新《固定資產(chǎn)準(zhǔn)則》運(yùn)用留心關(guān)鍵點(diǎn)留心確認(rèn)不準(zhǔn)確

主要防止將一些價值不是較高的固定資產(chǎn)確認(rèn)為存貨。

目前，一些財會人員仍對舊準(zhǔn)則要求的單位價值較高印象較深，以致于將一些價值不高的固定資產(chǎn)確認(rèn)為存貨，而新準(zhǔn)則已去掉了這一要求。

如將單位價值在3000元至7000元左右，使用壽命超過1個會計年度的測量、檢驗、裝卸等小型設(shè)備未確認(rèn)為固定資產(chǎn)，而確認(rèn)為存貨。有的將一些價值不高的，如將防盜報警設(shè)施、排污處理裝置等安全、環(huán)保設(shè)備應(yīng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)的，也確認(rèn)為存貨，直接在材料中列支，致使確認(rèn)不準(zhǔn)確。

留心初始計量不正確

這需要防止3種情況：

第一，防止超過正常信用條件延期支付貨款購入固定資產(chǎn)的初始計量不正確。

企業(yè)購買固定資產(chǎn)通常在正常信用條件期限內(nèi)付款，但有時也會發(fā)生超過正常信用條件購買大型設(shè)備的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項。如采用分期付款方式購買流水線設(shè)備，且在合同中規(guī)定的付款期限比較長，超過了正常信用條件，一般在3年以上。對于這類情況的購入固定資產(chǎn)的初始計量，一些財會人員還習(xí)慣于以往的做法，以各期付款額之和確定為入賬價值。

而按新準(zhǔn)則要求，購入此類固定資產(chǎn)的成本，就不能以各期付款額之和確認(rèn)，而應(yīng)以各期付款額的現(xiàn)值之和確認(rèn)。即：購入固定資產(chǎn)時，按購買價款的現(xiàn)值，借記固定資產(chǎn)或在建工程科目，按應(yīng)支付的金額，貸記長期應(yīng)付款科目；按其差額，借記未確認(rèn)融資費(fèi)用科目。

還須注意：購買價款的現(xiàn)值，應(yīng)當(dāng)按照各期支付的購買價款選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率進(jìn)行折現(xiàn)后的金額加以確定，且此折現(xiàn)率應(yīng)是反映當(dāng)前市場貨幣時間價值和延期付款債務(wù)特定風(fēng)險的利率；各期實(shí)際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，符合《企業(yè)會計準(zhǔn)則第17號借款費(fèi)用》中規(guī)定的資本化條件的，應(yīng)計入固定資產(chǎn)成本，其余應(yīng)在信用期間內(nèi)確認(rèn)為財務(wù)費(fèi)用，計入當(dāng)期損益。

第二，防止投資者投入固定資產(chǎn)的初始計量不正確。

在這類固定資產(chǎn)入賬價值的確認(rèn)上，一些財會人員還是遵循著舊準(zhǔn)則規(guī)定的按投資各方認(rèn)同的價格入賬。這與新準(zhǔn)則規(guī)定的投資者投入固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外相違背的。

該條規(guī)定強(qiáng)調(diào)兩點(diǎn)：投資各方確認(rèn)價值的形式必須是書面合同或書面協(xié)議上確定的合同價或協(xié)議價，而不是憑相互間口頭協(xié)商確定的價值就可確認(rèn)；合同價或協(xié)議價還必須是公允的，所以，相互間隨意確定合同價或協(xié)議價是行不通的。

第三，防止存在棄置費(fèi)用的固定資產(chǎn)的初始計量不正確。

一是一些化工企業(yè)財會人員對新購入固定資產(chǎn)仍按老辦法要求對購入成本進(jìn)行初始計量，沒有考慮棄置費(fèi)用，而事實(shí)上有些外購固定資產(chǎn)在未來報廢時，要承擔(dān)環(huán)境保護(hù)和生態(tài)恢復(fù)等義務(wù)，履行此項義務(wù)發(fā)生的費(fèi)用就是棄置費(fèi)用，就要進(jìn)行預(yù)計，和購入成本一道作為入賬價值。如某企業(yè)購入一項有特殊要求的化學(xué)設(shè)備，外購成本計120萬元，使用期滿報廢時將發(fā)生環(huán)境保護(hù)費(fèi)用39.6萬元（已按有關(guān)新會計準(zhǔn)則規(guī)定考慮了貨幣時間價值），則其會計處理為：借記固定資產(chǎn)科目159.6萬元；貸記銀行存款科目120萬元、預(yù)計負(fù)債科目39.6萬元，而不是借記固定資產(chǎn)科目120萬元。

二是有些人將某些外購固定資產(chǎn)未來報廢時要發(fā)生的拆除費(fèi)用，當(dāng)作棄置費(fèi)用預(yù)計入賬。這不屬于棄置費(fèi)用，應(yīng)在未來發(fā)生時作為固定資產(chǎn)處置費(fèi)用處理。

留心應(yīng)計折舊額不恰當(dāng)

應(yīng)計折舊額出錯常常是因為不少人忽略了新準(zhǔn)則對預(yù)計凈殘值進(jìn)行了重新定義。

該定義說明，預(yù)計凈殘值應(yīng)是現(xiàn)值，即確定預(yù)計凈殘值時其金額應(yīng)為其折現(xiàn)值；而在企業(yè)準(zhǔn)備出售固定資產(chǎn)時，應(yīng)復(fù)核其預(yù)計凈殘值，使預(yù)計凈殘值等于公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額。

目前，有些企業(yè)對新增固定資產(chǎn)計提的折舊額中，所測算的預(yù)計凈殘值就不是現(xiàn)值，導(dǎo)致確定的應(yīng)計折舊額不恰當(dāng)；也有少數(shù)企業(yè)出售固定資產(chǎn)時，并沒有復(fù)核其預(yù)計凈殘值。

留心減值處理不合規(guī)

從目前一些地區(qū)開展的財政檢查、財務(wù)審計情況看，有些企業(yè)仍然存在隨意計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的問題。

一種情況是隨意確定固定資產(chǎn)使用壽命預(yù)計數(shù)和預(yù)計凈殘值。

有人認(rèn)為，減值計提不必太謹(jǐn)慎，多計少計都無妨，反正以后可以調(diào)整和轉(zhuǎn)回。這是不正確的。現(xiàn)在，新準(zhǔn)則已取消了舊準(zhǔn)則所規(guī)定的如果有跡象表明以前期間據(jù)以計提固定資產(chǎn)減值的各種因素發(fā)生變化，使得固定資產(chǎn)的可收回金額大于其賬面價值，則以前期間已計提的減值損失應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)回；并且規(guī)定固定資產(chǎn)的減值，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號資產(chǎn)減值》處理。該準(zhǔn)則明確指出資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。

確定固定資產(chǎn)使用壽命應(yīng)考慮的因素有：預(yù)計生產(chǎn)能力或?qū)嵨锂a(chǎn)量；預(yù)計有形損耗和無形損耗；法律或者類似規(guī)定對資產(chǎn)使用的限制。

還有一種情況是計提減值準(zhǔn)備的會計處理范圍不完整。

一些企業(yè)仍然把計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的范圍，局限在技術(shù)陳舊、損壞、長期閑置這3種原因?qū)е驴墒栈亟痤~低于其賬面價值的固定資產(chǎn)上，未包括因產(chǎn)品營銷市場、利率、預(yù)計使用方式等發(fā)生重大變化而引起的資產(chǎn)減值。

這也是不合規(guī)的。

新準(zhǔn)則要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對每項固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法進(jìn)行復(fù)核，發(fā)現(xiàn)使用壽命預(yù)計數(shù)與原先估計數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整固定資產(chǎn)使用壽命；預(yù)計凈殘值預(yù)計數(shù)與原先估計數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整預(yù)計凈殘值；與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式有重大改變的，應(yīng)當(dāng)改變固定資產(chǎn)折舊方法；并且固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法的改變應(yīng)作為會計估計變更。

留心固定資產(chǎn)處置的賬務(wù)處理不及時

新準(zhǔn)則規(guī)定了固定資產(chǎn)終止的確認(rèn)條件。這就要求企業(yè)，當(dāng)固定資產(chǎn)符合終止條件時，應(yīng)及時進(jìn)行賬務(wù)處理。

即按固定資產(chǎn)的賬面價值，結(jié)轉(zhuǎn)借記固定資產(chǎn)清理、累計折舊、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等科目，貸記固定資產(chǎn)科目；按實(shí)際發(fā)生的處置費(fèi)用與已預(yù)計的固定資產(chǎn)棄置費(fèi)用的差額借或貸記固定資產(chǎn)清理科目，按預(yù)計的固定資產(chǎn)棄置費(fèi)用的金額借記預(yù)計負(fù)債預(yù)計的固定資產(chǎn)棄置費(fèi)用科目，按實(shí)際發(fā)生的處置費(fèi)用貸記銀行存款等科目；按取得的處置收入借記銀行存款、原材料等科目，貸記固定資產(chǎn)清理科目；計算結(jié)轉(zhuǎn)處置凈損益，如為凈收益，按凈收益的金額借記固定資產(chǎn)清理科目，貸記營業(yè)外收入處理固定資產(chǎn)凈收益科目，如為凈損失，按凈損失的金額借記營業(yè)外支出處理固定資產(chǎn)凈損失科目，貸記固定資產(chǎn)清理科目。而不能等到合并、分立、重組等進(jìn)行評估時，才按規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理。小編寄語