例解股權投資差額的會計處理一、初始投資時“股權投資差額”形成與攤銷的會計處理

(一)初始投資時“股權投資差額”形成的會計處理當初始投資形成“借方股差”時，按“借方股差”的金額，借記“長期股權投資——××企業(股權投資差額)”科目，貸記“長期股權投資——××企業(投資成本)”科目。當初始投資形成“貸方股差”時，應按“貸方股差”的金額，借記“長期股權投資——××企業(投資成本)”科目，貸記“資本公積——股權投資準備”科目。

[例1]甲企業于2004年1月1日以銀行存款1000萬元對乙企業投資，占乙企業有表決權資本的30％，對乙企業有重大影響。此時，乙企業的所有者權益是3000萬元。則投資時

借：長期股權投資——乙企業(投資成本)10000000

貸：銀行存款10000000

“借方股差”=1000-3000x30％=100(萬元)

借：長期股權投資——乙企業(股權投資差額)1000000

貸：長期股權投資——乙企業(投資成本)1000000

[例2]承例1，若乙企業2004年1月1日的所有者權益是3500萬元，其他條件不變。則投資時

借：長期股權投資——乙企業(投資成本)10000000

貸：銀行存款10000000

“貸方股差”=3500x30％-1000=50(萬元)

借：長期股權投資——乙企業(投資成本)500000

貸：資本公積——股權投資準備500000

(二)初始投資時“股權投資差額”攤銷的會計處理當初始投資形成的是“借方股差”時，根據企業會計制度的有關規定，須按一定的期限平均攤銷，計入當期損益。攤銷時，按每期攤銷的金額，借記“投資收益——股權投資差額攤銷”科目，貸記“長期股權投資——××企業(股權投資差額)”科目。當初始投資形成的是“貸方股差”時，由于“貸方股差”的金額已計入“資本公積——股權投資準備”科目，“貸方股差”不需攤銷。

[例3]承例1，若甲企業的股權投資差額按10年攤銷。則甲企業2004年末的會計處理是：

年攤銷額=100÷10=10(萬元)

借：投資收益——股權投資差額攤銷100000

貸：長期股權投資——乙企業(股權投資差額)100000

二、追加投資時“合并股差”形成與攤銷的會計處理

(一)追加投資時“合并股差”形成的會計處理在進行“合并股差”計算時，“追加股差”與“初始股差”按照同方向相加、異方向相減的原則，兩種“股差”相加減分別形成“合并借方股差”與“合并貸方股差”。

1、“合并借方股差”形成的會計處理

(1)當追加投資形成的是“追加借方股差”，初始投資形成的是“初始借方股差”時，形成“合并借方股差”，其金額為兩者之和。此時的會計處理是，按“追加借方股差”金額，借記“長期股權投資——某企業(股權投資差額)”科目，貸記“長期股權投資——某企業(投資成本)”科目。

[例4]承例1，若甲企業又于2005年1月1日再次以1000萬元的銀行存款對乙企業追加投資，此時乙企業的所有者權益是3100萬元，若甲企業的該項投資占乙企業有表決權資本的30％，則追加投資時

借：長期股權投資——乙企業(投資成本)10000000

貸：銀行存款10000000

“追加借方股差”=1000-3100x30％=70(萬元)

“初始借方股差”=100-10=90(萬元)

“合并借方股差”=(100-10)+70=160(萬元)

借：長期股權投資——乙企業(股權投資差額)700000

貸：長期股權投資——乙企業(投資成本)700000

(2)當追加投資形成的是“追加借方股差”，初始投資形成的是“初始貸方股差”，且“追加借方股差”大于“初始貸方股薺”時，形成“合并借方股差”，其金額為兩者的差額。此時應按“初始貸方股差”金額，借記“資本公積——股權投資準備”科目，按兩者差額，借記“長期股權投資——某企業(股權投資差額)”科目；按“追加借方股差”金額，貸記“長期股權投資——某企業(投資成本)”科目。

[例5]承例2，若甲企業2005年1月1日再次以1000萬元的銀行存款對乙企業追加投資，此時乙企業的所有者權益是3000萬元，若甲企業的該項投資占乙企業有表決權資本的30％，則

“追加借方股差”=1000-3000x30％=100(萬元)

“初始貸方股差”=50(萬元)

“合并借方股差”=100-50=50(萬元)

借：長期股權投資——乙企業(股權投資差額)500000

資本公積——股權投資準備500000

貸：長期股權投資——乙企業(投資成本)1000000

2、“合并貸方股差”形成的會計處理

(1)當追加投資形成的是“追加貸方股差”，初始投資形成的是“初始貸方股差”，形成“合并貸方股差”，其金額為兩者之和．．此時應按追加投資形成的“追加貸方股差”金額，借記“長期股權投資——某企業(投資成本)”科目，貸記“資本公積——股權投資準備”科目。

[例6]承例2，若甲企業又于2005年1月1日再次以1000萬元的銀行存款對乙企業追加投資，此時乙企業的所有者權益是4000萬元，若甲企業的該次投資占乙企業有表決權資本的30％，則追加投資時

借：長期股權投資——乙企業(投資成本)10000000

貸：銀行存款10000000

“追加貸方股差”=4000x30％-1000=200(萬元)

“初始貸方股差”=50(萬元)

“合并貸方股差”=200+50=250(萬元)

借：長期股權投資——乙企業(投資成本)2000000

貸：資本公積——股權投資準備2000000

(2)當追加投資形成“追加貸方股差”，初始投資形成“初始借方股差”，且“初始借方股差”小于“追加貸方股差”，形成“合并貸方股差”。此時的會計處理是，按“追加貸方股差”金額借記“長期股權投資——某企業(投資成本)”科目，按“初始借方股差”金額貸記“長期股權投資——某企業(股權投資差額)”科目。按兩者的差額貸記“資本公積——股權投資準備”科目。

[例7]承例3，若甲企業又于2005年1月1日再次以1000萬元的銀行存款對乙企業追加投資，此時乙企業的所有者權益是4000萬元，若甲企業的該項投資占乙企業有表決權資本的30％。則追加投資時

借：長期股權投資——乙企業(投資成本)10000000

貸：銀行存款10000000

“追加貸方股差”=4000x30％-1000=200(萬元)

“初始借方股差”=100-10=90(萬元)