成本會計我們的任務(wù)

——“成本核算”的教學(xué)內(nèi)容品種法分批法分步法分類法定額法基于工作內(nèi)容

“成本核算”的考核方法——文件夾法

“成本核算”的考核方法——文件夾法

參考書目

參考書目1.中華人民共和國財政部制定.企業(yè)會計準(zhǔn)則(2006).北京:中國經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社,2006.2.中華人民共和國財政部制定.企業(yè)會計準(zhǔn)則——應(yīng)用指南(2006).北京:中國財政經(jīng)濟(jì)出版社,2006.3.王俊生主編.成本會計(第二版).北京:中國財政經(jīng)濟(jì)出版社,2004.4.于富生,王俊生主編.成本會計學(xué)教師用書.北京:中國人民大學(xué)出版社,2002.5.[美]H.R.布羅克等著.成本會計學(xué):原理及應(yīng)用.上海:上海人民出版社,1982.6.賀南軒主編.成本會計學(xué).北京:中國財政經(jīng)濟(jì)出版社,1995.7.于富生,王俊生,黎文珠主編.成本會計學(xué)(第四版).北京:中國人民大學(xué)出版社,2005.

參考書目8.王俊生主編.成本會計.北京:中國輕工業(yè)出版社,2004.9.馬英麟,王俊生,肖鏡元主編.企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動分析.北京:中國人民大學(xué)出版社,1996.10.[日]小川洌著.經(jīng)營分析的理論與實務(wù).長春:吉林省財政學(xué)會,1980.11.劉萍,王鴻雁主編.成本核算實務(wù).上海:立信會計出版社,2013.12.關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知（財稅〔2016〕36號）（財政部國家稅務(wù)總局2016年3月23日發(fā)布，自2016年5月1日起執(zhí)行）13.增值稅會計處理規(guī)定（財會〔2016〕22號）（財政部2016年12月3日發(fā)布，自發(fā)布之日起實施）14.中華人民共和國財政部制定.企業(yè)會計準(zhǔn)則委員會編.企業(yè)會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南2017年修訂版.上海:立信會計出版社,2018.

參考書目15.財政部.關(guān)于印發(fā)《管理會計應(yīng)用指引第100號——戰(zhàn)略管理》等22項管理會計應(yīng)用指引的通知（財會[2017]24號）.2017-07-29.16.財政部、稅務(wù)總局、海關(guān)總署.《關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（2019年第39號）.2019-04-01.17.企業(yè)產(chǎn)品成本會計編審委員會．企業(yè)產(chǎn)品成本會計核算詳解與實務(wù)（2020年版）．北京：中國工信出版集團(tuán)，人民郵電出版社，2020．18.中華人民共和國財政部．管理會計應(yīng)用指引（2019年版）．上海：立信會計出版社，2019．19.王國生，黃賢明.零售企業(yè)會計.北京：中國財政經(jīng)濟(jì)出版社，2012．20.黃賢明，小企業(yè)會計實務(wù)（第三版）.北京：中國人民大學(xué)出版社，2021．“成本會計”在會計學(xué)中的地位隨著會計學(xué)的研究領(lǐng)域日益擴(kuò)大，現(xiàn)有會計的三個主要領(lǐng)域是：財務(wù)會計、成本會計和管理會計，共同構(gòu)成了完整的會計系統(tǒng)。財務(wù)會計主要研究企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果以及資金的流轉(zhuǎn)，并以成本會計所提供的有關(guān)成本費(fèi)用信息來進(jìn)行資產(chǎn)的計價和損益的確定；成本會計主要研究各種成本的計算、控制和分析，成本會計作為會計系統(tǒng)中的一個子系統(tǒng)，為企業(yè)提供有關(guān)成本方面的各種信息，并參與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營決策。但當(dāng)前所用的“成本會計”一詞，一般是指產(chǎn)品品種、分批和分步成本計算方法，以及管理會計中的邊際貢獻(xiàn)、本量利分析和差別成本分析等。因此，在西方國家近年來的會計文獻(xiàn)中，“成本會計”和“管理會計”兩詞的涵義，常常有很多相同之處，故將兩者合二為一，稱為“成本管理會計”。

何為成本？烤鴨的成本構(gòu)成？成本會計第一章成本會計的內(nèi)容、任務(wù)和工作組織第二章費(fèi)用的分類和成本核算的基礎(chǔ)工作第三章成本核算的基本原理第四章產(chǎn)品成本計算方法第五章成本、費(fèi)用報表的編制與分析成本會計>>第三章成本核算的基本原第三章成本核算的基本原理第一節(jié)成本核算的一般程序第二節(jié)要素費(fèi)用的歸集和分配第三節(jié)預(yù)付費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用的歸集和分配第四節(jié)輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配第五節(jié)制造費(fèi)用的歸集和分配第六節(jié)廢品損失和停工損失的歸集和分配第七節(jié)期間費(fèi)用的歸集和分配第八節(jié)生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間的分配

成本會計>>第三章>>第一節(jié)成本核算的一般程序第一節(jié)成本核算的一般程一、確定成本計算對象二、正確劃分各種費(fèi)用的界限

所謂成本計算對象（costobjective），就是生產(chǎn)費(fèi)用歸屬的對象，通俗地講就是計算什么的成本。為了進(jìn)行決策，企業(yè)管理者需要知道企業(yè)進(jìn)行各種活動的成本，這些活動就是成本計算對象。成本計算對象可以是一種產(chǎn)品、一項服務(wù)、一項作業(yè)或者是一項設(shè)計。具體到工業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)，根據(jù)管理的需要，可以是產(chǎn)品的品種，也可以是產(chǎn)品的批別或者是產(chǎn)品的生產(chǎn)步驟。成本計算對象的確定與各個企業(yè)的生產(chǎn)工藝過程特點(diǎn)、生產(chǎn)組織特點(diǎn)以及與之相聯(lián)系的管理要求密切相關(guān)。也就是說，生產(chǎn)特點(diǎn)和管理要求對成本計算的影響主要表現(xiàn)在成本計算對象的確定上。一、確定成本計算對象

成本會計>>第三章>>第一節(jié)成本核算的一般程序一、確定成本計算對象成本會計>>第三章>>第一節(jié)成本核算的一般程序(一)生產(chǎn)工藝過程特點(diǎn)和管理要求對產(chǎn)品成本計算的影響

工業(yè)生產(chǎn)類型單步驟生產(chǎn)(簡單生產(chǎn))多步驟生產(chǎn)(復(fù)雜生產(chǎn))連續(xù)式加工裝配式加工一、確定成本計算對象成本會計>>第三章>>第一節(jié)成本核算的一般程序(二)生產(chǎn)組織特點(diǎn)和管理要求對產(chǎn)品成本計算的影響

工業(yè)生產(chǎn)類型大量生產(chǎn)單件生產(chǎn)大批生產(chǎn)小批生產(chǎn)成批生產(chǎn)一、確定成本計算對象

成本會計>>第三章>>第一節(jié)成本核算的一般程序1．以產(chǎn)品品種為成本計算對象2．以產(chǎn)品批別為成本計算對象3．以產(chǎn)品生產(chǎn)步驟為成本計算對象在產(chǎn)品成本計算工作中有著三種不同的成本計算對象：二、正確劃分各種費(fèi)用界限成本會計>>第三章>>第一節(jié)成本核算的一般程序(一)正確劃分計入產(chǎn)品成本和期間費(fèi)用界限費(fèi)用生產(chǎn)費(fèi)用期間費(fèi)用銷售費(fèi)用管理費(fèi)用財務(wù)費(fèi)用計入當(dāng)期損益計入產(chǎn)品成本二、正確劃分各種費(fèi)用界限成本會計>>第三章>>第一節(jié)成本核算的一般程序

計入產(chǎn)品成本的費(fèi)用，還要在本期產(chǎn)品和非本期產(chǎn)品之間劃分，貫徹權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則，處理待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用。(二)正確劃分各個月份的費(fèi)用界限二、正確劃分各種費(fèi)用界限成本會計>>第三章>>第一節(jié)成本核算的一般程序

計入本期產(chǎn)品成本的費(fèi)用，還要在各種產(chǎn)品之間劃分。(三)正確劃分各種產(chǎn)品的費(fèi)用界限二、正確劃分各種費(fèi)用界限成本會計>>第三章>>第一節(jié)成本核算的一般程序

計入某種產(chǎn)品成本的費(fèi)用，還要在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間劃分，計算完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品的成本。(四)正確劃分完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品成本的費(fèi)用界限成本會計>>第三章>>第一節(jié)小結(jié)

本節(jié)主要闡述了成本核算的一般程序。通過本節(jié)學(xué)習(xí)，掌握成本核算的一般程序。本節(jié)小結(jié)成本呢會計>>第三章>>第一節(jié)練習(xí)

本節(jié)練習(xí)1.成本計算對象主要包括()。A.產(chǎn)品品種B.產(chǎn)品批別C.產(chǎn)品生產(chǎn)步驟D.產(chǎn)品類別E.產(chǎn)品定額ABC成本會計>>第三章>>第一節(jié)課外閱讀訓(xùn)練課外閱讀訓(xùn)練

成本核算的一般程序是什么？

成本會計>>第三章>>第二節(jié)要素費(fèi)用的歸集和分配第二節(jié)要素費(fèi)用的歸集和分配一、要素費(fèi)用分配的概述二、材料費(fèi)用的分配三、外購動力費(fèi)用的分配四、職工薪酬的分配五、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用的分配六、利息費(fèi)用七、其他費(fèi)用一、要素費(fèi)用分配的概述

成本會計>>第三章>>第一節(jié)各項要素費(fèi)用的分配

1.凡是用于產(chǎn)品生產(chǎn)的費(fèi)用，分配計入產(chǎn)品成本；

2.凡是用于生產(chǎn)車間為組織和管理生產(chǎn)而發(fā)生的費(fèi)用，先在各生產(chǎn)車間的“制造費(fèi)用”賬戶進(jìn)行歸集，期末全部分配計入各該生產(chǎn)車間生產(chǎn)的產(chǎn)品成本；

3.凡是用于全廠為組織和管理生產(chǎn)而發(fā)生的費(fèi)用，在“管理費(fèi)用”賬戶進(jìn)行歸集；

4.凡是為銷售產(chǎn)品而發(fā)生的費(fèi)用，在“銷售費(fèi)用”賬戶進(jìn)行歸集；

5.凡是為籌集資金而發(fā)生的費(fèi)用，在“財務(wù)費(fèi)用”賬戶進(jìn)行歸集。一、要素費(fèi)用分配的概述成本會計>>第三章>>第一節(jié)各項要素費(fèi)用的分配

6.對于基本生產(chǎn)車間發(fā)生的、直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)而且專設(shè)成本項目的費(fèi)用，如構(gòu)成產(chǎn)品實體的原材料費(fèi)用、工藝用燃料和動力費(fèi)用、生產(chǎn)工人工資及福利費(fèi)等，應(yīng)單獨(dú)記入“基本生產(chǎn)成本”賬戶中。如果這些費(fèi)用是某一種產(chǎn)品的直接耗用的，還應(yīng)直接記入該種產(chǎn)品成本明細(xì)賬的“直接材料”、“燃料和動力”、“直接人工”等相應(yīng)的成本項目中；如果是幾種產(chǎn)品共同耗用的，則應(yīng)采用適當(dāng)?shù)姆椒ǎ峙溆浫霂追N產(chǎn)品成本明細(xì)賬的“直接材料”、“燃料和動力”、“直接人工”等相應(yīng)的成本項目中。一、要素費(fèi)用分配的概述成本會計>>第三章>>第二節(jié)要素費(fèi)用的歸集和分配

7.對于基本生產(chǎn)車間發(fā)生的直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)、但沒有專門設(shè)立成本項目的費(fèi)用，以及間接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的費(fèi)用，應(yīng)先記入“制造費(fèi)用”賬戶；月末，再將歸集的全部制造費(fèi)用轉(zhuǎn)入“基本生產(chǎn)成本”總賬及各種產(chǎn)品成本明細(xì)賬的“制造費(fèi)用”成本項目中。一、要素費(fèi)用分配的概述

成本會計>>第三章>>第二節(jié)要素費(fèi)用的歸集和分配1“合理”

是指分配依據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)要與分配對象有比較密切的聯(lián)系，能夠使分配的結(jié)果比較合理；費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)一、要素費(fèi)用分配的概述

成本會計>>第三章>>第二節(jié)要素費(fèi)用的歸集和分配費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)2“簡便”

是指分配標(biāo)準(zhǔn)的資料比較容易取得，并能使計算過程比較簡便。

一、要素費(fèi)用分配的概述

成本會計>>第三章>>第二節(jié)要素費(fèi)用的歸集和分配3常用的分配間接費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)主要有①成果類②消耗類③定額類費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)一、要素費(fèi)用分配的概述成本會計>>第三章>>第二節(jié)要素費(fèi)用的歸集和分配費(fèi)用分配率＝待分配費(fèi)用總額各分配對象分配標(biāo)準(zhǔn)合計某分配對象分配的任務(wù)＝該分配對象的分配標(biāo)準(zhǔn)額×費(fèi)用分配率分配公式二、材料費(fèi)用的分配

成本會計>>第三章>>第二節(jié)要素費(fèi)用的歸集和分配

材料是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中好用的原料及主要材料、半成品、輔助材料、包裝物、修理用備件、低值易耗品等。實際工作中，根據(jù)“發(fā)料憑證匯總表”匯總計算當(dāng)期的材料費(fèi)用。二、材料費(fèi)用的分配成本會計>>第三章>>第二節(jié)要素費(fèi)用的歸集和分配(一)原材料費(fèi)用的分配1.按原材料定額消耗量比例分配原材料費(fèi)用，程序：

(1)計算各種產(chǎn)品原材料定額消耗量

(2)計算單位原材料定額消耗量應(yīng)分配原材料實際消耗量

(3)計算出各種產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料實際消耗量

(4)計算出各種產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料實際費(fèi)用二、材料費(fèi)用的分配成本會計>>第三章>>第二節(jié)要素費(fèi)用的歸集和分配(一)原材料費(fèi)用的分配1.按原材料定額消耗量比例分配原材料費(fèi)用，計算公式：某種產(chǎn)品原材料定額消耗量＝該種產(chǎn)品實際產(chǎn)量×單位產(chǎn)品原材料定額消耗量原材料消耗量分配率＝原材料實際消耗總量/各種產(chǎn)品定額消耗量之和某種產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料實際消耗量＝該種產(chǎn)品的原材料定額消耗量×原材料消耗量分配率某種產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料實際消耗量＝該種產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料實際消耗量×材料價格二、材料費(fèi)用的分配成本會計>>第三章>>第二節(jié)要素費(fèi)用的歸集和分配(一)原材料費(fèi)用的分配2.按原材料定額費(fèi)用比例分配原材料費(fèi)用，程序:(1)計算各種產(chǎn)品原材料定額費(fèi)用(2)計算單位原材料定額費(fèi)用應(yīng)分配原材料實際費(fèi)用(3)計算出各種產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料實際費(fèi)用二、材料費(fèi)用的分配成本會計>>第三章>>第二節(jié)要素費(fèi)用的歸集和分配(一)原材料費(fèi)用的分配2.按原材料定額費(fèi)用比例分配原材料費(fèi)用，計算公式：某種產(chǎn)品原材料定額費(fèi)用＝該種產(chǎn)品的實際產(chǎn)量×單位產(chǎn)品原材料費(fèi)用定額原材料費(fèi)用分配率＝各種產(chǎn)品原材料實際費(fèi)用總額/各種產(chǎn)品原材料定額費(fèi)用總額某種產(chǎn)品應(yīng)分配的實際原材料費(fèi)用＝該種產(chǎn)品原材料定額費(fèi)用×原材料費(fèi)用分配率二、材料費(fèi)用的分配成本會計>>第三章>>第二節(jié)要素費(fèi)用的歸集和分配(一)原材料費(fèi)用的分配根據(jù)廣發(fā)公司的“發(fā)料憑證匯總表”和其他有關(guān)資料，編制“材料費(fèi)用分配表”見表3-1。例二、材料費(fèi)用的分配(一)原材料費(fèi)用的分配成本會計>>第三章>>第二節(jié)要素費(fèi)用的歸集和分配13800100003800合計200200機(jī)物料管理費(fèi)用160160包裝費(fèi)銷售費(fèi)用11001100小計650650材料費(fèi)供水車間

450450材料費(fèi)供電車間輔助生產(chǎn)成本240240制造費(fèi)用12100100005000小計350028001400700直接材料乙產(chǎn)品860072003600直接材料甲產(chǎn)品基本生產(chǎn)成本分配額(分配率:2)分配標(biāo)準(zhǔn)明細(xì)科目總賬科目費(fèi)用合計分配計入費(fèi)用直接計入費(fèi)用成本費(fèi)用項目應(yīng)借科目表3-1

材料費(fèi)用分配表

202×年10月單位：元14002100甲產(chǎn)品直接材料定額消耗量＝2000×6

＝12000(千克)

乙產(chǎn)品直接材料定額消耗量＝1000×8

＝8000(千克)

直接材料費(fèi)用分配率＝＝2

甲產(chǎn)品應(yīng)分配的直接材料費(fèi)用＝3600×2

＝7200(元)

乙產(chǎn)品應(yīng)分配的直接材料費(fèi)用＝1400×2

＝2800(元)100003600＋1400二、材料費(fèi)用的分配成本會計>>第三章>>第二節(jié)要素費(fèi)用的歸集和分配(一)原材料費(fèi)用的分配

產(chǎn)品共同耗用直接材料的分配按定額消耗量比例分配

二、材料費(fèi)用的分配成本會計>>第三章>>第二節(jié)要素費(fèi)用的歸集和分配(一)原材料費(fèi)用的分配借：基本生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品8600——乙產(chǎn)品3500

制造費(fèi)用240

輔助生產(chǎn)成本——供電車間450——供水車間650

銷售費(fèi)用160

管理費(fèi)用200

貸：原材料13800

編制會計分錄二、材料費(fèi)用的分配成本會計>>第三章>>第二節(jié)要素費(fèi)用的歸集和分配(一)原材料費(fèi)用的分配

1.按照各種產(chǎn)品分別領(lǐng)用的直接材料，“基本生產(chǎn)成本”總賬及各產(chǎn)品明細(xì)賬的“直接材料”成本項目；

2.幾種產(chǎn)品共同耗用的直接材料，在各種產(chǎn)品之間進(jìn)行分配后,再計入“基本生產(chǎn)成本”總賬及各種產(chǎn)品明細(xì)賬的“直接材料”成本項目；

3.輔助生產(chǎn)車間領(lǐng)用的直接材料，“輔助生產(chǎn)成本”賬戶；直接記入記入記入二、材料費(fèi)用的分配成本會計>>第三章>>第二節(jié)要素費(fèi)用的歸集和分配(一)原材料費(fèi)用的分配

4.基本生產(chǎn)車間一般消耗用的材料，“制造費(fèi)用”賬戶；

5.管理部門領(lǐng)用的材料，“管理費(fèi)用”賬戶；

6.專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)領(lǐng)用的材料，“銷售費(fèi)用”賬戶。記入記入記入二、材料費(fèi)用的分配成本會計>>第三章>>第二節(jié)要素費(fèi)用的歸集和分配(二)燃料費(fèi)用的分配如果燃料費(fèi)用在產(chǎn)品成本中比重較大，可以與動力費(fèi)用一起專設(shè)“燃料和動力”成本項目。（1）直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的燃料，在只生產(chǎn)一種產(chǎn)品或者是按產(chǎn)品品種分別領(lǐng)用，直接記入各種產(chǎn)品成本明細(xì)賬的“燃料和動力”成本項目。（2）如果不能按產(chǎn)品品種分別領(lǐng)用，而是幾種產(chǎn)品共同耗用的燃料，應(yīng)采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒ㄔ诟鞣N產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，然后再記入各種產(chǎn)品成本明細(xì)賬的“燃料和動力”成本項目。二、材料費(fèi)用的分配成本會計>>第三章>>第二節(jié)要素費(fèi)用的歸集和分配(二)燃料費(fèi)用的分配根據(jù)廣發(fā)公司燃料的發(fā)、退料憑證進(jìn)行匯總，編制該“燃料費(fèi)用分配表”見表3-2。例二、材料費(fèi)用的分配成本會計>>第三章>>第二節(jié)要素費(fèi)用的歸集和分配(二)燃料費(fèi)用的核算方法表3-2燃料費(fèi)用分配表

202×年10月單位：元

747557751700合計燃料費(fèi)管理費(fèi)用17001700小計200

200燃料和動力供水車間15001500燃料和動力供電車間輔助生產(chǎn)成本

燃料費(fèi)制造費(fèi)用577557755500小計262526252500燃料和動力乙產(chǎn)品315031503000燃料和動力甲產(chǎn)品基本生產(chǎn)成本分配額(分配率：1.05)分配標(biāo)準(zhǔn)明細(xì)科目總賬科目費(fèi)用合計分配計入費(fèi)用直接計入費(fèi)用成本費(fèi)用項目應(yīng)借科目成本會計>>第三章>>第二節(jié)要素費(fèi)用的歸集和分配燃料費(fèi)用分配率＝3000＋25005775＝1.05甲產(chǎn)品應(yīng)分配燃料費(fèi)用＝3000×1.05＝3150(元)甲產(chǎn)品應(yīng)分配燃料費(fèi)用＝2500×1.05＝2625(元)二、材料費(fèi)用的分配(二)燃料費(fèi)用的分配按定額費(fèi)用比例分配成本會計>>第三章>>第二節(jié)要素費(fèi)用的歸集和分配借：基本生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品

3150——乙產(chǎn)品2625

輔助生產(chǎn)成本——供電車間1500——供水車間200

貸：燃料7475二、材料費(fèi)用的分配(二)燃料費(fèi)用的分配編制會計分錄二、材料費(fèi)用的分配成本會計>>第三章>>第二節(jié)要素費(fèi)用的歸集和分配(三)周轉(zhuǎn)材料的攤銷周轉(zhuǎn)材料，是指企業(yè)能夠多次使用、逐漸轉(zhuǎn)移其價值但仍保持原有形態(tài)不確認(rèn)為固定資產(chǎn)的材料，包括包裝物和低值易耗品等。

二、材料費(fèi)用的分配成本會計>>第三章>>第二節(jié)要素費(fèi)用的歸集和分配(三)周轉(zhuǎn)材料的攤銷1、包裝物包裝物是指企業(yè)為了包裝本企業(yè)產(chǎn)品、商品而儲備的各種包裝容器，如箱、桶、壇、瓶、袋等。企業(yè)的包裝物按其經(jīng)濟(jì)用途可分為：（1）生產(chǎn)經(jīng)營果過程中用于包裝產(chǎn)品、商品作為產(chǎn)品、商品組成部分的包裝物。（2）隨同產(chǎn)品、商品出售而不單獨(dú)計價（即不單獨(dú)收取價款）的包裝物。（3）隨同產(chǎn)品、商品出售而單獨(dú)計價（即單獨(dú)收取價款）的包裝物。（4）出租、出借給購貨單位使用的包裝物。二、材料費(fèi)用的分配成本會計>>第三章>>第二節(jié)要素費(fèi)用的歸集和分配(三)周轉(zhuǎn)材料的攤銷1、包裝物包裝物按核算原理來說，屬于材料的一個重要組成部分，但其用途和性質(zhì)與原材料并不相同。一般來說為了單獨(dú)進(jìn)行包裝物的收發(fā)、攤銷和結(jié)存的核算，應(yīng)設(shè)置“包裝物”總賬科目，并按包裝物的種類對包裝物進(jìn)行明細(xì)核算。如果企業(yè)包裝物數(shù)量不多，也不經(jīng)常出租或出借，為了簡化核算手續(xù)，可以將包裝物并入“原材料”科目核算，或者將類似物資合并在一個科目進(jìn)行核算，如“周轉(zhuǎn)材料”科目等。

二、材料費(fèi)用的分配成本會計>>第三章>>第二節(jié)要素費(fèi)用的歸集和分配(三)周轉(zhuǎn)材料的攤銷1、包裝物需要注意的是：各種包裝材料（如紙、繩、鐵絲、鐵皮等）應(yīng)在“原材料”科目中核算；用于儲存和保管商品、產(chǎn)品、材料而不對外出售、出租或出借的包裝物按其價值大小和使用年限長短，分別在“固定資產(chǎn)”科目和“低值易耗品”科目中核算；單獨(dú)列作產(chǎn)品、商品的自制包裝物，應(yīng)在“庫存商品”科目進(jìn)行核算。

二、材料費(fèi)用的分配成本會計>>第三章>>第二節(jié)要素費(fèi)用的歸集和分配(三)周轉(zhuǎn)材料的攤銷1、包裝物包裝物的采購、自制和驗收入庫的核算與原材料的采購、自制和驗收入庫的核算相同，即可以按計劃成本核算也可以按實際成本核算。包裝物在領(lǐng)用后，其價值應(yīng)攤銷計入成本、費(fèi)用中。包裝物價值的攤銷按其數(shù)量多少和金額的大小，可采用不同的攤銷方法核算，主要有一次轉(zhuǎn)銷法和五五攤銷法兩種，這兩種方法的具體核算內(nèi)容和核算步驟見低值易耗品的核算。此外，企業(yè)包裝物采用計劃成本進(jìn)行日常核算的，領(lǐng)用等發(fā)出包裝物時，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)分?jǐn)偟某杀静町悺?/p>

二、材料費(fèi)用的分配成本會計>>第三章>>第二節(jié)要素費(fèi)用的歸集和分配(三)周轉(zhuǎn)材料的攤銷1、低值易耗品低值易耗品是指不作為固定資產(chǎn)核算的各種勞動手段，包括工具、管理用具、玻璃器皿，以及在生產(chǎn)經(jīng)營過程中周轉(zhuǎn)使用的包裝容器等各種用具物品。低值易耗品在領(lǐng)用以后，其價值應(yīng)攤銷計入成本、費(fèi)用中。由于低值易耗品攤銷在產(chǎn)品成本中所占的比重較小，沒有專設(shè)成本項目。故，用于生產(chǎn)的低值易耗品攤銷價值應(yīng)計入制造費(fèi)用；用于組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動的低值易耗品攤銷價值，則計入管理費(fèi)用；等等。低值易耗品的攤銷應(yīng)根據(jù)具體情況采用一次轉(zhuǎn)銷法和五五攤銷法。

二、材料費(fèi)用的分配成本會計>>第三章>>第二節(jié)要素費(fèi)用的歸集和分配(三)周轉(zhuǎn)材料的攤銷1、低值易耗品一次轉(zhuǎn)銷法又稱一次攤銷法或一次計入法。采用這種方法，在領(lǐng)用低值易耗品時按其賬面價值一次計入當(dāng)月成本、費(fèi)用

。

一次攤銷法二、材料費(fèi)用的分配成本會計>>第三章>>第二節(jié)要素費(fèi)用的歸集和分配(三)周轉(zhuǎn)材料的攤銷1、低值易耗品五五攤銷法又稱五成攤銷法。采用該方法，低值易耗品在領(lǐng)用時攤銷其價值的一半；在報廢時再攤銷其價值的一半。五五攤銷法三、外購動力費(fèi)用的分配成本會計>>第三章>>第二節(jié)要素費(fèi)用的歸集和分配外購動力在有計量儀器記錄的情況下，直接根據(jù)儀器所示的耗用數(shù)量和單價計算；在沒有計量儀器的情況下，要按照一定的標(biāo)準(zhǔn)在各種產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。可以按生產(chǎn)工時比例、機(jī)器功率時數(shù)比例、定額消耗量的比例分配。三、外購動力費(fèi)用的分配成本會計>>第三章>>第二節(jié)要素費(fèi)用的歸集和分配

根據(jù)廣發(fā)公司外購動力的有關(guān)資料，編制“外購動力費(fèi)用分配表”見表3-3所示。例三、外購動力費(fèi)用的分配成本會計>>第三章>>第二節(jié)要素費(fèi)用的歸集和分配表3-3外購動力費(fèi)用分配表

202×年10月單位：元

30680

22080

3068076700合計

2400

2400

6000水電費(fèi)管理費(fèi)用

3200

32008000小計

1040

1040

2600燃料和動力供水車間

2160

2160

5400燃料和動力供電車間輔助生產(chǎn)成本

3000

3000

7500動力制造費(fèi)用

22080

2208018400小計

7680

76806400燃料和動力乙產(chǎn)品

14400

1440012000燃料和動力甲產(chǎn)品基本生產(chǎn)成本分配率(1.2)生產(chǎn)工時明細(xì)科目總賬科目費(fèi)用合計分配計入費(fèi)用直接計入(0.4元/度)用電度數(shù)成本費(fèi)用項目應(yīng)借科目

55200成本會計>>第三章>>第二節(jié)要素費(fèi)用的歸集和分配三、外購動力費(fèi)用的分配車間動力用電費(fèi)用分配率＝12000＋640022080＝1.2甲產(chǎn)品應(yīng)分配電費(fèi)＝12000×1.2＝14400(元)＝6400×1.2＝7680(元)乙產(chǎn)品應(yīng)分配電費(fèi)甲、乙產(chǎn)品分配動力費(fèi)用成本會計>>第三章>>第二節(jié)要素費(fèi)用的歸集和分配三、外購動力費(fèi)用的分配借：基本生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品

14400——乙產(chǎn)品7680

輔助生產(chǎn)成本——供電車間2160——供水車間1040

制造費(fèi)用3000

管理費(fèi)用2400

貸：應(yīng)付賬款（銀行存款）30680

編制會計分錄四、職工薪酬的分配成本會計>>第三章>>第二節(jié)要素費(fèi)用的歸集和分配職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出，既包括企業(yè)為職工在職期間和離職后提供的全部貨幣性薪酬和非貨幣性福利，也包括企業(yè)提供給職工配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人的福利等。職工薪酬具體包括：

1．職工工資、獎金、津貼和補(bǔ)貼；

2．職工福利費(fèi)；

3．醫(yī)療保險費(fèi)、養(yǎng)老保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)、工傷保險費(fèi)和生育保險費(fèi)等社會保險費(fèi)；

4．住房公積金；

5．工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)；

6．非貨幣性福利；

7．因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補(bǔ)償；

8．其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。

四、職工薪酬的分配成本會計>>第三章>>第二節(jié)要素費(fèi)用的歸集和分配工資總額是指企業(yè)在一定時期內(nèi)實際支付給本單位所有職工的全部勞動報酬總額。根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，工資總額由下列六個方面組成：計時工資；計件工資；獎金（如支付給職工的超額勞動報酬和增收節(jié)支的勞動報酬）；津貼和補(bǔ)貼；加班加點(diǎn)工資和特殊情況下支付的工資（如工傷、產(chǎn)假、探親假及定期休假等支付的工資）。

（一）工資費(fèi)用的分配四、職工薪酬的分配成本會計>>第三章>>第二節(jié)要素費(fèi)用的歸集和分配計時工資，是根據(jù)考勤記錄登記的每一職工出勤或缺勤日數(shù)，按照規(guī)定的工資標(biāo)準(zhǔn)計算的工資。工資標(biāo)準(zhǔn)是指單位工作時間各等級職工的標(biāo)準(zhǔn)工資額。按其計算的時間不同，有月薪制、日薪制和小時工資制等。企業(yè)勞動關(guān)系的職工的計時工資，一般按月薪計算；企業(yè)臨時勞務(wù)關(guān)系的職工的計時工資，一般按日薪計算或按小時工資計算。實行月薪制的企業(yè)，計算應(yīng)付職工工資，其工資標(biāo)準(zhǔn)就是月基礎(chǔ)工資。（一）工資費(fèi)用的分配四、職工薪酬的分配成本會計>>第三章>>第二節(jié)要素費(fèi)用的歸集和分配實際工作中，為了便于計算計時工資，一般在月基礎(chǔ)工資的基礎(chǔ)上計算日工資率，其計算公式為：日工資率=月基礎(chǔ)工資/30天計時工資一般采用“扣缺勤法”計算，即在月基礎(chǔ)工資的基礎(chǔ)上扣除缺勤應(yīng)扣工資，計算出月應(yīng)付工資。計算公式如下：月應(yīng)付工資=（月基礎(chǔ)工資-礦工、事假應(yīng)扣工資–病假應(yīng)扣工資）+計入工資總額的獎金+工資性津貼和補(bǔ)貼+加班加點(diǎn)工資+其他工資其中：礦工、事假應(yīng)扣工資=礦工、事假天數(shù)х日工資病假應(yīng)扣工資=病假天數(shù)х日工資х病假應(yīng)扣工資百分比（一）工資費(fèi)用的分配四、職工薪酬的分配成本會計>>第三章>>第二節(jié)要素費(fèi)用的歸集和分配計件工資，是根據(jù)職工完成的合格品產(chǎn)量和規(guī)定的計件單價計算的工資。計件工資分為個人計件工資和集體計件工資兩種。個人計件工資是以個人為計算單位的計件工資形式。凡能夠個人單獨(dú)操作，并能準(zhǔn)確計算個人產(chǎn)品數(shù)量和質(zhì)量的工種，一般實行個人計件工資形式。其計算公式為：應(yīng)付計件工資=∑合格產(chǎn)品產(chǎn)量х產(chǎn)品單件工資集體計件工資的計算方法與個人計件工資的計算方法相同，但集體計件工資還要在集體內(nèi)部各工人之間按照貢獻(xiàn)大小進(jìn)行分配，大多數(shù)按每人的工資標(biāo)準(zhǔn)和工作日數(shù)（或工作時數(shù)）的乘積為比例進(jìn)行分配。

（一）工資費(fèi)用的分配四、職工薪酬的分配成本會計>>第三章>>第二節(jié)要素費(fèi)用的歸集和分配一般來說，企業(yè)發(fā)放工資的時間在月度的上旬或中旬，無法統(tǒng)計職工當(dāng)月的出勤天數(shù)或產(chǎn)量，往往按照上月的出勤和產(chǎn)量記錄計算當(dāng)月的工資。企業(yè)根據(jù)上述方法計算出每個職工的應(yīng)付工資后，再根據(jù)有關(guān)部門轉(zhuǎn)來的扣款通知單，減去各種代扣款項，就是每個職工當(dāng)月的實發(fā)工資。其計算公式為：月實發(fā)工資=月應(yīng)付工資–各種代扣款項

（一）工資費(fèi)用的分配四、職工薪酬的分配成本會計>>第三章>>第二節(jié)要素費(fèi)用的歸集和分配廣發(fā)公司工資費(fèi)用分配如下。編制的“工資費(fèi)用分配表”見表3-4所示。例（一）工資費(fèi)用的分配成本會計>>第三章>>第二節(jié)要素費(fèi)用的歸集和分配表3-4工資費(fèi)用分配表

202×年10月單位：元

1910092009900合計1200

1200工資費(fèi)用管理費(fèi)用500500工資費(fèi)用銷售費(fèi)用600600小計200200工資費(fèi)用供水車間400400工資費(fèi)用供電車間輔助生產(chǎn)成本800800直接人工制造費(fèi)用156009200184006400小計5600320064002400直接人工乙產(chǎn)品100006000120004000直接人工甲產(chǎn)品基本生產(chǎn)成本分配額(分配率0.5)生產(chǎn)工時明細(xì)科目總賬科目費(fèi)用合計分配計入費(fèi)用直接計入費(fèi)用成本費(fèi)用項目應(yīng)借科目四、職工薪酬的分配成本會計>>第三章>>第二節(jié)要素費(fèi)用的歸集和分配計時工資費(fèi)用分配率＝12000＋64009200＝0.5甲產(chǎn)品應(yīng)分配的計時工資＝12000×0.5＝6000(元)＝6400×0.5＝3200(元)乙產(chǎn)品應(yīng)分配的計時工資四、職工薪酬的分配

（一）工資費(fèi)用的分配按實際生產(chǎn)工時比例借：基本生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品

10000——乙產(chǎn)品5600

輔助生產(chǎn)成本——供電車間400——供水車間200

制造費(fèi)用1200

銷售費(fèi)用500

管理費(fèi)用1200

貸：應(yīng)付職工薪酬——工資19100成本會計>>第三章>>第二節(jié)要素費(fèi)用的歸集和分配四、職工薪酬的分配

（一）工資費(fèi)用的分配編制會計分錄四、職工薪酬的分配成本會計>>第三章>>第二節(jié)要素費(fèi)用的歸集和分配職工福利，是指企業(yè)職工從事生產(chǎn)經(jīng)營活動除了獲取勞動報酬外，還享受一定的福利補(bǔ)助，如困難職工生活補(bǔ)助費(fèi)、醫(yī)療費(fèi)、喪葬補(bǔ)助費(fèi)、獨(dú)生子女保健費(fèi)等。為了反映職工福利的支付與分配情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付職工薪酬——職工福利”科目進(jìn)行核算。

（二）職工福利的分配四、職工薪酬的分配成本會計>>第三章>>第二節(jié)要素費(fèi)用的歸集和分配企業(yè)實際發(fā)生福利支出時，應(yīng)借記“應(yīng)付職工薪酬——職工福利”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”等科目。月末，企業(yè)應(yīng)按照用途對實際發(fā)生的職工福利費(fèi)進(jìn)行分配。如果各月實際發(fā)生的職工福利費(fèi)相差不大，企業(yè)可以根據(jù)實際發(fā)生的福利費(fèi)金額進(jìn)行分配；如果各月實際發(fā)生的職工福利費(fèi)相差較大，則企業(yè)應(yīng)根據(jù)估計的金額進(jìn)行分配。（二）職工福利的分配四、職工薪酬的分配成本會計>>第三章>>第二節(jié)要素費(fèi)用的歸集和分配廣發(fā)公司各月實際發(fā)生的職工福利費(fèi)相差較大，202×年5月按工資總額的14%估計職工福利費(fèi)金額，編制職工福利分配表，見表3-5所示。例（二）職工福利的分配成本會計>>第三章>>第二節(jié)要素費(fèi)用的歸集和分配四、職工薪酬的分配表3-5職工福利費(fèi)分配表

202×年10月單位：元

2674

19100合計

168

1200職工福利管理費(fèi)用

70

500職工福利銷售費(fèi)用

112

600小計

28

200職工福利供水車間

56

400職工福利供電車間輔助生產(chǎn)成本

168

1200職工福利制造費(fèi)用

2184

15600小計

784

5600直接人工乙產(chǎn)品

1400

10000直接人工甲產(chǎn)品基本生產(chǎn)成本明細(xì)科目總賬科目職工福利(14%)工資總額成本費(fèi)用項目應(yīng)借科目借：基本生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品

1400

——乙產(chǎn)品784

輔助生產(chǎn)成本——供電車間56——供水車間28

制造費(fèi)用168

銷售費(fèi)用70

管理費(fèi)用168

貸：應(yīng)付職工薪酬——職工福利費(fèi)2674成本會計>>第三章>>第二節(jié)要素費(fèi)用的歸集和分配四、職工薪酬的分配

（二）職工福利的分配編制會計分錄固定資產(chǎn)是指企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中，能夠在若干個生產(chǎn)經(jīng)營周期發(fā)揮作用，并保持原有實物形態(tài)的重要勞動資料。但其價值隨著固定資產(chǎn)的使用和時間的推移而逐漸減少，這部分減少的價值以折舊的形式，分期轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品成本或費(fèi)用中去，并在銷售收入中得到補(bǔ)償。要進(jìn)行固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用的分配，首先必須計算固定資產(chǎn)的折舊。

五、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用的分配成本會計>>第三章>>第二節(jié)要素費(fèi)用的歸集和分配五、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用的分配(一)折舊的計算影響折舊的因素

成本會計>>第三章>>第二節(jié)要素費(fèi)用的歸集和分配影響折舊因素固定資產(chǎn)原值固定資產(chǎn)預(yù)計凈殘值固定資產(chǎn)的使用壽命殘余價值扣除預(yù)計清理費(fèi)用固定資產(chǎn)的折舊方法五、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用的分配

成本會計>>第三章>>第二節(jié)要素費(fèi)用的歸集和分配（一）折舊的計算

1、平均年限法年折舊額＝(原值－預(yù)計凈殘值)÷預(yù)計使用年限或：年折舊額＝原值×(1－預(yù)計凈殘值率)÷預(yù)計使用年限月折舊額＝年折舊額÷12或：月折舊額＝原值×月折舊率月折舊率＝(1－預(yù)計凈殘值率)÷預(yù)計使用年限÷12五、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用的分配

成本會計>>第三章>>第二節(jié)要素費(fèi)用的歸集和分配（一）折舊的計算

2、工作量法單位工作＝固定資產(chǎn)原值×(1－凈殘值率)

量折舊額預(yù)計總工作量某項固定資產(chǎn)＝該項固定資產(chǎn)×單位工作月折舊額當(dāng)月工作量量折舊額五、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用的分配

成本會計>>第三章>>第二節(jié)要素費(fèi)用的歸集和分配(一)折舊的計算

3、雙倍余額遞減法年折舊率＝2÷預(yù)計的使用年限×100％月折舊率＝年折舊率÷12月折舊額＝固定資產(chǎn)期初賬面凈值×月折舊率

由于采用雙倍余額遞減法計提折舊，不考慮固定資產(chǎn)預(yù)計凈殘值。因此在固定資產(chǎn)折舊年限到期的前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)凈值扣除預(yù)計凈殘值后的余額平均攤銷。五、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用的分配

成本會計>>第三章>>第二節(jié)要素費(fèi)用的歸集和分配(一)折舊的計算

4、年數(shù)總和法年折舊率＝尚可使用的年數(shù)÷預(yù)計使用的年數(shù)總和月折舊率＝年折舊率÷12月折舊額＝(固定資產(chǎn)的原值－預(yù)計凈殘值)×月折舊率廣發(fā)公司202×年5月計提固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用分配表見表3-6所示。五、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用的分配成本會計>>第三章>>第二節(jié)要素費(fèi)用的歸集和分配（二）固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用的分配成本會計>>第三章>>第二節(jié)要素費(fèi)用的歸集和分配五、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用的分配表3-6折舊費(fèi)用分配表

202×年6月單位：元

16800750210015450合計

20002000廠部管理部門管理費(fèi)用24002400專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)銷售費(fèi)用

6501001050供水車間

1750250

2000機(jī)電車間輔助生產(chǎn)成本

1000020008000基本生產(chǎn)車間造費(fèi)制用本月份折舊額上月減少固定資產(chǎn)計提折舊上月增加固定資產(chǎn)應(yīng)提折舊上月份折舊額車間部門應(yīng)借

500借：制造費(fèi)用

10000

輔助生產(chǎn)成本2400

管理費(fèi)用2000

銷售費(fèi)用2400

貸：累計折舊16800

五、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用的分配成本會計>>第三章>>第二節(jié)要素費(fèi)用的歸集和分配編制會計分錄六、利息費(fèi)用成本會計>>第三章>>第二節(jié)要素費(fèi)用的歸集和分配利息費(fèi)用不是產(chǎn)品成本的組成部分，而是期間費(fèi)用中的財務(wù)費(fèi)用的組成部分。可以按預(yù)提利息費(fèi)用的辦法分月按計劃預(yù)提，季末實際支付時沖減預(yù)提費(fèi)用，實際支付的利息費(fèi)用與預(yù)提費(fèi)用的差額，調(diào)整計入季末月份的財務(wù)費(fèi)用。

其他費(fèi)用主要包括：保險費(fèi)、郵電費(fèi)、租賃費(fèi)、修理費(fèi)、差旅費(fèi)、勞動保護(hù)費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等。成本會計>>第三章>>第二節(jié)要素費(fèi)用的歸集和分配七、其他費(fèi)用

成本會計>>第三章>>第二節(jié)小結(jié)

本節(jié)主要闡述了各要素費(fèi)用的歸集和分配。通過本節(jié)學(xué)習(xí)，掌握各要素費(fèi)用的核算。本節(jié)小結(jié)成本呢會計>>第三章>>第二節(jié)練習(xí)

本節(jié)練習(xí)1.計提基本生產(chǎn)車間固定資產(chǎn)折舊費(fèi)時應(yīng)借記()。A.制造費(fèi)用B.基本生產(chǎn)成本C.管理費(fèi)用D.輔助生產(chǎn)成本

A成本會計>>第三章>>第二節(jié)課外閱讀訓(xùn)練課外閱讀訓(xùn)練

要素費(fèi)用包括哪些？如何歸集和分配？

成本會計>>第三章>>第三節(jié)預(yù)付費(fèi)用與預(yù)提費(fèi)用的歸集和分配第三節(jié)預(yù)付費(fèi)用與預(yù)提費(fèi)用的歸集和分配一、預(yù)付費(fèi)用的歸集和分配二、預(yù)提費(fèi)用的歸集和分配一、預(yù)付費(fèi)用的歸集和分配成本會計>>第三章>>第三節(jié)預(yù)付費(fèi)用與預(yù)提費(fèi)用的歸集和分配預(yù)付費(fèi)用是指企業(yè)已經(jīng)發(fā)生或支付的應(yīng)由本月和以后各個月份負(fù)擔(dān)的費(fèi)用。預(yù)付費(fèi)用按期攤銷期限的長短，可以分為短期預(yù)付費(fèi)用和長期預(yù)付費(fèi)用。短期預(yù)付費(fèi)用是指企業(yè)已經(jīng)發(fā)生或支付的，但應(yīng)由本月和以后各個月份負(fù)擔(dān)的，攤銷期在一年以內(nèi)（含一年）的各種費(fèi)用，包括預(yù)付的保險費(fèi)、預(yù)付經(jīng)營租賃的租金以及季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)在停工期內(nèi)的費(fèi)用等。一、預(yù)付費(fèi)用的歸集和分配成本會計>>第三章>>第三節(jié)預(yù)付費(fèi)用與預(yù)提費(fèi)用的歸集和分配企業(yè)發(fā)生的各種短期預(yù)付費(fèi)用，一般不符合資產(chǎn)定義和確認(rèn)條件，應(yīng)于實際發(fā)生時直接計入當(dāng)期損益。長期預(yù)付費(fèi)用是指企業(yè)已經(jīng)發(fā)生或支付的，但攤銷期在一年以上的各種預(yù)付費(fèi)用，如經(jīng)營租入固定資產(chǎn)的改良支出等。企業(yè)發(fā)生的各種長期預(yù)付費(fèi)用若符合資產(chǎn)定義和確認(rèn)條件時，應(yīng)單獨(dú)設(shè)置“長期待攤費(fèi)用”科目進(jìn)行核算，若不符合資產(chǎn)定義和確認(rèn)條件時，應(yīng)于實際發(fā)生時直接計入當(dāng)期損益。

一、預(yù)付費(fèi)用的歸集和分配成本會計>>第三章>>第三節(jié)預(yù)付費(fèi)用與預(yù)提費(fèi)用的歸集和分配

企業(yè)發(fā)生各項長期待攤費(fèi)用時，借記“長期待攤費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”、“原材料”等科目；攤銷的費(fèi)用一般沒有專設(shè)成本項目，按受益期限攤銷時，按車間、部門和費(fèi)用的用途分別借記“制造費(fèi)用”、“輔助生產(chǎn)成本”、“管理費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”、等科目，貸記“長期待攤費(fèi)用”科目；期末為借方余額，表示已經(jīng)支付（發(fā)生）尚未攤銷的費(fèi)用，屬于企業(yè)的一項長期資產(chǎn)，但其本身沒有交換價值，不可轉(zhuǎn)讓，也不具有抵償債務(wù)的價值。長期待攤費(fèi)用按費(fèi)用的種類設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)核算。

一、預(yù)付費(fèi)用的歸集和分配成本會計>>第三章>>第三節(jié)預(yù)付費(fèi)用與預(yù)提費(fèi)用的歸集和分配廣發(fā)公司202×年4月1日開出轉(zhuǎn)賬支票，預(yù)付固定資產(chǎn)保險費(fèi)12000元，攤銷期為2年（自202×年4月開始按月攤銷）。攤銷比例為：輔助生產(chǎn)車間28%（其中供電車間為16%，供水車間為12%）、基本生產(chǎn)車間為50%、行政管理部門為14%、專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)為8%。“長期待攤費(fèi)用明細(xì)賬”和“長期待攤費(fèi)用分配表”見表3-8和表3-9。

舉例一、預(yù)付費(fèi)用的歸集和分配成本會計>>第三章>>第三節(jié)預(yù)付費(fèi)用與預(yù)提費(fèi)用的歸集和分配表3-8長期待攤費(fèi)用明細(xì)賬費(fèi)用種類：保險費(fèi)

單位：元

202×年摘要借方金額貸方金額余額月日借或貸金額41預(yù)付保險費(fèi)12000

借

12000430根據(jù)長期待攤費(fèi)用攤銷表500

借

11500531根據(jù)長期待攤費(fèi)用攤銷表500借

11000630根據(jù)長期待攤費(fèi)用攤銷表500借

10500一、預(yù)付費(fèi)用的歸集和分配成本會計>>第三章>>第三節(jié)預(yù)付費(fèi)用與預(yù)提費(fèi)用的歸集和分配表3-9長期待攤費(fèi)用分配表

202×年10月單位：元

500合計

70保險費(fèi)管理費(fèi)用

40保險費(fèi)銷售費(fèi)用

60保險費(fèi)供水車間

80保險費(fèi)供電車間輔助生產(chǎn)成本

250保險費(fèi)制造費(fèi)用明細(xì)科目總賬科目費(fèi)用合計成本費(fèi)用項目應(yīng)借科目

一、預(yù)付費(fèi)用的歸集和分配成本會計>>第三章>>第三節(jié)預(yù)付費(fèi)用與預(yù)提費(fèi)用的歸集和分配編制會計分錄如下：①4月1日預(yù)付2年保險費(fèi)12000元時：借：長期待攤費(fèi)用12000

貸：銀行存款12000②根據(jù)長期待攤費(fèi)用分配表攤銷6月份保險費(fèi)（4、5月份以及以后月份的攤銷分錄同此）：借：制造費(fèi)用250

輔助生產(chǎn)成本140

管理費(fèi)用70

銷售費(fèi)用40

貸：長期待攤費(fèi)用500

二、預(yù)提費(fèi)用的歸集和分配成本會計>>第三章>>第三節(jié)預(yù)付費(fèi)用與預(yù)提費(fèi)用的歸集和分配

預(yù)提費(fèi)用是指應(yīng)計入本月成本、費(fèi)用，在以后月份才支付的費(fèi)用，是應(yīng)付而未付的費(fèi)用。預(yù)提費(fèi)用的償付期在一年以內(nèi)，屬于流動負(fù)債。預(yù)提費(fèi)用的特點(diǎn)是先計入成本、費(fèi)用，后支付的費(fèi)用。可以預(yù)提的費(fèi)用一般有銀行短期借款利息、固定資產(chǎn)的修理費(fèi)、租金和保險費(fèi)等。預(yù)提費(fèi)用作為一項流動負(fù)債，其金額必須能夠合理預(yù)計，并在預(yù)提期內(nèi)分月計入產(chǎn)品成本、費(fèi)用。預(yù)提費(fèi)用的預(yù)提期限的長短，應(yīng)視不同的業(yè)務(wù)而有所不同。一般來說，預(yù)提短期借款利息，預(yù)提期一般為3個月；預(yù)提固定資產(chǎn)修理費(fèi)，預(yù)提期一般為一個會計年度；預(yù)提應(yīng)付的各項租金或保險費(fèi)，預(yù)提期應(yīng)根據(jù)合同規(guī)定的付款日期確定；等等。

二、預(yù)提費(fèi)用的歸集和分配成本會計>>第三章>>第三節(jié)預(yù)付費(fèi)用與預(yù)提費(fèi)用的歸集和分配預(yù)提費(fèi)用的預(yù)提和支付應(yīng)通過“預(yù)提費(fèi)用”科目進(jìn)行核算。由于預(yù)提的各項費(fèi)用都沒有專設(shè)成本項目，因而預(yù)提時，應(yīng)按預(yù)提費(fèi)用的車間、部門和用途，分別記入“輔助生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“財務(wù)費(fèi)用”、等總賬科目和所屬明細(xì)科目的借方，同期記入“預(yù)提費(fèi)用”總賬科目和所屬明細(xì)科目的貸方。實際發(fā)生或支付各項預(yù)提費(fèi)用時，記入“預(yù)提費(fèi)用”的借方和“銀行存款”等科目的貸方。“預(yù)提費(fèi)用”科目應(yīng)按預(yù)提費(fèi)用的種類進(jìn)行明細(xì)核算，分別反映各項預(yù)提費(fèi)用的預(yù)提和支付情況。

二、預(yù)提費(fèi)用的歸集和分配成本會計>>第三章>>第三節(jié)預(yù)付費(fèi)用與預(yù)提費(fèi)用的歸集和分配

廣發(fā)公司預(yù)計第二季度銀行短期借款利息支出7200元，平均每月應(yīng)預(yù)提2400元。6月份實際支付利息為7200元。預(yù)提費(fèi)用明細(xì)賬和預(yù)提費(fèi)用分配表見表3-10、表3-11。

舉例二、預(yù)提費(fèi)用的歸集和分配成本會計>>第三章>>第三節(jié)預(yù)付費(fèi)用與預(yù)提費(fèi)用的歸集和分配表3-10預(yù)提費(fèi)用明細(xì)賬費(fèi)用種類：利息支出

單位：元

202×年摘要借方金額貸方金額余額月日借或貸金額430根據(jù)預(yù)提費(fèi)用分配表

2400貸2400531根據(jù)預(yù)提費(fèi)用分配表

2400

貸4800630根據(jù)付款憑證

7200借

2400630根據(jù)預(yù)提費(fèi)用分配表

2400平

0二、預(yù)提費(fèi)用的歸集和分配成本會計>>第三章>>第三節(jié)預(yù)付費(fèi)用與預(yù)提費(fèi)用的歸集和分配表3-11預(yù)提費(fèi)用分配表202×年5月單位：元

應(yīng)借科目費(fèi)用項目金額財務(wù)費(fèi)用利息支出2400合計2400成本會計>>第三章>>第三節(jié)預(yù)付費(fèi)用與預(yù)提費(fèi)用的歸集和分配編制會計分錄如下：①第二季度各月預(yù)提利息費(fèi)用時：借：財務(wù)費(fèi)用2400

貸：預(yù)提費(fèi)用2400②6月份實際支付利息費(fèi)用時：借：預(yù)提費(fèi)用7200

貸：銀行存款7200

二、預(yù)提費(fèi)用的歸集和分配二、預(yù)提費(fèi)用的歸集和分配成本會計>>第三章>>第三節(jié)預(yù)付費(fèi)用與預(yù)提費(fèi)用的歸集和分配在預(yù)提期末，應(yīng)對“預(yù)提費(fèi)用”科目進(jìn)行調(diào)整，實際發(fā)生的支出大于預(yù)提數(shù)的差額，應(yīng)予以補(bǔ)提，分別記入“輔助生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“財務(wù)費(fèi)用”、等科目的借方和“預(yù)提費(fèi)用”科目的貸方；實際發(fā)生的支出小于預(yù)提數(shù)的差額，應(yīng)予以沖銷，即編制上述紅字分錄。預(yù)提期末，“預(yù)提費(fèi)用”科目沒余額。此外，若預(yù)提費(fèi)用為一次性償付的支出，在實際支付時，也可以根據(jù)已經(jīng)預(yù)提的數(shù)額，借記“預(yù)提費(fèi)用”科目；根據(jù)尚未預(yù)提的數(shù)額，借記有關(guān)成本、費(fèi)用科目；根據(jù)實際支付的數(shù)額，貸記“銀行存款”等科目。

二、預(yù)提費(fèi)用的歸集和分配成本會計>>第三章>>第三節(jié)預(yù)付費(fèi)用與預(yù)提費(fèi)用的歸集和分配通過上述預(yù)付費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用的歸集和分配，已經(jīng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則即受益原則，劃分了各個月份的成本、費(fèi)用，也就是劃分了前述第二方面的費(fèi)用界限，與此同時，已經(jīng)將本月的成本、費(fèi)用分別歸集在“基本生產(chǎn)成本”、“輔助生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”和“財務(wù)費(fèi)用”等科目的借方。其中記入“基本生產(chǎn)成本”科目借方的費(fèi)用，已在各產(chǎn)品成本明細(xì)賬中作為生產(chǎn)費(fèi)用按照成本項目進(jìn)行歸集。成本會計>>第三章>>第三節(jié)小結(jié)

本節(jié)主要闡述了企業(yè)預(yù)付費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用的歸集和分配。通過本節(jié)學(xué)習(xí)，掌握企業(yè)預(yù)付費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用的歸集和分配。本節(jié)小結(jié)成本呢會計>>第三章>>第三節(jié)練習(xí)

本節(jié)練習(xí)1.預(yù)付費(fèi)用按其攤銷期限可分為()。A.直接費(fèi)用B.待攤費(fèi)用C.長期待攤費(fèi)用D.預(yù)提費(fèi)用

BC成本會計>>第三章>>第三節(jié)課外閱讀訓(xùn)練課外閱讀訓(xùn)練

什么是預(yù)付費(fèi)用？什么是預(yù)提費(fèi)用？兩者如何核算？

成本會計>>第三章>>第四節(jié)輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配第四節(jié)輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配一、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配

一、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集

輔助生產(chǎn)是指為基本生產(chǎn)車間、企業(yè)行政管理部門等單位服務(wù)而進(jìn)行的產(chǎn)品生產(chǎn)和勞務(wù)供應(yīng)。輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集分兩種情況：第一種：先通過“制造費(fèi)用”科目歸集，再轉(zhuǎn)入“輔助生產(chǎn)成本”科目借方。第二種：不通過“制造費(fèi)用”科目，直接記入“輔助生產(chǎn)成本”科目。成本會計>>第三章>>第四節(jié)輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配

成本會計>>第三章>>第四節(jié)輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配方法主要包括： 交互分配法代數(shù)分配法計劃分配法順序分配法直接分配法輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配方法二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配

成本會計>>第三章>>第四節(jié)輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配(一)直接分配法 內(nèi)容：各輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的費(fèi)用，直接分配給除輔助生產(chǎn)車間以外的各受益產(chǎn)品、單位，而不考慮各輔助生產(chǎn)車間之間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)的情況。特點(diǎn)：在輔助生產(chǎn)內(nèi)部相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)不多，不進(jìn)行費(fèi)用的交互分配對輔助生產(chǎn)成本和產(chǎn)品制造成本影響不大的情況下采用。二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配

成本會計>>第三章>>第四節(jié)輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配(一)直接分配法 廣發(fā)公司有供電和供水兩個輔助生產(chǎn)車間，本月“輔助生產(chǎn)成本”明細(xì)賬歸集的輔助生產(chǎn)費(fèi)用總額分別為供電車間6946元，供水車間3228元，按兩個輔助生產(chǎn)車間提供的勞務(wù)數(shù)量進(jìn)行分配。例

成本會計>>第三章>>第四節(jié)輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配(一)直接分配法 表3-13輔助生產(chǎn)車間供應(yīng)產(chǎn)品及勞務(wù)數(shù)量

17000

54000合計

2000

8000管理部門

1000

3000專設(shè)銷售部門

2000

33000基本生產(chǎn)車間

乙產(chǎn)品

6000甲產(chǎn)品

供水車間

供電車間耗電（度）耗水（噸）項目二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配

舉例

10000

6000成本會計>>第三章>>第四節(jié)輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配(一)直接分配法 ①計算直接分配率供水車間費(fèi)用分配率＝3228÷44000＝0.0734供電車間費(fèi)用分配率＝6946÷11000＝0.6315②分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用。編制“輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表”見表3-14所示。二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配

舉例

成本會計>>第三章>>第四節(jié)輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配表3-14輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表

(直接分配法)

202×年5月單位：元

10174694611000322844000合計1848.101262.502000585.608000管理部門851.70631.501000220.203000專設(shè)銷售部門3685.2126320002422.233000基本生產(chǎn)車間乙產(chǎn)品378937896000甲產(chǎn)品0.63150.0734分配率1100044000對外提供的勞務(wù)量1017469463228直接發(fā)生的費(fèi)用分配額耗用量分配額耗用量合計供電車間供水車間項目成本會計>>第三章>>第四節(jié)輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配(一)直接分配法 借：基本生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品

3789

制造費(fèi)用3685.20

銷售費(fèi)用851.70

管理費(fèi)用1848.10

貸：輔助生產(chǎn)成本—供水車間3228

—供水車間6946

二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配編制會計分錄

二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配成本會計>>第三章>>第四節(jié)輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配(二)交互分配法

內(nèi)容：對各輔助生產(chǎn)車間的成本費(fèi)用進(jìn)行兩次分配。首先，根據(jù)各輔助生產(chǎn)車間、部門相互提供的產(chǎn)品或勞務(wù)的數(shù)量和交互分配前的單位成本（費(fèi)用分配率），在各輔助生產(chǎn)車間之間進(jìn)行一次交互分配；然后，將各輔助生產(chǎn)車間、部門交互分配后的實際費(fèi)用（交互分配前的費(fèi)用加上交互分配轉(zhuǎn)入的費(fèi)用，減去交互分配轉(zhuǎn)出的費(fèi)用），再按提供產(chǎn)品或勞務(wù)的數(shù)量和交互分配后的單位成本（費(fèi)用分配率），在輔助生產(chǎn)車間、部門以外的各受益單位進(jìn)行分配。特點(diǎn)：進(jìn)行兩次分配，提高了分配結(jié)果的正確性，但增加了計算工作量。二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配成本會計>>第三章>>第四節(jié)輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配(二)交互分配法根據(jù)上例資料，編制“輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表”見表3-15所示。例

二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配

成本會計>>第三章>>第四節(jié)輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配(二)交互分配法①交互分配分配率供水車間交互費(fèi)用分配率＝3228÷54000＝0.0598供電車間交互費(fèi)用分配率＝6946÷17000＝0.4086②交互分配

供水車間向供電車間分配的水費(fèi)＝10000×0.0598

＝598(元)

供電車間向供水車間分配的電費(fèi)＝6000×0.4086＝2451.60(元)成本會計>>第三章>>第四節(jié)輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配101745092.40110005081.6044000合計1849.90926.302000

923.608000管理部門809.40462.901000

346.503000專設(shè)銷售部門4737.30925.8020003811.533000基本生產(chǎn)車間

乙產(chǎn)品2777.42777.460000甲產(chǎn)品0.46290.1155對外分配率101745092.405081.60對外分配費(fèi)用對外分配：598-598-10000供電車間2451.60-2451.60-6000供水車間0.40860.0598交互分配率交互分配：1700054000提供的勞務(wù)量1017469463228待分配費(fèi)用分配額耗用量分配額耗用量合計供電車間供水車間項目表3-15輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表

(交互分配法)

202×年5月單位：元

2451.60

598二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配成本會計>>第三章>>第四節(jié)輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配(二)交互分配法

③對外分配費(fèi)用(即交互分配后的實際費(fèi)用)

供水車間對外分配費(fèi)用＝3228＋2451.6－598＝5081.6(元)

供電車間對外分配費(fèi)用＝6946＋598－2451.6＝5092.4(元)

④對外分配率供水車間對外分配率＝5081.6÷44000＝0.1155供電車間對外分配率＝5092.4÷11000＝0.4629

二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配成本會計>>第三章>>第四節(jié)輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配(二)交互分配法①交互分配借：輔助生產(chǎn)成本——供水車間2451.6——供電車間598

貸：輔助生產(chǎn)成本——供電車間2451.6——機(jī)修車間598二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配成本會計>>第三章>>第四節(jié)輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配(二)交互分配法②對外分配借：基本生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品

2777.4

制造費(fèi)用4737.3

銷售費(fèi)用809.4

管理費(fèi)用1849.9

貸：輔助生產(chǎn)成本——供水車間5081.6

——供電車間5092.4編制會計分錄

二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配

成本會計>>第三章>>第四節(jié)輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配(三)代數(shù)分配法內(nèi)容：運(yùn)用代數(shù)中多元一次聯(lián)立方程的原理，在輔助生產(chǎn)車間之間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)情況下的一種輔助生產(chǎn)成本費(fèi)用分配方法。特點(diǎn)：分配結(jié)果最正確，但有時計算工作比較復(fù)雜，因而這種分配方法適宜在計算工作已經(jīng)實現(xiàn)電算化的企業(yè)采用。二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配

成本會計>>第三章>>第四節(jié)輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配(三)代數(shù)分配法

承前例，采用代數(shù)分配法分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用的。

假設(shè)供水車間的單位成本為x，供電車間的單位成本為y，設(shè)立如下聯(lián)立方程為：

3228＋6000y＝54000x