2023中級會計師考試《中級會計實務》考試真題及答案解析

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2023年中級會計師考試《財務管理》真題

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2023年中級會計師考試真題及答案解析

考后公布真題解析：

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一、單項選擇題（本類題共10小題，每題L5分，共15分，每題備選答案中，只有一種符

合題意的對的答案。多選、錯選，不選均不得分。）

1、企業發生的下列各項融資費用中，不屬于借款費用的是（）。

A.股票發行費用

B.長期借款口勺手續費

C.外幣借款的匯兌差額

D.溢價發行債券口勺利息調整

【答案】A

【解析】借款費用包括借款利息、折價或者溢價的攤銷、輔助費用以及因外幣借款而發生的

匯兌差額等，對于企業發生的權益性融資費用，不應包括在借款費用中。

2、2023年12月31日，甲企業波及一項未決訴訟，估計很也許敗訴，甲企業若敗訴，需承

擔訴訟費10萬元并支付賠款300萬元，但基本確定可從保險企業獲得60萬元的賠償。2023

年12月31日，甲企業因該訴訟應確認估計負債的金額為（）萬元。

A.240

B.250

C.300

D.310

【答案】D

【解析】應確認估計負債的金額:10+300=310（萬元），基本確定可從保險企業獲得60萬元

的賠償，應通過其他應收款核算，不能沖減估計負債口勺賬面價值。

3、2023年12月31日，甲事業單位完畢非財政專題資金撥款支持日勺開發項目，上級部門同

意將項目結余資金70萬元留歸該單位使用。當日，該單位應將該筆結余資金確認為（）。

A.單位結余

B.事業基金

C.非財政補助收入

D.專題基金

【答案】B

【解析】年末，事業單位完畢非財政補助專題資金結轉后，留歸本單位使用的，應當借記“非

財政補助結轉”科目，貸記“事業基金”科目，選項B對的。

4、甲企業以人民幣作為記賬本位幣，對期末存貨按成本與可變現凈值孰低計價。2023年5

月1口，甲企業進口一批商品，價款為200萬美元，當口即期匯率為1美元=6.1人民幣元。

2023年12月31日，甲企業該批商品中仍有50%尚未發售，可變現凈值為90萬美元，當日

即期匯率為1美元=6.2人民幣元。不考慮其他原因，2023年12月31日，該批商品期末計

價對甲企業利潤總額的影響金額為（）萬人民幣元。

A.減少104

B.增長104

C.增長52

D.減少52

【答案】D

【解析】期末結存商品可變現凈值=90X6.2=558（萬人民幣元），期末存貨成本

=200X6.1X5O%=61O（萬人民幣元），期末存貨確認資產減值損失=610-558=52（萬人民幣

元），減少利潤總額52萬人民幣元，選項D對日勺。

5、甲企業名義開設一家連鎖店，并于30日內向乙企業一次性收取特許權等費用50萬元（其

中35萬元為當年11月份提供柜臺等設施收費，設施提供后由乙企業所有；15萬元為次年1

月提供市場培育等后續服務收費），2023年11月1日，甲企業收到上述款項后向乙企業提

供了柜臺等設施，成本為30萬元，估計2023年1月提供有關后續服務的成本為12萬元。

不考慮其他原因，甲企業2023年度因該交易應確認的收入為（）萬元。

A.9

B.15

C.35

D.50

【答案】C

【解析】甲企業2023年度因該交易應確認的收入為35萬元，收取的次年1月提供市場培育

等后續服務費應當確認為預收賬款，選項C對時。

6、2023年1月1日，甲企業以銀行存款2500萬元獲得乙企業20%有表決權口勺股份，對乙企

業具有重大影響，采用權益法核算；乙企業當日可識別冷資產的賬面價值為12023萬元，各

項可識別資產、負債I內公允價值與其賬面價值均相似。乙企業2023年度實現的凈利潤為100（）

萬元。不考慮其他原因，2023年12月31日，甲企業該項投資在資產負債表中應列示的年

末余額為（）萬元。

A.2500

B.2400

C.2600

D.2700

【答案】1）

【解析】2023年12月31日，甲企業該項投資在資產負債表中應列示H勺年末余額

=2500+1000X20%=2700（萬元）。

7、企業采用股票期權方式鼓勵職工，在等待期內每個資產負債表日對獲得職工提供的服務

進行計量的基礎是（）。

A.等待期內每個資產負債表日股票期權的公允價值

B.可行權日股票期權的公允價值

C.行權口股票期權H勺公允價值

D.授予日股票期權日勺公允價值

【答案】D

【解析】企業采用股票期權方式鼓勵職工，在等待期內每個資產負債表日，應當按照授予日

股票期權H勺公允價值對獲得職工提供H勺服務進行計量。

8、以非“一攬子交易”形成的非同一控制下H勺控股合并，購置日之前持有的被購置方H勺原

股權在購置日口勺公允價值與其賬面價值的差額，企業應在合并財務報表中確認為()。

A.管理費用

B.資本公積

C.商譽

D.投資收益

【答案】D

【解析】以非“一攬子交易”形成口勺非同一控制下口勺控股合并，合并報表中對丁原股權按照

公允價值重新計量，原股權公允價值和賬面價值之間H勺差額計入投資收益，選項I)對的。

9、甲企業系增值稅般綱稅人，購入套需安裝n勺生產設備，獲得口勺增值稅專用發票上注

明的價款為300萬元，增值稅稅額為51萬元，自行安裝耗用材料2()萬元，發生安裝人工費

5萬元。不考慮其他原因，該牛?產設備安裝完畢到達預定可使用狀態轉入固定資產的入賬價

值為()萬元。

A.320

B.325

C.351

D.376

【答案】B

【解析】該固定資產的入賬價值=300+20+5=325(萬元)。增值稅稅額可以抵扣，不計入固

定資產成本。

1()、2023年12月31日，甲企業發現應自2023年10月開始計提折舊口勺一項固定資產從2023

年1月才開始計提折舊，導致2023年管理費用少計200萬元，被認定為重大差錯，稅務部

門容許調整2023年度的應交所得稅。甲企業使用的企業所得稅稅率為25樂無其他納稅調

整事項，甲企業利潤表中的2023年度利潤為500萬元，并按10%提取了法定盈余公積，不

考慮其他原因，甲企業改正查錯時應將2023年12月31日資產負債表未分派利潤項目年初

余額調減為()萬元。

A.15

B.50

C.135

I).150

【答案】C

【解析】甲企業改正該查錯時應將2023年12月31日資產負債表未分派利潤項目年初余額

調減200X(1-25%)X(1-10%)=135(萬元)。有關會計分錄為：

借：此前年度損益調整一管理費用200

貸：合計折舊200

借：應交稅費一應交所得稅50(200X25%)

貸：此前年度損益調整一所得稅費用50

借：盈余公積15

利潤分派一未分派利潤135

貸：此前年度損益調整150(200-50)

二、多選題(本類題共10小題，每題2分，共20分，每題備選答案中，有兩個或兩個以上

符合題意附對的答案。多選、錯選，不選均不得分。)

1、下列各項中，企業需要進行會計估計的有()。

A.估計負債計量金額確實定

B.應收賬款未來現金流量確實定

C.建造協議竣_L進度確實定

D.固定資產折舊措施日勺選擇

【答案】ABCD

【解析】以上選項均屬于需要進行會計估計的事項。

2、編制合并財務報表時，母企業對本期增長的子企業進行的下列會計處理中，對的口勺有

()。

A.非同一控制下增長的子企業應將其期初至匯報期末"勺現金流量納入合并現金流量表

B.同一控制下增長U勺子企業應調整合并資產負債表"勺期初數

C.非同一控制下增長的子企業不需調整合并資產負債表的I期初數

D.同一控制下增長H勺子企業應將其期初至匯報期末收入、費用和利潤納入合并利潤表

【答案】BCD

【解析】選項A,非同一控制下增長口勺子企業，自購置日開始納入合并報財務表，不調整財

務報表期初數。

3、2023年7月10H,甲企業以其擁有的一輛作為固定資產核算的轎車換入乙企業一項非

專利技術，并支付補價5萬元，當日，甲企業該轎車原價為80萬元，合計折舊為16萬元，

公允價值為60萬元，乙企業該項非專利技術II勺公允價值為65萬元,該項互換具有商業實質，

不考慮有關稅費及其他原因，甲企業進行的下列會計處理中，對內的有（）。

A.按5萬元確定營業外支出

B.按65萬元確定換入非專利技術的成本

C.按4萬元確定處置非流動資產損失

D.按1萬元確定處置非流動資產利得

【答案】BC

【解析】以公允價值計量的非貨幣性資產互換，甲企業換出固定資產的處置損失;換出資產

的公允價值-換出資產的賬面價值=（8076）-60=4（萬元），選項C對的，選項A和1）錯誤;

甲企業換入非專利技術的成本為該非專利技術的公允價值65萬元，選項B對的。

4、下列各項中，企業應作為職工薪酬核算的有（）。

A.職工教育經費

B.非貨幣性福利

C.長期殘疾福利

D.累積帶薪缺勤

【答案】ABCD

【解析】職工薪酬是指企業為獲得職工提供的服務而予以多種形式的酬勞以及其他有關支

出，包括職工在職期間和離職后提供應職工的所有貨幣性薪酬和非貨幣性福利。企業提供應

職工配偶、子女或其他被蟾養人H勺福利等，也屬于職工薪酬。以上選項均對H勺。

5、建造施工企業發生的下列支出中，屬于與執行協議有關的直接費用的有（）。

A.構成工程實體的材料成本

B.施工人員口勺工資

C.財產保險費

D.經營租入施工機械的租賃費

【答案】ABD

【解析】選項C,財產保險費屬于間接費用。

6、在資產負債表后來至財務匯報同意報出日前發生的下列事項中，屬于資產負債表后來調

整事項的有（）。

A.因匯率發生重大變化導致企業持有n勺外幣資金出現重大匯兌損失

B.企業匯報年度銷售給某重要客戶［I勺一批產品因存在質量缺陷被退回

C.匯報年度未決訴訟經人民法院判決敗訴，企業需要賠償的金額大幅超過已確認的估訂負債

D.企業獲悉某重要客戶在匯報年度發生重大火災，需要大額補提匯報年度應收該客戶賬款的

麻賬準備

【答案】BCD

【解析】選項A,因匯率發生重大變化導致企業持有的外幣資金出現重大匯兌損失屬于資產

負債表后來非調整事項。

7、下列有關企'巾無形資產攤銷時會計處理中,對啊的有（）“

A.對使用壽命有限日勺無形資產選擇的攤銷措施應當一致地運用于不一樣會計期間

B.持有待售口勺無形資產不進行攤銷

C.使用壽命不確定H勺無形資產按照不低于23年H勺期限進行攤銷

D.使用壽命有限的無形資產自可供使用時起開始攤銷

【答案】BD

【解析】選項A,企業選擇日勺無形資產攤銷措施，應當匕以反應與該項無形資產有關的經濟

利益的預期實現方式，并一致的運用于不一樣會計期間；選項C,使用壽命不確定日勺無形資

產，會計上不進行攤銷。

8、2023年12月10口，甲民間非營利組織按照與乙企業簽訂的一份捐贈協議，向乙企業指

定的一所貧困小學捐贈電摘50臺，該組織收到乙企業捐贈的電腦時進行的|下列會計處理中，

對的的有（）。

A.確認固定資產

B.確認受托代理資產

C.確認捐贈收入

D.確認受托代理負債

【答案】BD

【解析】乙企業在該項業務當中，只是起到中介人的作月，收到受托代理資產時，應當確認

受托代理資產和受托代理負債。

9、企業對境外經營財務報表折算時，下列各項中，應當采用資產負債表口即期匯率折算的I

有（）.

A.固定資產

B.未分派利潤

C.實收資本

D.應付賬款

【答案】AD

【解析】資產負債表中的I資產和負債項目，采用資產負債表日的即期匯率折算，所有者權益

項目除“未分派利潤”項目外，其他項目采用發生時日勺即期匯率折算。

10、企業對卜列金融資產進行初始計量時，應將發生的金關交易費用計入初始確認金額的育

（）°

A.持有至到期投資

B.委托貸款

C.可供發售金融資產

【）.交易性金融資產

【答案】ABC

【解析】選項D,獲得交易性金融資產發生的交易費用應當記入“投資收益”科目借方。

三、判斷題（本類題共10小題，每題I分，共10分。請判斷每題的表述與否對的。每題答

案對的的得1分，答題錯誤的扣0.5分，不答題時不得分也不扣分。本類題最低得分為零

分。）

1、企業在對包括商譽的有關資產如進行減值測試時，假如與商譽有關日勺資產如存在減值濟

象，應當首先對不包括商譽的資產組進行減值測試。（）

【答案】V

解析：中級教材128頁最下面，題目這里說先對不包括商譽的資產組進行減值測試是對時。

企業在對包括商譽的有關資產組進行減值測試時，假如與商譽有關的資產組存在減值跡象

的，應當按照下列環節進行處理：首先對不包括商譽的資產組進行減值測試，計算可收回金

額，與有關賬面價值比較確認對應日勺減值損失；另?方面對包括商譽的資產組進行減值測試,

比較資產組賬面價值（含分攤商譽的賬面價值部分）與其可收回金額，如有關資產組的可收

回金額低于其賬面價值，.應當確認對應的I減值損失。

2、母企業編制合并報表時，應將非全資子企業向其發售資產所發生的未實現內部交易損益

全額抵消歸屬于母企業所有者的凈利潤。（）

【答案】X

【解析】合并報發逆流交易的未實現損益應按照母企業持股比例抵減歸屬丁母企業的凈利

潤。

3、企業收到政府免費劃撥U勺公允價值不能可靠獲得的非貨幣性長期資產，應當按照名義金

額“1元”計量。（）

【答案】J

【解析】企業免費劃撥的非貨幣性資產公允價值不能可靠獲得的，以名義金額“1元”入賬。

4、企業以經營租賃方式租入后再轉租給其他單位的土地使用權，不能確認為投資性房地產。

（）

【答案】V

【解析】企業以經營租賃方式租入的土地使用權，不屬于企業的自有資產，轉租后不能作為

投資性房地產核算。

5、企業因虧損協議確認的估計負債，應當按照退出該協議的最高凈成本進行計量。（）

【答案】X

【解析】虧損協議確認的估計負債應當按照退出該項協議的最低凈成本計量。

6、企業波及現金收支B勺資產負債表后來調整事項，應當調整匯報年度資產負債表貨幣資金

項目的金額。（）

【答案】X

【解析】資產負債表后來調整事項波及現金收支調整日勺，不應當調整匯報年度的貨幣資金項

目金額。

7、企業擁有的一項經濟資源，雖然沒有發生實際成本或者發生H勺實際成本很小，但假如公

允價值可以可靠計量，也應認為符合資產可以可靠計量確實認條件。（）

【答案】V

8、企業對會計政策變更采用追溯調整法時，應當按照會計政策變更的累枳影響數調整當期

期初的留存收益。

【答案】V

【解析】會計政策變更累積影響數，是指按照變更后的會計政策對此前各期追溯計算的列報

前期最初期初留存收益應有金額與既有金額的差額。

9、企業通過提供勞務獲得存貨的成本，按提供勞務人員的直接人工和其他直接費用以及可

歸屬于該存貨H勺間接費用確定。（）

【答案】X

10、2023年12月31日，甲企業因變化持有H的，將原作為交易性金融資產核算的乙企業

一般股股票重分類為可供發售金融資產。（）

【答案】X

【解析】交易性金融資產不得與具他類金融資產進行重分類。

四、計算分析題（本類題共2小題，共22分。第一題10分，第二題12分，凡規定計算的

項目，均列出計算過程。計算成果出現小數的I,均保留小數點后兩位。凡規定編制的會計

分錄，除題中有特殊規定外，只需寫出一級科目。）

1、甲企業和乙企業均系增值稅一般納稅人，2023年6月10FI,甲企業按協議向乙企業賒

銷一批產品，價稅合計3510萬元，信用期為6個月，2023年12月10日，乙企業因發生嚴

重財務困難無法按約付款，2023年12月31日，甲企業對該筆應收賬款計提了351萬元的

壞賬準備，2023年1月31日，甲企業經與乙企業協商，通過如下方式進行債務重組，并辦

妥有關手續。

資料一，乙企業以一棟作為固定資產核算日勺辦公樓抵償部分債務，2023年1月31日，該辦

公樓的公允價值為1000萬元,原價為2023萬元,已計提折舊1200萬元,甲小棉將該辦公

樓作為固定資產核算。

資料二，乙企業以一批產品抵償部分債務。該批產品H勺公允價值為400萬元，生產成本為

300萬元，乙企業向甲企業開具H勺增值稅專用發票上注明的價款為400萬元，增值稅稅額為

68萬元，甲企業將收到的該批產品作為庫存商品核算。

資料三，乙企業向甲企業定向發行每股面值為1元，公允價值為3元的200萬股一般股股票

抵償部分債務，甲企業將收到11勺乙企業股票作為可供發售金融資產核算。

資料四，甲企業免除乙企業債務400萬元，其他債務延期至2023年12月31日。

假定不考慮貨幣時間價值和其他原因。

規定：

（1）計算甲企業2023年1月31日債務重組后H勺剩余債權的入賬價值和債務重組損失。

（2）編制甲企業2023年1月31口債務重組H勺會計分錄。

（3）計算乙企業2023年1月31日債務重組中應計入營業外收入打勺金額。

<4）編制乙企業2023年1月31口債務重組的會計分錄。

【答案】

(1)

甲企業債務重組后應收賬款入賬價值=35107000-4()0-68-200X3-400=1()42(力兀)。

甲企業債務重組損失二(3510-351)-1042-(1000+400+68+200X3)=49(萬元)。

(2)

借：應收賬款一一債務重組1042

固定資產1000

庫存商品400

應交稅費一一應交增值稅(進項稅額)68

可供發售金融資產600

壞賬準備351

營業外支出一一債務重組損失49

貸：應收賬款3510

(3)乙企業因債務重組應計入營業外收入的J金額=(3513-1000-400-68-600-1042)+[1000-

(2023-1200)]=600(萬元)。

或：乙企業因債務重組應計入營業外收入的金額=債務豁免金額400+固定資產處置利得

[1000-(2023-1200)]=600(萬元)。

(4)

借：固定資產清理800

合計折舊1200

貸:固定資產2023

借：應付賬款3510

貸：固定資產清理1000

主營業務收入40()

應交稅費一一應交增值稅(銷項稅額)68

股本200

資本公積一一股本溢價400

應付賬款----債務重組1042

營業外收入一一債務重組利得400

借：固定資產清理200

貸：營業外收入一一處置非流動資產利得200

借：主營業務成本300

貸：庫存商品300

2、甲企業系增值稅一般納稅人，2023年至2023年與固定資產業務有關的資料如下：

資料一：2023年12月5日，甲企業以銀行存款購入一套不需安裝口勺大型生產設備，獲得口勺

增值稅專用發票上注明的價款為5000萬元，增值稅稅額為850萬元。

資料二：2023年12月31日，該設備投入使用，估計使用年限為5年，凈殘值為50萬元，

采用年數總和法按年計提折舊。

資料三：2023年12月31日，該設備出現減值跡象，估計未來現金流量日勺現值為1500萬元,

公允價值減去處置費用后的凈額為1800萬元，甲企業對該設備計提減值準備后，根據新獲

得的信息估計剩余使用年限仍為3年、凈殘值為30萬元，仍采用年數總和法按年計提折舊。

資料四：2023年12月31日，甲企業售出該設備，開具的增值稅專用發票上注明的價款為

900萬元，增值稅稅額為153萬元，款項己收存銀行，另以銀行存款支付清理費用2萬元。

假定不考慮其他原因。

規定：

(1)編制甲企業2023年12月5H購入該設備H勺會計分錄。

(2)分別計算甲企業2023年度和2023年度對該設備應計提的折舊金額

(3)計算甲企業2023年12月31日對該設備應計提減值準備的金額，并編制有關會計分錄。

(4)計算甲企業2023年度對該設備應計提的折舊金額，并編制有關會計分錄。

(5)編制甲企業2023年12月31日處置該設備的會計分錄。

【答案】

(1)甲企業2023年12月5日購入該設備的會計分錄為：

借：固定資產5000

應交稅費一一應交增值稅(進項稅額)850

貸：銀行存款5850

(2)甲企業2023年度對該設備應計提的折舊金額=(5000-50)X5/15=1650(萬元)；

甲企業2023年度對該設備應計提的折舊金額;(5000-50)X4/15=1320(萬元)。

(3)甲企業2023年12月31日對該設備應計提減值準備的金額=(5000-1650-1320)

-1800=230(萬元)。

會計分錄：

借：資產減值損失230

貸：固定資產減值準備230

(4)甲企業2023年度對該設備應計提的J折舊金額;(1800-30)X3/6=885(萬元)。

會計分錄：

借：制造費用885

貸：合計折舊885

(5)

借：固定資產清理915

固定資產減值準備23()

合計折舊3855(1650+1320+885)

貸：固定資產500()

借：固定資產清理2

貸：銀行存款2

借：銀行存款1053

貸：固定資產清理900

應交稅費一一應交增值稅(銷項稅額)153

借：營業外支出一一處置非流動資產損失17

貸：固定資產清理17綜合題：

五、綜合題(本類題共2小題，第一小題15分，第二小題18分，共33分。凡規定計算的

項目，應列出必要的計算過程。計算成果出現兩位小數以上的，均四舍五入保留小數點后

兩位小數。凡規定編制會計分錄的，除題中有特殊規定外，只需寫出一級科目。答案中的

金額單位用萬元表達)

1、甲企業2023年年初的遞延所得稅資產借方余額為5()萬元，與之對應的估計負債貸方余

額為200萬元；遞延所得稅負債無期初余額。甲企業2023年度實現的利潤總額為9520萬

元，合用的企業所得稅稅率為25%且估計在未來期間保持不變；估計未來期間可以產生足夠

的應納稅所得額用以抵扣可抵扣臨時性差異。甲企業2023年度發生的有關交易和事項中，

會計處理與稅收處理存在差異日勺有關資料如下：

資料一：2023年8月，甲企業向非關聯企業捐贈現金500萬元。

資料二：2023年9月，甲企業以銀行存款支付產品保修費用300萬元，同步沖減了估計負

債年初貸方余額200萬元，2023年年末，保修期結束，甲企業不再預提保修費。

資料三：2023年12月31日，甲企業對應收賬款計提了壞賬準備180萬元。

資料四：2023年12月31日，甲企業以定向增發公允價值為10900萬元的一般股股票為對

價獲得乙企業100%有表決權日勺股份，形成非同一控制下控股合并。假定該項企業合并符合

稅法規定H勺免稅合并條件，且乙企業選擇進行免稅處理。乙企業當日可識別凈資產的賬面價

值為10000萬元，其中股本2000萬元，未分派利潤8000萬元；除一項賬面價值與計稅

基礎均為200萬元、公允價值為360萬元日勺庫存商品外，其他各項可識別資產、負債的賬面

價值與其公允價值、計稅基礎均相似。

假定不考慮其他原因。

規定：

（1）計算甲企業2023年史的應納稅所得額和應交所得稅。

（2）根據資料一至資料三，逐項分析甲企業每一交易或事項對遞延所得稅的影響金額（如

無影響，也明確指出無影響的原因）。

（3）根據資料一至資料三，逐筆編制甲企業與遞延所得稅有關H勺會計分錄（不波及遞延所

得稅的，不需要編制會計分錄）。

（4）計算甲企業利潤表中應列示的2023年度所得稅費用。

（5）根據資料四，分別計算甲企業在編制購置日合并財務報表時應確認的遞延所得稅和商

譽的金額，并編制與購置日合并資產負債表有關的調整H勺抵消分錄。

【答案】

（1）

2023年度的應納稅所得額=9520+500-200+180=10000（萬元）；

2023年度的應交所得稅=10000X25%=2500(萬元)。

(2)

資料一，對遞延所得稅無影響。

分析：非公益性現金捐贈，本期不容許稅前扣除，未來期間也不容許抵扣，未形成臨時性差

異，形成永久性口勺差異，不確認遞延所得稅資產。

資料二，轉回遞延所得稅資產50萬元。

分析：2023年年末保修期結束，不再預提保修費，本期支付保修費用300萬元，沖減估計

負債年初余額200萬元，因期末不存在臨時性差異，需要轉I可原確認的遞延所得稅資產5()

萬元(200X25%)o

資料三，稅法規定，尚未實際發生的估計損失不容許稅前扣除，待實際發生損失時才可以抵

扣，因此本期計提的壞賬準備180萬元形成可抵扣臨時性差異，確認遞延所得稅資產45萬

元(180X25%)o

(3)

資料一：

不波及遞延所得稅的處理，

資料二:

借：所得稅費用50

貸：遞延所得稅資產5c

資料三：

借：遞延所得稅資產45

貸：所得稅費用45

（4）當期所得稅（應交所得稅）=10000X25%=2500（萬元）；遞延所得稅費用=50-45=5（萬

元）；2023年度所得稅費用=當期所得稅+遞延所得稅費用=2500+5=2505（萬元）。

（5）

①購置日合并財務報表中應確認H勺遞延所得稅負債;（360-200）X25歸40（萬元）。

②商譽:合并成本-購置H應享有被購置方可識別凈資產公允價值（考慮遞延所得稅后）H勺份

額二10900-（10000+160-40）X100%=780（萬元）。

抵消分錄：

借：存貨160

貸：資本公積160

借：資本公積40

貸：遞延所得稅負債4c

借：股本2023

未分派利潤8000

資本公積120

商譽780

貸：長期股權投資10900

2、甲企業和乙企業采用的會計政策和會計期間相似，甲企業和乙企業2023年至2023年有

關長期股權投資及其內部交易或事項如下：

資料一：2023年度資料

①1月1日，甲企業以銀行存款18400萬元自非關聯方購入乙企業80與有表決權的股份。交

易前，甲企業不持有乙企業的股份且與乙企業不存在關聯方關系：交易后，甲企業獲得乙企

業的控制權。乙企業當口可識別凈資產的賬面價值為23000萬元，其中股本6000萬元，

資本公積4800萬元、盈余公積1200萬元、未分派利潤11000萬元；各項可識別資產、

負債的公允價值與其賬面價值均相似。

②3月10日，甲企業向乙企業銷售A產品一批，售價為2000萬元，生產成本為1400萬

元。至當年年末，乙企業已向集團外銷售A產品的60%。剩余部分形成年末存貨，其可變現

凈值為600萬元，計提了存貨跌價準備200萬元；甲企業應收款項20()0萬元尚未收回，計

提壞賬準備100萬元。

③7月1口，甲企業將其一項專利權以1200萬元的價格轉讓給乙企業，款項于當口收存銀

行。甲企業該專利權的原價為1000萬元，估計使用年限為23年、殘值為零，采用年限平

均法進行攤銷，至轉讓時已攤銷5年。乙企業獲得該專利權后作為管理用無形資產核算，估

計尚可使用5年，殘值為零。采用年限平均法進行攤銷。

④乙企業當年實現口勺凈利潤為6000萬元，提取法定盈余公積600萬元，向股東分派現金股

利30()0萬元;因持有H勺可供發售金融資產公允價值上升計入當期其他綜合收益口勺金額為400

萬兀。

資料二：2023年度資料

2023年度，甲企業與乙企業之間未發生內部購銷交易。至2023年12月31日，乙企業上年

自甲企業購入"勺A產品剩余部分全都向集團外售出；乙企業支付了上年所欠甲企業貨款2023

萬元。

假定不考慮增值稅、所得稅等有關稅費及其他原因。

規定：

(1)編制