會員盈虧的會計處理當日持倉盈虧與當日平倉盈虧之和，構成會員的當日盈虧。在每日無負債結算制度下，交易所必須逐日計算會員的當日盈虧并登記入賬：盈利作為會員權益的增加，調整增加會員的結算準備金；虧損作為會員權益的減少，調整減少會員的結算準備金。這已在前面說明。由于每個交易日，同一會員既可能發生持倉盈虧，又可能發生平倉盈虧，故當日盈虧的計算比較復雜。

為了核算會員期貨合約發生的當日盈虧，會計上應設置“會員盈虧”科目進行核算。這是一個過渡性科目，借方登記會員的凈盈利額，貸方登記會員的凈虧損額；期末無余額。

(一)承前例1的會計處理

1．3月6日乙會員發生持倉盈利10000元。3月6日開倉時，交易保證金、交易手續費的計算如下：

開倉交易保證金=500×17000×5％=425000(元)；

當日結算的交易保證金=500×17020×5％=425500(元)；

交易手續費=500×17000×0.2‰=1700(元)。

在當日結算時，交易所應分別做出兩筆分錄。

一是當日開倉按結算價計算的持倉合約應占用的保證金，即交易保證金情況(對于交易日內會員買賣期貨合約所形成的保證金變化，因為當日結算價尚未形成，不能做會計處理，只需要在結算環節進行動態控制就可以了)以及向會員收取的交易手續費。本例中的會計分錄如下：

借：應付保證金——結算準備金(乙)427200

貸：應付保證金——交易保證金(乙)425500

手續費收入——交易手續費收入1700

二是會員按逐日盯市每日無負債結算形成的盈虧，作出賬務處理：

借：會員盈虧10000

貸：應付保證金——結算準備金10000

對于上述兩步也可以合并分錄處理：

借：會員盈虧10000

應付保證金——結算準備金417200

貸：應付保證金——交易保證金425500

手續費收入——交易手續費收入1700

2．4月9日發生持倉虧損20000元。交易保證金的計算如下：

當日的交易保證金=16940×500×5％=423500(元)；

昨日的交易保證金=16980×500×5％=424500(元)。

本結算日，因鋁期貨價格下降，應調減交易保證金1000元，劃回結算準備金；當日的持倉虧損2萬元則應調減結算準備金。兩者相抵的結果，4月9日結算時，結算準備金凈減19000元。交易所應作分錄：

借：應付保證金——交易保證金(乙)1000

應付保證金——結算準備金(乙)19000

貸：會員盈虧20000

4月10日乙會員發生持倉盈利15000元，應增加其結算準備金；按當日結算價計算的交易保證金為424250元(16970×500×5％)，較昨日的交易保證金423500元應增加750元，從會員的結算準備金中劃扣。持倉盈利扣除應追加的交易保證金，本結算日，乙會員的結算準備金凈增14250元。

交易所應作分錄：

借：會員盈虧15000

貸：應付保證金——交易保證金(乙)750

應付保證金——結算準備金(乙)14250

例1中5月3日、4日的會計處理可比照上面進行。由上可知，交易所對會員的持倉合約，會計上需要核算各結算日的持倉盈虧，并根據持倉期內合約價格的變動相應調整會員的保證金。這種會計處理是同每日結算同步進行的，可以通過計算機把結算和會計電算化結合起來解決，從而減輕會計核算工作量并加快賬務處理速度。

(二)承前例2的會計處理

平倉時的會計處理與持倉基本相同，只需增加交易手續費。

1．5月10日：

交易手續費=17500×250×0.2‰=875(元)；

當日平倉盈利5000元(見前例2的計算)，

當日持倉盈虧=(17470-17480)×250=-2500(元)，

當日凈盈利2500元；

當日交易保證金=17470×250×5％=218375(元)，

減：昨日交易保證金=17480×500×5％=437000(元)，

當日應調減交易保證金218625元；

當日結算準備金凈增加額=218625+2500-875=220250(元)。

對上項經濟業務，交易所應作分錄：

借：會員盈虧2500應付保證金——交易保證金(乙)218625

貸：應付保證金——結算準備金(乙)220250

手續費收入——交易手續費收入875

2．5月24日：

交易手續費=17410×250×0.2‰=870.5(元)；

當日平倉虧損2500元(見前例2的計算)。

借：應付保證金——結算準備金(乙)3370.5

貸：會員盈虧2500

手續費收入——交易手續費收入870.5

結轉已平倉合約原占用的交易保證金217750元(17420×250×5％)：

借：應付保證金——交易保證金(乙)217750

貸：應付保證金——結算準備金(乙)217750

上述兩項會計分錄也可合并處理，即：

借：應付保證金——交易保證金(乙)217750

貸：應付保證金——結算準備金(乙)214379.5

會員盈虧2500

手續費收入——交易手續費收入870.5

例2說明的是正常情況下會員進行平倉時的會計處理。實務中還有因種種原因進行的強行平倉。如會員持倉超過限倉量、連續漲跌停板等，期貨交易所要強行平倉。強行平倉無疑會發生平倉盈虧，但其會計處理與正常情況的平倉有所不同。

小編寄語：會計學是一個細節致命的學科，以前