12.04%的價格折讓。對于開具普通發(fā)票應(yīng)讓供應(yīng)商給予含稅價（總價）15.7%的價格折讓。對于供應(yīng)商按出口價的報價從稅務(wù)分析他一般承擔(dān)的是4%的稅金，在報價上乘1.04為我司的合理價格。以上是雙方合理的價格，僅考慮稅務(wù)因素對價格的影響。（三）對于固定資產(chǎn)增值稅發(fā)票、海關(guān)完稅憑證、運費發(fā)票的認證工作要求加強核對減少錯誤。（四）如果是按試點地區(qū)模式進行限定行業(yè)的做好資格認定準(zhǔn)備工作。比如高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)可以參考《關(guān)于開展擴大增值稅抵扣范圍企業(yè)認定工作的通知》。（五）幾點疑問：1、固定資產(chǎn)報廢是否要做進項稅額轉(zhuǎn)出？（抵扣后的）如果是正常報廢如何處理？非正常報廢如何處理？2、在實行前就開具增值稅發(fā)票因為發(fā)票不合格等原因退回重開后時間變?yōu)閷嵭泻蟮?，是否可以抵扣？“拔最多的鵝毛，聽最少的鵝叫！”西方一位學(xué)者曾這樣戲說國際稅收政策。然而，我國正在試點的增值稅，卻給試點區(qū)域的企業(yè)帶來了非常大的好處，被企業(yè)界稱贊為“增值之稅”。2004年7月1日，東北作為首批試點地區(qū)實行擴大增值稅抵扣范圍的稅收政策（以下簡稱“試點”）。此項稅收政策適用于黑龍江省、吉林省、遼寧省和大連市從事裝備制造業(yè)、石油化工業(yè)、冶金業(yè)、船舶制造業(yè)、汽車制造業(yè)、農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)為主的增值稅一般納稅人（以下簡稱“納稅人”）。2023年1月，“試點”范圍擴展到中部6省。辦理詳解自2004年7月1日起，海拉模具開始適用“試點”相關(guān)政策，第一批享受到該項政策優(yōu)惠。根據(jù)“試點”規(guī)定，海拉模具發(fā)生的下列項目的進項稅額準(zhǔn)予抵扣：一、購進（包括接受捐贈和實物投資）固定資產(chǎn)；二、用于自制（含改擴建、安裝）固定資產(chǎn)的購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)；三、通過融資租賃方式取得的固定資產(chǎn)，凡出租方按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于融資租賃業(yè)務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》、《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第十九條所規(guī)定的固定資產(chǎn)；四、為固定資產(chǎn)所支付的運輸費用。但，外購和自制的不動產(chǎn)不屬于扣除范圍。在優(yōu)惠政策后，海拉模具按條例規(guī)定提供相關(guān)申請材料（包括營業(yè)執(zhí)照正本、企業(yè)申請書等）在稅務(wù)局征稅科進行申請。初始備案和審批過程比較順利。在對固定資產(chǎn)申報退稅時需提供的相關(guān)材料有：固定資產(chǎn)退稅調(diào)查報告（一份）、固定資產(chǎn)退稅申請（一份）、固定資產(chǎn)原始發(fā)票、稅政科提供的固定資產(chǎn)增值稅比對結(jié)果表、固定資產(chǎn)抵扣當(dāng)月發(fā)生的所有進項額抵扣明細、固定資產(chǎn)退稅審批表，交由稅務(wù)專管員審核。如當(dāng)期涉及稅額較大，稅務(wù)局會派專人到企業(yè)進行實地審核。審核通過，方可正式申報?！霸圏c”具體的抵退稅實行按新增增值稅稅額計算退稅的辦法，實行按季退稅。其中，新增增值稅稅額計算公式為：本期新增增值稅稅額=本期應(yīng)繳增值稅累計稅額（計算時其進項稅額不含固定資產(chǎn)進項稅額）-（上年同期應(yīng)繳增值稅累計稅額-上年同期應(yīng)退固定資產(chǎn)進項稅額）海拉模具絕大部分的固定資產(chǎn)是在2003年企業(yè)開辦初期以投資形式購入，即是在“試點”實施前投入的屬存量資產(chǎn)，無法享受到這一優(yōu)惠政策。自適用“試點”優(yōu)惠政策以來，海拉模具新增固定資產(chǎn)累計抵退稅50余萬，在一定程度上減少了企業(yè)的成本。隨著公司業(yè)務(wù)的擴張，投資規(guī)模的擴大，新舊設(shè)備的更替以及技術(shù)的升級需求也在加速，在未來幾年海拉模具將迎來新一輪投資高峰，此稅收政策將為海拉模具帶來更多的好處。增值之處從發(fā)展的角度來看，“試點”對海拉模具的經(jīng)營業(yè)績會帶來很多好處，總結(jié)為以下幾方面：1．對海拉模具的現(xiàn)金流有正面影響。實施“試點”前，購進的固定資產(chǎn)的進項稅金額計入固定資產(chǎn)原值，只能隨多年的折舊逐步收回；實施“試點”后，購進的固定資產(chǎn)的進項稅金額可以申請抵退稅，當(dāng)年即能收回此金額，無疑對企業(yè)的現(xiàn)金流產(chǎn)生有益影響。舉個簡單的例子：如海拉模具購買xxx機器設(shè)備，采購價100萬，增值稅（17%）17萬，價稅合計117萬，折舊年限5年?！霸圏c”前，該機器設(shè)備以117萬的成本入賬，其中增值稅17萬每年折舊為3.4萬，需5年才能收回17萬（不考慮時間價值）；而“試點”后，該機器設(shè)備以100萬的成本入賬，增值稅17萬可以申請退稅，當(dāng)年即能收回17萬。可以看出，“試點”實施顯然幫助公司提高了現(xiàn)金流質(zhì)量。2．可降低公司的綜合成本，尤其對海拉模具這樣的資本密集型企業(yè)有明顯作用。例如海拉模具購買的DMS125P五軸數(shù)控銑床，不含稅采購價500萬，增值稅（17%）85萬，價稅合計585萬。“試點”前，該機器設(shè)備需以585萬為成本入賬；“試點”后，該機器設(shè)備只需以500萬的成本入賬即可，增值稅85萬可以退稅。海拉模具產(chǎn)品報價是以產(chǎn)品所占用的機器設(shè)備的成本根據(jù)一定的計算方法得出的，“試點”的實施使得機器設(shè)備的成本降低，間接降低了產(chǎn)品報價。在假設(shè)其他條件沒有變化的前提下，無疑在價格方面提升了產(chǎn)品的競爭力，這在競爭激烈的市場環(huán)境下是非常重要的。由此可見，“試點”政策的實施能有效降低公司的成本，從而進一步提升公司的競爭力。3．“試點”的實施為企業(yè)納稅籌劃提供了新的途徑，對企業(yè)財務(wù)部提出了新的課題。如何對固定資產(chǎn)投資等統(tǒng)籌規(guī)劃，以充分享受國家對企業(yè)的稅收政策支持，各個企業(yè)的成果不盡相同，這些差異也間接作用到企業(yè)在同行業(yè)的競爭力。經(jīng)驗分享根據(jù)這幾年海拉模具“試點”的實施經(jīng)驗，我總結(jié)了以下幾點注意事項，以供將要實施“試點”的企業(yè)負責(zé)人借鑒：1.“試點”采用“增量法”計算退稅，這一點需要充分理解。所謂“增量法”，即是按“試點”規(guī)定，納稅人當(dāng)年準(zhǔn)予抵扣的固定資產(chǎn)進項稅額不得超過當(dāng)年新增增值稅稅額，當(dāng)年沒有新增增值稅稅額或新增增值稅額不足抵扣的，未抵扣的進項稅額應(yīng)留待下年抵扣。新增增值稅稅額計算公式為：本期新增增值稅稅額=本期應(yīng)繳增值稅累計稅額（計算時其進項稅額不含固定資產(chǎn)進項稅額）-（上年同期應(yīng)繳增值稅累計稅額-上年同期應(yīng)退固定資產(chǎn)進項稅額）首先，這就要求企業(yè)在進行固定資產(chǎn)投資時充分考慮到企業(yè)的經(jīng)營狀況。如果業(yè)績不佳，新增增值稅就會少，甚至無新增，在這種情況下，建議控制好投資規(guī)模，以免當(dāng)年發(fā)生的固定資產(chǎn)的進項稅無法全額抵扣。而當(dāng)企業(yè)業(yè)績較好時，意味著企業(yè)的新增增值稅稅額可能大幅增加，企業(yè)可以根據(jù)情況在計劃內(nèi)加大投資力度，以充分享受“試點”政策帶來的好處。其次，企業(yè)應(yīng)控制好物資采購節(jié)奏。如果物資采購計劃不合理，出現(xiàn)采購量明顯大于需求量情況，物資采購產(chǎn)生的增值稅進項稅相應(yīng)增加，在增值稅銷項稅不變的前提下，必然減少了當(dāng)期新增增值稅稅額，若當(dāng)期固定資產(chǎn)投資額較大，當(dāng)期發(fā)生的固定資產(chǎn)進項稅就很可能無法全額抵扣。2．要考慮到“試點”實施后，由于固定資產(chǎn)的原值減少（增值稅進項稅不計入固定資產(chǎn)原值），使得折舊減少，企業(yè)應(yīng)納稅所得額增加，企業(yè)所得稅會有相應(yīng)的增加，部分沖減固定資產(chǎn)增值稅進項稅抵扣帶來的好處。企業(yè)如果不能實現(xiàn)增值稅增量，固定資產(chǎn)進項稅額就無法抵退。在這種情況下，企業(yè)不但沒有享受到“試點”優(yōu)惠政策的實惠，反而增加了所得稅負擔(dān)。3．按規(guī)定，“納稅人可放棄固定資產(chǎn)進項稅額的抵扣權(quán)，選擇固定資產(chǎn)進項稅額抵扣權(quán)放棄的納稅人應(yīng)向主管稅務(wù)機關(guān)提出書面聲明，并自提出聲明的所屬月份起將固定資產(chǎn)進項稅額計入固定資產(chǎn)原值，不得再計入進項稅額抵扣?！币⒁猓皩{稅人已放棄固定資產(chǎn)進項稅額抵扣權(quán)又改變放棄做法，提出享受抵扣權(quán)請求的，須自放棄抵扣權(quán)執(zhí)行月份起滿12個月后，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)核準(zhǔn)，方可恢復(fù)其固定資產(chǎn)進項稅額抵扣權(quán)。”所以，企業(yè)要全方位考慮利弊，來選擇或放棄抵扣權(quán)。4．由于海拉模具是2003年成立的，沒有什么歷史負擔(dān)，易于實現(xiàn)增值稅增量，可以較充分的享受到“試點”優(yōu)惠政策。但對于許多老企業(yè)，歷史負擔(dān)較重，經(jīng)濟效益無法在短期內(nèi)產(chǎn)生飛躍，難以很快實現(xiàn)增值稅的增量，就很難充分享受到“試點”政策。不過，2023年年底國家出臺政策對歷史欠稅進行了豁免，規(guī)定東北老工業(yè)基地企業(yè)在1997年12月31日前形成的，截至2023年12月6日尚未清繳入庫且符合規(guī)定的欠稅予以豁免。幫助企業(yè)卸掉部分歷史包袱。但1998年以后形成的企業(yè)欠稅，只能按照先欠先抵的原則進行抵頂欠稅。5．盡管受“試點”政策影響，固定資產(chǎn)投資“便宜”了，但不能因此盲目擴大投資。應(yīng)該在適應(yīng)企業(yè)發(fā)展的合理投資需求基礎(chǔ)上進行投資計劃，以配合企業(yè)的納稅籌劃。6．對于外商投資企業(yè)，納入“試點”實施范圍的外商投資企業(yè)不再適用在投資總額內(nèi)購買國產(chǎn)設(shè)備的增值稅退稅政策。以上是在實行“試點”的過程中總結(jié)的幾點經(jīng)驗，希望能給大家一些參考和借鑒。關(guān)鍵詞：已使用固定資產(chǎn)；增值稅；新標(biāo)準(zhǔn)F23我國實施增值稅轉(zhuǎn)型后，一般納稅人銷售已使用固定資產(chǎn)的涉稅事項不再簡單。2023年12月19日，財政部、國家稅務(wù)總局了《關(guān)于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型若干問題的通知》（財稅[2023]170號），對納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)征收增值稅的問題作了明確規(guī)定。對2023年12月31日以前已納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人銷售自己使用過的在本地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍試點以前購進或者自制的固定資產(chǎn)及其他地區(qū)一般納稅人銷售自己使用過的2023年12月31日以前購進或者自制的固定資產(chǎn)，均按照4%征收率減半征收增值稅。出臺后剛一個月，財政部和國家稅務(wù)總局又了財稅〔2023〕號文，該文第二條對按簡易辦法減半征收增值稅補充了一種情形，即一般納稅人銷售自己使用過的屬于條例第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)，可以按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅。之后2023年1月6日，國家稅務(wù)總局又了《關(guān)于一般納稅人銷售自使用過的固定資產(chǎn)增值稅有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第1號），該公告對已使用固定資產(chǎn)出售的涉稅問題做了進一步完善。至此，銷售已使用固定資產(chǎn)稅務(wù)處理方法的選擇從購入固定資產(chǎn)的時間標(biāo)準(zhǔn)轉(zhuǎn)向購入時是否抵扣進項稅額這一新標(biāo)準(zhǔn)。一般納稅人銷售已使用過的固定資產(chǎn)既包括動產(chǎn)又包括不動產(chǎn)，因為不動產(chǎn)屬于營業(yè)稅的應(yīng)稅范圍，按5%的稅率計算繳納營業(yè)稅，本文在此不再涉及。所以表1中銷售已使用過的固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理只考慮增值稅的幾種情形：從表1可以看出：凡是增值稅一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，如果該固定資產(chǎn)在購進時已抵扣了17%的進項稅，則按照17%計交增值稅；如果該固定資產(chǎn)在購進時未抵扣17%的進項稅，則按照簡易辦法依4%的征收率減半征收增值稅。下面以企業(yè)銷售與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備為例，探討一般納稅人銷售已使用固定資產(chǎn)的財稅處理。1購入時已抵扣進項稅的設(shè)備銷售的稅會處理增值稅后所有地區(qū)一