五險一金怎樣進行賬務處理及納稅調整？想必工作的人都非常熟悉了，五險一金是指用人單位給予勞動者的幾種保障性待遇的合稱，包括養老保險、醫療保險、失業保險、工傷保險和生育保險，及住房公積金。會計每個月都少不了處理這幾筆賬務，今天讓我們看看關于五險一金的賬務處理以及納稅調整是怎樣的。

一、五險一金的會計處理

根據《會計準則第9號——職工薪酬》（2014）第七條規定，企業為職工繳納的醫療保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金，應當在職工為其提供服務的會計期間，根據規定的計提基礎和計提比例計算確定相應的職工薪酬金額，并確認相應負債，計入當期損益或相關資產成本。

1．計提時：

借：生產成本、管理費用等

貸：應付職工薪酬——社會保險費單位部分

應付職工薪酬——住房公積金單位部分

2．發工資扣取社會保險費和住房公積金個人部分：

借：應付職工薪酬——工資薪金

貸：銀行存款

應交稅費——個人所得稅

應付職工薪酬——社會保險費個人部分

應付職工薪酬——住房公積金個人部分

3．繳納五險一金時：

借：應付職工薪酬——社會保險費單位部分

應付職工薪酬——住房公積金單位部分

應付職工薪酬——社會保險費個人部分

應付職工薪酬——住房公積金個人部分

貸：銀行存款

對于企業為職工繳納的補充養老保險、補充醫療保險的會計處理也是按照上述辦法進行。

二、五險一金和補充保險的稅務規定

1．《企業所得稅法實施條例》第三十五條規定，“企業依照國務院有關主管部門或者省級人民政府規定的范圍和標準為職工繳納的基本養老保險費、基本醫療保險費、失業保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，準予扣除。”

企業為投資者或者職工支付的補充養老保險費、補充醫療保險費，在國務院財政、稅務主管部門規定的范圍和標準內，準予扣除。

2．《關于補充養老保險費、補充醫療保險費有關企業所得稅政策問題的通知》（財稅〔2009〕27號）規定，“自2008年1月1日起，企業根據國家有關政策規定，為在本企業任職或者受雇的全體員工支付的補充養老保險費、補充醫療保險費，分別在不超過職工工資總額5%標準內的部分，在計算應納稅所得額時準予扣除；超過的部分，不予扣除。”

三、五險一金的納稅調整

1．五險一金實際繳納的超出規定范圍和標準的部分，不得在稅前扣除，應做應納稅所得額的調增。

2．會計上已經計提進入了成本費用而未實際繳納的部分不得在稅前扣除，應做應納稅所得額的調增。

3．本期實際繳納數超過了會計提取數的部分，只要符合規定，允許稅前扣除。

4．實繳繳納的補充養老保險費和補充醫療保險費，超過比例的部分不得稅前扣除，應做應納稅所得額的調增；如果繳納補充養老保險費和補充醫療保險費的人不是全體員工，而僅僅是部分人員繳納，則全部繳納的補充養老保險費和補充醫療保險費不能稅前扣除，應做應納稅所得額的調增。

5．根據財稅〔2015〕119號規定，符合條件的企業為“在職直接從事研發活動人員“五險一金”（不包括補充養老保險和補充醫療保險）可以享受加計扣除的優惠政策，可以調減應納稅所得額。

【例】甲公司在填報2017年度企業所得稅申報表時，經賬務清理發現：

1．甲公司2017年“應付職工薪酬——工資薪金”賬戶貸方發生額5000萬元；“工資薪金”實際支出且可以稅前扣除金額為4850萬元（含2018年支付部分）。

2．甲公司2017年“應付職工薪酬——住房公積金單位部分”賬戶貸方發生額260萬元，實際繳納240萬元。

3．甲公司2017年“應付職工薪酬——補充養老保險單位部分”賬戶貸方發生額60萬元，實際繳納60萬元。經查，該項支出系公司為股東和核心骨干人員購買的補充養老保險和。

4．甲公司2017年“應付職工薪酬——補充醫療保險單位部分”賬戶貸方發生額40萬元，實際繳納40萬元。經查，該項支出系公司為股東和核心骨干人員購買的補充醫療保險。

問題：甲公司2017年度五險一金等涉及的納稅調整及填報

（一）分析：

1．住房公積金計提260萬元，實際繳納240萬元，應調增應納稅所得額20萬元；

2．補充養老保險和補充醫療保險只是給部分員工購買，不滿足《關于補充養老保險費、補充醫療保險費有關企業所得稅政策問題的通知》（財稅〔2009〕27號）規定，不得稅前扣除。

小編寄語：會計學是一個細節致命的學科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難