某食品廠應納增值稅額計算題某食品廠（增值稅一般納稅人），主要生產各類食品，２０００年９月發生如下涉稅業務：

１．本月銷售食品共取得不含稅收入３０００００元。２．本月收回上月委托外單位加工的食品一批，應支付加工費４０００元（不含稅），加工食品已驗收入庫，并收到受托方開來的增值稅專用發票。加工費尚未支付。３．從某糧油經營部（增值稅一般納稅人）購進面粉一批，取得的增值稅專用發票上注明的銷售額為１２００００元，稅額為２０４００元，面粉已驗收入庫，另支付裝卸費８００元。

４．因倉庫管理不善，部分庫存面粉霉爛，經盤點損失面粉１１０００元。５．因管理不善，部分產成品被盜，經盤點損失食品２００００元。經查，該企業生產成本明細賬中的有關數據，測算出生產成本中已抵扣的外購項目（主要是面粉）金額占生產成本的比例為４０％。６．本月將企業已使用過的下列固定資產對外出售。（１）送貨用摩托車一輛，原價８０００元，售價５０００元（含稅）；（２）卡車一輛，原價８００００元，售價５００００元（含稅）；（３）舊設備一臺，原價３００００元，售價４００００元（含稅）。

要求：請根據上述資料，計算本月份應納增值稅額。

答案：

１．應納銷項稅額＝３０００００×１７％＝５１０００元。２．稅法規定，增值稅一般納稅人購進應稅勞務（修理修配勞務、加工勞務），必須在勞務費用支付后，才能申報抵扣進項稅額；對接受應稅勞務，但尚未支付款項的，其進項稅額不得作為納稅人當期進項稅額予以抵扣。該筆進項稅額因加工費尚未支付，故暫時不得抵扣。

３．該筆進項稅額按規定允許抵扣。４．稅法規定，已抵扣進項稅額的購進貨物或應稅勞務發生非正常損失等稅法不允許抵扣情況的，應將該項購進貨物或應稅勞務的進項稅額從當期發生的進項稅額中扣減。由于原材料每次購進的價格可能不等，特別是工業企業的材料成本中除進價外還包含運費、保險費、挑選費等其他費用，加之會計核算方法的多樣性（如先進先出法、后進先出法、加權平均法等），很難準確計算應轉出的進項稅額。因此，稅法明確：無法準確確定該項稅額的，一律按當期實際成本計算應扣減的進項稅額。按實際成本（指賬面成本，具體包括進價、運費、保險費及其他有關費用）乘以征稅時該貨物（不再劃分，也無法準確劃分運費金額）或應稅勞務適用的稅率計算應扣減的進項稅額。

應轉出進項稅額＝１１０００×１３％＝１４３０（元）。５．由于工業企業的產成品成本中包含直接材料、直接人工和制造費用，其中已抵扣的進項稅只有外購原材料、低值易耗品和水電費等，而生產工人的工資及車間、設備的折舊費則未抵扣進項稅額，因此，對產成品發生非正常損失，只能轉出產成品制造成本中外購項目已抵扣的進項稅額。

應轉出進項稅額＝２００００×４０％×１３％＝１０４０（元）。應當指出：產成品中的外購項目的扣除率在通常情況下是不一致的，從理論上講，應當按照產成品成本中各扣除率不同的外購項目的比例分別計算，或者針對各個企業的不同情況測算出一個綜合稅金扣除率直接計算。但在實際操作中，一般是根據成本扣除率確定外購項目的金額，然后再依照上述材料損失的轉出辦法進行。６．稅法規定，單位或個體經營者銷售自己使用過的游艇、摩托車和應征消費稅的汽車，無論銷售者是否屬于增值稅一般納稅人，一律按簡易辦法依照６％的征收率計算繳納增值稅，不得開具專用發票。另外，銷售自己使用過的其他屬于貨物的固定資產，暫免征收增值稅。暫免征收增值稅的固定資產必須同時符合下列三個條件：（１）屬于企業固定資產目錄所列貨物；（２）企業按固定資產管理，并確已使用過的貨物；（３）銷售價格不超過其原值的貨物。對不符合上述條件的，無論會計制度規定如何核算，均應按規定征收增值稅。從１９９８年８月１日起，征收率由６％一律調減為４％。

該企業銷售摩托車應征稅；卡車不屬應征消費稅的汽車，因其已具備上述三個條件故不征稅；舊設備因其售價超過了原值應征稅。應納稅額＝（５０００＋４００００）÷（１＋４％）×４％＝１７３０．７７（元）。綜上，本月應納增值稅額＝銷項稅額＋按簡易辦法計算的應征稅額－進項稅額＝（５１０００＋１７３０．７７－２０４００－１４３０－１０４０＝５２７３０．７７－１７９３０＝３４８００．７７元。提示：根據國稅發[１９９８]１２２號文件規定，從１９９８年８月１日起，寄售商店代銷的寄售物品，典當業銷售的死當物品，以及納稅人（無論是工業企業還是商業企業，也無論是一般納稅人還是小規模納稅人）經營舊貨，征收率由一律由６％調減為４％。這里的“舊貨”是指，進入二次流通，具有部分使用價值的舊生產資料和舊生活資料。舊生產資料包括使用過的固定資產。

小編寄語：會計學是一個細節致命的學科，以前總是覺得只要大概知道意思就可