財稅基礎知識項目三

電商企業資金循環過程賬務處理主講：李峰時間：2024年目錄認知電商企業進入資本市場的財稅問題認知電商企業主要經濟業務的賬務處理學會典型模式的賬務處理學會特殊銷售業務賬務處理認知電商企業采購成本和其他成本0102030406CONTNETS05學會進行經營成果的核算和分配案例一：

某電商企業已經做到了一定規模，在業內占據一定的市場份額，未來有望在更廣闊的市場空間中發展壯大。為了實現公司業務拓展和創新發展，公司決定通過股票發行在資本市場上融資。然而，公司進入資本市場帶來的財稅問題也值得關注。公司需要從法律、稅務等方面考慮，做好財務準備，滿足監管機構和投資人的需求。企業該怎么引導公司員工了解財稅政策、規范公司財稅行為，才能確保公司在資本市場中的穩健發展？案例二：

最近，某電商企業的財務部門發現，公司的資金循環過程中出現了一些問題，主要表現為銀行賬戶余額不足、支付寶和微信賬戶余額超限、經營成本增加等現象，嚴重影響了公司的經營和發展。經過分析，財務部門發現，這些問題的根本原因是公司在進行資金循環過程中賬務處理存在一些問題，例如：收入、支出、存貨等賬目沒有及時核銷；虛假交易、刷單等非法手段導致的資金流失；對退款、售后等問題處理不當等。財務部門該怎么解決這些問題，從而達到優化公司的資金循環的目的？案例三：

新華公司是一家電商企業，依托支付寶第三方支付平臺，為消費用戶提供交易平臺，并從中收取服務費。其中，新華公司沒有給消費用戶開發票，供應商也沒有給新華公司開發票。新華公司沒有商品。貨是由供應商直接發給消費用戶的，收到的消費用戶的錢和支付給供應商的貨款均作代收、代付處理。月末按估算毛利率結轉服務收入。當月，新華公司通過支付寶代收到消費用戶的總貨款為20000元，在扣除0.5%的手續費后，余19900元轉入新華公司的銀行賬戶。01認知電商企業進入資本市場的財稅問題典型工作環節一不同籌資方式的賬務處理典型工作環節二解讀與分析電商企業的內部控制典型工作環節三制定電商企業財務制度

籌集資金是企業經營資金運動的起點。企業取得資金的來源就是企業籌集資金的渠道，企業的資金籌集業務按其資金來源通常分為所有者權益籌資和負債籌資。典型工作環節一

不同籌資方式的賬務處理典型工作環節二

解讀與分析電商企業的內部控制

內部控制是指企業內部建立的一套制度、流程和措施，旨在保障企業財務信息的真實性和可靠性，預防和減少企業可能面臨的風險，確保業務流程的高效性和規范性，以及加強信息安全管理，保障數據的保密性和完整性。建立完善的會計核算制度和財務報告制度建立售后服務內部控制制度嚴格財務審批制度建立微店營銷內部控制系統建立規范的財務檔案管理制度加強個人信息安全內部控制加強內部審計和監督建立訂單管理內部控制制度加強與稅務、銀行等相關機構的溝通和協調加強支付安全內部控制典型工作環節二

解讀與分析電商企業的內部控制完善的會計核算制度，包括會計政策、會計科目、會計記錄和會計報表等會計核算制度合理的預算管理制度，包括年度預算、月度預算和日常預算預算管理制度規范的資金管理制度，包括預算資金、日常資金、風險資金和投資資金等資金管理制度完備的審計制度，包括內部審計、外部審計和財務風險評估審計制度規范的稅務管理制度，包括稅務籌劃、稅務申報和稅務風險管理等稅務管理制度典型工作環節三

電商企業財務制度制定財務制度：

各級政府財政部門制定的、企業組織財務活動和處理財務關系的行為規范，以及企業根據財政部門制定的財務制度制定的企業內部財務制度。02認知電商企業主要經濟業務的賬務處理一、企業在進行賬務處理前應注意的事項（一）確定企業類型（二）了解稅法規定（三）設計合理的賬務流程1.開立發票2.審核發票3.進銷存管理：對所有進出貨物進行記錄，包括商品名稱、數量、價值和來源，確保庫存信息與實際庫存相符合。（四）規范會計核算（五）完善內部審計（六）提高員工培訓二、企業在進行賬務處理時需注意的事項申報稅收、開具發票、按期繳稅、審計、合法合規典型工作環節一

日常經濟業務的賬務處理一、企業收入確認條件及步驟收入確認按“五步法”。收入五步法，是指收入準則確認收入的五步法模型：二、不同收入形式的賬務處理1.商業折扣

因購貨方購貨數量較大等原因，為促進銷售而給予購貨方的價格優惠。企業為了擴大銷售、占領市場，往往會給予批發商一定的商業折扣。按照折扣后的凈額確認銷售收入。典型工作環節一

日常經濟業務的賬務處理2.現金折扣

現金折扣源于賒銷貨物，賒銷會產生應收賬款問題、壞賬問題，同時，這部分應收款項因被客戶占用而無法投入運營并增值，從而形成機會損失，而且企業還得為之付出一定的管理費用。為及早的回籠貨款，企業銷售商品往往涉及現金折扣，現金折扣應當按照扣除現金折扣前的金額確定銷售商品的收入金額。3.實物折扣

實物折扣是指銷貨方在銷售過程中，當購買方購買貨物時配送、贈送一定數量的貨物。可見，實物折扣的實質是以“貨物”取代“價格”的商業折扣，即以贈送貨物取代價格折讓的商業折扣。買一贈一、買三贈一等降價銷售；捆綁銷售（送同類不同型號產品、送非同類產品）；贈送小禮品；有獎銷售等。在企業中，常見處理是將贈送實物的成本作為業務宣傳費處理；將商品實物和贈送實物的降價銷售，按照公允價值的比例分攤計算收入，視同銷售貨物來計算增值稅。4.滿額即送

滿額即送是刺激消費者購買更多商品的有力手段。一般情況下，客戶購買商品組合滿足優惠額度（即滿額即送的最低額度）,可以理解為多個商品的降價銷售，多個商品收入按照公允價值的比例分攤計算；如果客戶購買一個商品就達到了優惠額度，那么其會計處理與折扣銷售類似。典型工作環節一

日常經濟業務的賬務處理03典型模式的賬務處理典型工作環節一

B2C模式的核算特點與賬務處理B2C是十分常見的一種電商模式，也是直接面向消費者銷售產品和服務商業的零售模式。B2C即企業通過互聯網為消費者提供一個新型的購物環境——網上商店，消費者通過網絡在網上購物、網上支付等消費行為，比較常見的B2C商務模式平臺有淘寶、京東、拼多多等。B2C模式可以分為會員費模式、在線廣告盈利模式、收取訂單傭金模式和營銷型模式。典型工作環節一

B2C模式的核算特點與賬務處理1.會員費模式B2C電商企業的主要盈利方式就是收取會員費，電商企業可以根據不同的運營方式及提供的服務收取會員價格，后面通過一些優惠活動，讓普通消費者和會員之間的差別顯現出來，以此來吸引更多消費者入會。2.在線廣告盈利模式在B2C電商網站中，常見的在線廣告有橫幅廣告、彈出式廣告、文本鏈廣告等。對于大部分電商企業而言，在線廣告盈利模式是其主要的利潤來源，屬于廣告收入。3.收取訂單傭金模式有些電商企業的盈利模式是通過接收客戶在線訂單和收取交易中介費獲利的。電商平臺以收取傭金提供的服務屬于信息系統增值服務中的電子商務平臺服務，其增值稅稅率為6%。4.營銷型模式很多銷售類的B2C商城或B2C網站，主要以銷售自身產品或衍生產品為主要盈利方式。這些商城或網站自行開拓上游供應商渠道，并構建倉儲和物流配送系統或者引入第三方物流，通過打折優惠來吸引流量。商城或網站在銷售自身產品時，應按照一般銷售貨物處理。典型工作環節一

B2C模式的核算特點與賬務處理1.會員費模式（1）電商平臺收到李明的會員費借：銀行存款（其他貨幣資金——支付寶、微信財付通等支付）198貸：預收賬款——李明198（2）在未來12個月平均分攤收入，每個月的賬務處理如下：借：預收賬款——李明16.5

貸：主營業務收入15.57

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）0.93注：稅費：0.93=16.5/(1+6%)*6%

主營業務收入：15.57=16.50-0.933.收取訂單傭金模式某電商平臺上的某旗艦店銷售電腦獲得收入80000元，電商平臺收取3%的傭金。電商平臺在銷售完成時以收取傭金作為收入確認時點，其賬務處理如下：借：銀行存款/其他貨幣資金2400

貸：主營業務收入——信息服務費2264.15

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）135.852.在線廣告盈利模式某電商平臺的一家店鋪為做營銷推廣，在該電商平臺直通車里充值3000元，本月進行廣告投放時點擊扣費1000元。該電商平臺應做出如下賬務處理：（1）直通車充值時借：銀行存款（或其他貨幣資金——直通車賬戶）3000貸：預收賬款

3000（2）店鋪投放廣告消費時借：預收賬款1000貸：主營業務收入

943.40（1000-56.60）應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）56.60（注：稅費

56.60=[1000/(1+6%）]*6%）典型工作環節二

B2B模式的核算特點與賬務處理B2B模式是指商家與商家之間進行的商品、服務、信息交易的經營模式。常見的B2B商務模式平臺有阿里巴巴、中國制造網等。主要收入來源有會員費、廣告費、加盟費、商務合作收取服務費及按效果付費的收入等。其中，會員費和廣告費的賬務處理與B2C電商企業相同。1.加盟費的賬務處理

加盟費屬于特許權使用費收入的一種，特許權使用費收入的確認應為一次性確認。但在會計處理上，電商會計為實現收入配比可按照權責發生制根據合同期限分期確認收入，其賬務處理如下：借：應收賬款

貸：其他業務收入

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）2.商務合作收取服務費的賬務處理商務合作是網絡廣告聯盟，如百度的搜索框合作推廣。合作對象將搜索框投放到自己網站上任一網頁為百度搜索帶去流量，百度可以通過流量從百度推廣廣告主那里收取費用，再將收取的費用按比例分給合作伙伴，其賬務處理如下：（1）收取廣告費時借：銀行存款

貸：主營業務收入

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）3.按效果付費的賬務處理

按效果付費是指讓廣告主按照廣告投放后帶來的實際效果付費，而不按照廣告投放時間付費，即按照實際用戶數量或量化的潛在客戶來付費。按效果付費所收取的費用屬于廣告收入，其賬務處理也與廣告收入的賬務處理相同。（2）支付給合作伙伴服務分成時（取得發票）借：主營業務成本

貸：銀行存款

典型工作環節二

B2B模式的核算特點與賬務處理典型工作環節三

O2O模式的核算特點與賬務處理O2O是指將線下的商務機會與互聯網結合，讓互聯網成為線下交易的平臺。O2O模式會計核算O2O電商企業完成收入需要歷經兩個環節：一是銷售商品，二是提供各類增值服務。比較常見的O2O商務模式平臺有：美團，蘇寧易購，滴滴出行等。典型工作環節三

O2O模式的核算特點與賬務處理以蘇寧易購為例，張先生在蘇寧易購平臺在線預定了價值6000元（含運費100元）的電冰箱，其成本為5000元。早在下單之前，張先生就在實體店體驗了該款電冰箱的功效，體驗結束后張先生進行了在線支付。蘇寧易購收到第三方劃轉貨款時，其轉款手續費為千分之一，相應的賬務處理如下：借：其他貨幣資金5994.1

財務費用——傭金及手續費5.9

貸：預收賬款6000假設張先生在實體店，體驗覺得滿意后提貨，表明其擁有可對商品的控制權，確認實現收入。借：預收賬款6000

貸：主要營業外收入5309.73

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）690.27假設張先生收貨體驗后，不滿意產品的功效，取消交易并要求退貨時，蘇寧易購可以用紅字或者做相反的會計分錄沖回已經確認的收入和成本。在發生退回時沖減當期銷售商品收入：借：預收賬款/其他貨幣資金（紅字）

貸：主要營業外收入

（紅字）應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）（紅字）結轉主營業務成本：借：主營業務成本5000

貸：庫存商品5000同時沖減對應銷售成本：借：主營業務成本（紅字）

貸：庫存商品（紅字）O2O自營的電商平臺，除了商品本身按照存貨計價法算出銷售成本，其他方面的成本為物流成本，包括包裝、分揀、裝卸、搬運、運輸等各個環節中所消耗的人力、物力和財力的總和。銷售成本的賬務處理如下：借：主營業務成本——搬運費

——分揀、裝卸費

其他業務成本——包裝費

貸：應付職工薪酬——福利費

——工資

原材料典型工作環節三

O2O模式的核算特點與賬務處理04特殊銷售業務賬務處理學習型工作任務四

學會特殊銷售業務賬務處理典型工作環節一

電商促銷——優惠券的賬務處理

優惠券活動是網站給予客戶的優惠協議，是吸引消費者再次消費的營銷策略，顧客憑借優惠券，可獲取相當于優惠券金額的價值抵減，如淘寶平臺的電子優惠券“滿200減30”。

電商一旦贈送客戶優惠券即承擔了下次客戶消費能夠享受抵減貨款的義務，該義務很可能（可能性大于50%，但小于或等于95%）導致企業發生類似于折扣的支出，金額也能可靠計量。

贈送消費券滿足這三個條件應確認預計負債。

預計負債是因或有事項可能產生的負債。與或有事項相關的義務同時符合以下三個條件的：一是該義務是企業承擔的現時義務；二是該義務的履行很可能導致經濟利益流出企業，這里的“很可能”指發生的可能性超過50%；三是該義務的金額能夠可靠地計量。學習型工作任務四

學會特殊銷售業務賬務處理典型工作環節一

電商促銷——優惠券的賬務處理【案例】假設某電商向1200名消費者發放了價值30元的優惠券，供他們買價值300元的A電器時使用。有1000名消費者使用了消費券，假設未使用的過期自動作廢，該電商做如下會計分錄：借：銷售費用36000

貸：預計負債36000消費者使用優惠券時：借：預計負債30000

銀行存款/其他貨幣資金270000

貸：主營業務收入265486.73

應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）

34513.27

300000/（1＋13%）=265486.73優惠券過期作廢時：借：預計負債

6000

貸：銷售費用6000學習型工作任務四

學會特殊銷售業務賬務處理

典型工作環節二電商促銷——紅包與贈送的賬務處理1.附有條件的紅包贈送商家在銷售商品、勞務的同時按其金額授予買家一定數額的促銷紅包。（1）發行紅包消耗的第三方支付賬戶里的資金在交易之前和交易正在進行中都會被凍結。借：其他貨幣資金——紅包

貸：銀行存款借：銀行存款

貸：主營業務收入

應交稅費一應交增值稅（銷項稅額）

遞延收益（2）買家兌換紅包換取商品和服務時：借：遞延收益

貸：主營業務收入

應交稅費一應交增值稅（銷項稅額）

紅包、積分獎勵在收款時按照金額作為“遞延收益”，在消費者兌換或紅包實效時再確認收入。2.不附條件的紅包贈送紅包在未兌換前，由于在發放紅包券時，企業還沒有對外提供商品或服務,因此不發生增值稅應稅業務，做預計負債。賬務處理：借：銷售費用

貸：預計負債當期消費者實際消費了紅包,企業提供商品或服務時：借：預計負債

貸：主營業務收入

應交稅費一應交增值稅（銷項稅額）

其他貨幣資金一紅包學習型工作任務四

學會特殊銷售業務賬務處理

典型工作環節二電商促銷——紅包與贈送的賬務處理

未兌換的紅包作為“預計負債”，消費時再確認收入。學習型工作任務四

學會特殊銷售業務賬務處理

典型工作環節三電商促銷——試用商品的賬務處理只需支付郵費，申領試用品，要視同銷售貨物計算繳納增值稅。相關會計分錄如下：發出商品時借：營業外支出1615.04

貸：庫存商品500

銀行存款

1000（郵費）

應交稅費一應交增值稅（銷項稅額）

115.04

（1000/1.13*13%）消費者收到商品、驗收無誤后，第三方支付將郵費劃撥給商家（郵費暫被第三方托管）借：其他貨幣資金1000

貸：主營業務收入——運費884.96

（1000/1.13）

應交稅費一應交增值稅（銷項稅額）115.04【案例】商家為擴大銷售進行A商品的付郵試用活動，含稅售價10元，成本5元發放100個試用名額。活動結束后,100名消費者試用商品通過支付平臺支付郵費共計1000元。學習型工作任務四

學會特殊銷售業務賬務處理

典型工作環節三電商促銷——積分的賬務處理每次銷售送積分，按照本次積分與可兌換獎勵積分的比例，對禮品市場價進行分配計算遞延收益。在活動期間，李華在該企業平臺消費了1130元，獲得100積分，則折合人民幣100/50*（45.2/1.13）=100/50*40=80（元）借：銀行存款1130

貸：主營業務收入920

遞延收益80

應交稅費一一應交增值稅（銷項稅額）130當積分失效時，將遞延收益余額，結轉至營業外收入（或者本年利潤）。【案例】某電商企業舉行促銷活動：當顧客消費滿113元時，贈送積分10分，積分滿50分送售價為45.2元的水壺一個，水壺成本35元。學習型工作任務四

學會特殊銷售業務賬務處理

典型工作環節三電商促銷——積分的賬務處理若李華準備用50積分兌換禮品時,借：遞延收益40

貸：主營業務收入40借：主營業務成本35

貸

：庫存商品35收取貨款時，積分兌換的價款相當于沖減對客戶的應收款，并計入電商的銷售費用，積分劃轉到交易平臺“積分”賬戶，并作銷售費用處理。賬務處理為：借：應收賬款——客戶

貸：主營業務收入

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）借：銀行存款

銷售費用

貸：應收賬款一客戶學習型工作任務四

學會特殊銷售業務賬務處理

典型工作環節五

電商團購的賬務處理在團購模式下，購買方可以在購物網站集合相應人數，以優惠的價格買進第三方企業的物品或服務，第三方企業可以利用薄利多銷的方式獲得相應的利潤；運營團購網站的企業也可以向賣方收取相應傭金。

團購根據標的物的不同可以分為電子券兌換模式和實物模式：電子券的消費模式為：消費者以團購的方式購買電子券，在第三方平臺付款后，收到電子券密碼，可憑借該電子券密碼去商家消費（餐飲、娛樂等），在此過程中，第三方平臺按商家所收資金收取一定費用。實物模式的交易標的物是有形商品，其消費模式為：消費者以團購的方式購買實物，在第三方平臺付款后，由商家發貨，消費者確認收貨后，第三方平臺根據商家的訂單情況收取一定費用。對C服飾旗艦店而言，其賬務處理如下：（1）與團購網站結算時借：銀行存款14925

銷售費用70.75

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）4.25

貸：預收賬款——團購網站

15000（2）消費者簽收商品時借：預收賬款——團購網站15000

貸：主營業務收入

13274.34

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）1725.66同時，結轉主營業務成本：借：主營業務成本10000貸：庫存商品10000

在某團購網站上，C服飾旗艦店上架銷售D款品牌包15個，單位售價為1500元（含稅價），單位成本為1000元，團購網站的傭金為貨款總額的0.5%。在團購活動期間，活動期間，該品牌包的銷售量為10個。在銷售過程中，消費者通過第三方平臺支付貨款，第三方平臺按照貨款的0.05%收取手續費，該筆手續費由團購網站承擔。C服飾旗艦店為增值稅一般納稅人，適用于13%的增值稅稅率。對團購網站而言，其財務處理如下：當團購網站收到消費者通過第三方平臺支付的貨款時，團購網站的會計應根據成功訂單匯總入賬。借：其他貨幣資金——代收款14992.5

財務費用

7.5

貸：其他應付款——C服飾旗艦店

15000消費者驗收確認商品后，團購網站需要在扣除0.5%的傭金的基礎上，向C服飾旗艦店支付貨款。借：其他應收——C服飾旗艦店15000

貸：主營業務收入——信息服務費

70.75

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

4.25

銀行存款

1492505認知電商企業采購成本和其他成本認知電商企業采購成本和其他成本

采購過程是指從采購物料、商品開始到驗收入庫止的物料采購過程。在采購過程中，企業以貨幣購買物料商品，與供應單位發生貨款結算。同時，為采購物料商品，還要支付各種采購費用，物料商品的買價加上采購費用，構成物料商品的采購成本。電商企業采購流程1.固定資產的采購處理

企業采購的固定資產，其成本包括實際支付的買價、進口關稅和其他稅費，以及使固定資產達到預定可使用狀態前所發生的可歸屬于該項資產的費用，如場地整理費、運輸費、裝卸費、安裝費和專業人員服務費等。2.存貨的采購處理

存貨的采購成本,包括購買價款、相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用。3.無形資產的采購處理

直接歸屬于使該項資產達到預定用途所發生的其他支出包括使無形資產達到預定用途所發生的專業服務費用、測試無形資產是否能夠正常發揮作用的費用等。

不包括在無形資產的初始成本中：①為引入新產品進行宣傳發生的廣告費、管理費用及其他間接費用；②無形資產已經達到預定用途以后發生的費用。典型工作環節一

電商企業采購成本賬務處理典型工作環節一

電商企業采購成本賬務處理電商采購業務介紹：

政府對企業的產品采購就是一種電子商務采購模式，簡稱G2B（GovernmenttoBusiness），而企業對企業的電子商務采購模式則稱為B2B。典型工作環節二

電商企業其他成本的賬務處理電商企業的其他成本，有生產成本、營銷成本、人力資源成本等。1.生產成本生產成本包括原材料、人工和制造成本。需要將制造成本分配到相應的產品中，以計算每個產品的成本。原材料采購：借：原材料

貸：應付賬款/銀行存款原材料使用：借：生產成本

貸：原材料庫存賬戶工人工資和福利：借：生產成本

制造費用

管理費用

貸：應付職工薪酬-職工工資制造成本分配到產品：借：生產成本

貸：制造費用2.營銷成本

營銷成本包括廣告、促銷、分銷和銷售費用，以及與銷售有關的費用，例如銷售員的傭金和銷售支出。借：銷售費用

貸：銀行存款/其他貨幣資金3.人力資源成本

人力資源成本包括招聘、培訓、福利、工資和稅費。招聘、培訓和福利費用：借：管理費用

貸：銀行存款/其他貨幣資