企業所得稅稅收籌劃：計稅依據的籌劃企業所得稅稅收籌劃-計稅依據的籌劃（一）一、計稅依據企業所得稅的計稅依據是應納稅所得額。應納稅所得額，是指納稅人在一個納稅年度的收入總額減除成本、費用和損失等后的余額。應納稅所得額＝收入總額－不征稅收入－免稅收入－各項扣除－允許彌補的以前年度虧損計稅依據即應納稅所得額的稅法規定：《企業所得稅法實施條例》第九條規定：“企業應納稅所得額的計算，以權責發生制為原則，屬于當期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當期的收入和費用；不屬于當期的收入和費用，即使款項已經在當期收付，均不作為當期的收入和費用。”1.收入項目不征稅收入：財政撥款；依法收取并納入財政管理的行政事業性收費、政府性基金；國務院規定的其他不征稅收入。企業的下列收入為免稅收入：國債利息收入；符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益；在中國境內設立機構、場所的非居民企業從居民企業取得的與該機構、場所有實際聯系的股息、紅利等權益性投資收益；符合條件的非營利公益組織的收入。股息、紅利等權益性投資收益，除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，按照被投資方做出利潤分配決定的日期確認收入的實現。利息收入，按照合同約定的債務人應付利息的日期確認收入的實現。租金收入，按照合同約定的承租人應付租金的日期確認收入的實現。特許權使用費收入，按照合同約定的特許權使用人應付特許權使用費的日期確認收入的實現。接受捐贈收入，按照實際收到捐贈資產的日期確認收入的實現。2.扣除項目企業發生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12％以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。下列固定資產不得計算折舊扣除：房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產；以經營租賃方式租入的固定資產；以融資租賃方式租出的固定資產；已足額提取折舊仍繼續使用的固定資產；與經營活動無關的固定資產；單獨估價作為固定資產入賬的土地；其他不得計算折舊扣除的固定資產。但下列無形資產不得計算攤銷費用扣除：自行開發的支出已在計算應納稅所得額時扣除的無形資產；自創商譽；與經營活動無關的無形資產；其他不得計算攤銷費用扣除的無形資產。企業發生的下列支出，作為長期待攤費用，按照規定攤銷的，準予扣除：已足額提取折舊的固定資產的改建支出；租入固定資產的改建支出；固定資產的大修理支出；其他應當作為長期待攤費用的支出。企業納稅年度發生的虧損，準予向以后年度結轉，用以后年度的所得彌補，但結轉年限最長不得超過五年。1.收入的籌劃（1）應稅收入確認金額的籌劃在收入計量中，還經常存在著各種收入抵免因素，這就給企業在保證收入總體不受大影響的前提下，提供了稅收籌劃的空間。案例：某大型商場，為增值稅一般納稅人，企業所得稅實行查賬征收方式，適用稅率為25%。假定每銷售100元商品，其平均商品成本為60元。2016年年末商場決定開展促銷活動，擬定“滿100送20”，即每銷售100元商品，送出20元的商品。具體方案有如下幾種選擇：（1）顧客購物滿100元，商場送8折商業折扣的優惠。（2）顧客購物滿100元，商場贈送折扣券20元（不可兌換現金，下次購物可代幣結算）。（3）顧客購物滿100元，商場另行贈送價值20元禮品。（4）顧客購物滿100元，商場返還現金“大禮”20元。（5）顧客購物滿100元，商場送加量，顧客可再選購價值20元商品，實行捆綁式銷售，總價格不變。(1)顧客購物滿100元，商場送8折商業折扣的優惠。這一方案企業銷售100元商品收取80元，只需在銷售票據上注明折扣額，銷售收入可按折扣后的金額計算。假設商品增值稅稅率為17％，企業所得稅稅率為25％，則：應納增值稅＝80÷（1+17%）×17%－60÷（1+17%）×17%＝2.91（元）銷售毛利潤＝80÷（1+17%）－60÷（1+17%）＝17.09（元）應納企業所得稅＝17.09×25%＝4.27（元）稅后凈收益＝17.09-4.27＝12.82（元）（2）顧客購物滿100元，商場贈送折扣券20元（不可兌換現金，下次購物可代幣結算）。按此方案企業銷售100元商品，收取100元，但贈送折扣券20元。如果規定折扣券占銷售商品總價值不高于40%（該商場銷售毛利率為40%，規定折扣券占商品總價40%以下，可避免收取款項低于商品進價），則顧客相當于獲得了下次購物的折扣期權，商場本筆業務應納稅及相關獲利情況為：應納增值稅＝100÷（1+17%）×17%－60÷（1+17%）×17%＝5.81（元）銷售毛利潤＝100÷（1+17%）－60÷（1+17%）＝34.19（元）應納企業所得稅＝34.19×25%＝8.55（元）稅后凈收益＝34.19－8.55＝25.64（元）但當顧客下次使用折扣券時，商場就會出現按方案一計算的納稅及獲利情況，因此與方案一相比，方案二僅比方案一多了流入資金增量部分的時間價值而已，也可以說是“延期”折扣。（3）顧客購物滿100元，商場另行贈送價值20元禮品。此方案下，企業的贈送禮品行為應視同銷售行為，應計算銷項稅額；同時由于屬非公益性捐贈，贈送的禮品成本不允許稅前列支（假設禮品的進銷差價率同商場其他商品）。相關計算如下：應納增值稅＝100÷（1+17%）×17%－60÷（1+17%）×17%＋20÷（1+17%）×17%-12÷（1+17%）×17%＝6.97（元）銷售毛利潤＝100÷（1+17%）－60÷（1+17%）－12÷（1+17%）－20÷（1+17%）×17%＝21.02（元）應納企業所得稅＝［21.02＋12÷（1+17%）＋20÷（1+17%）×17%］×25%＝8.55（元）稅后凈收益＝21.02－8.55＝12.47（元）（4）顧客購物滿100元，商場返還現金“大禮”20元。商場返還現金行為也屬商業折扣，與方案一相比只是定率折扣與定額折扣的區別，相關計算同方案一。（5）顧客購物滿１００元，商場送加量，顧客可再選購價值２０元商品，實行捆綁式銷售，總價格不變。按此方案，商場為購物滿１００元的商品實行加量不加價的優惠。商場收取的銷售收入沒有變化，但由于實行捆綁式銷售，避免了無償贈送，因而加量部分成本可以正常列支，相關計算如下：應納增值稅＝100÷（1+17%）×17%－60÷（1+17%）×17%－12÷（1+17%）×17%＝4.07（元）銷售毛利潤＝100÷（1+17%）－60÷（1+17%）－12÷（1+17%）＝23.93（元）應納企業所得稅＝23.93×25%＝5.98（元）稅后凈收益＝23.93－5.98＝17.95（元）在以上方案中，方案一與方案五相比，即再把２０元商品作正常銷售試作相關計算如下：應納增值稅＝20÷（1+17%）×17%－12÷（1+17%）×17%＝1.16（元）銷售毛利潤＝20÷（1+17%）－12÷（1+17%）＝6.84（元）應納企業所得稅＝6.84×25%＝1.71（元）稅后凈收益＝6.84－1.71＝5.13（元）按上面的計算方法，方案一最終可獲稅后凈利為17.95元（＝12.82＋5.13），與方案五大致相等。若仍作折扣銷售，則稅后凈收益還是有一定差距，所以方案五優于方案一。且方案一的再銷售能否及時實現具有不確定性，因此還得考慮存貨占用資金的成本。企業所得稅稅收籌劃-計稅依據的籌劃（二）上次說完收入的籌劃（1）—應稅收入確認金額的籌劃今天來給大家分享應稅收入確認時間的籌劃（2）應稅收入確認時間的籌劃推遲應稅所得的實現可以延遲納稅，相當于使用國家的一筆無息貸款。通過銷售結算方式的選擇，控制收入確認的時間，可以合理歸屬所得年度，以達到減稅或延緩納稅的目的，從而降低稅負。案例某企業屬增值稅一般納稅人，當月發生銷售業務5筆，共計應收貨款2000萬元，其中，有三筆共計1200萬元，10日內貨款兩清；一筆300萬元，購銷雙方協商兩年后一次付清；另一筆500萬元，購銷雙方協商一年后付250萬元，一年半后付150萬元，余款100萬元兩年后結清。該企業增值稅進項稅額為150萬元，毛利率為15%，所得稅稅率為25%，企業對上述銷售業務采用了分期收款方式。方案一，企業采取直接收款方式計提銷項稅額：2000÷（1+17%）×17%＝290.60（萬元）實際繳納增值稅：290.60－150＝140.60（萬元）依據企業毛利計算所得稅：2000÷（1+17%）×15％×25％＝64.10（萬元）方案二，企業對未收到的應收賬款分別在貨款結算中采取賒銷和分期收款結算方式當期銷項稅額：1200÷（1+17%）×17%＝174.36（萬元）實際繳納增值稅：174.36－150＝24.36（萬元）依據毛利率計算所得稅：1200÷（1+17%）×15％×25％＝38.46（萬元）由于收入確認的方法不同，方案二較方案一少墊付增值稅：140.60－24.36＝116.24（萬元），少墊付所得稅：64.10－38.46＝25.64（萬元）。由此，企業在不能及時收到貨款的情況下，采用賒銷或分期收款結算方式，可以避免墊付稅款。2.扣除項目的籌劃（1）期間費用的籌劃稅法有扣除標準的費用項目包括職工福利費、職工教育經費、工會經費、業務招待費、廣告費和業務宣傳費、公益性捐贈支出等。第一，原則上遵照稅法的規定進行抵扣，避免因納稅調整而增加企業稅負；第二，區分不同費用項目的核算范圍，使稅法允許扣除的費用標準得以充分抵扣；第三，費用的合理轉化，將有扣除標準的費用通過會計處理，轉化為沒有扣除標準的費用，加大扣除項目總額，降低應納稅所得額。稅法沒有扣除標準的費用項目包括勞動保護費、辦公費、差旅費、董事會費、咨詢費、訴訟費、租賃及物業費、車輛使用費、長期待攤費用攤銷、房產稅、車船稅、土地使用稅、印花稅等。這類費用一般采用以下籌劃方法：第一，正確設置費用項目，合理加大費用開支。第二，選擇合理的費用分攤方法。稅法給予優惠的費用項目包括研發費用等，應充分享受稅收優惠政策。（2）成本項目的籌劃第一，合理處理成本的歸屬對象和歸屬期間。納稅人必須將經營活動中發生的成本合理劃分為直接成本和間接成本。第二，成本結轉處理方法的籌劃。成本結轉處理方法主要有：在產品不計算成本法、約當產量法、在產品按完工產品計算法、在產品按定額成本計價法等。第三，成本核算方法的籌劃。成本核算方法主要有品種法、分批法、分步法三種基本方法。第四，成本費用在存貨、資本化對象或期間費用之間的選擇。（3）固定資產的籌劃第一，能夠費用化或計入存貨的成本費用不要資本化計入固定資產。第二，折舊是影響企業所得稅的重要因素，提取固定資產折舊金額的大小主要取決于四大因素：應計提折舊額、折舊年限、折舊方法以及凈殘值，計提折舊時應充分考慮這四種因素的影響。第三，對于不能計提折舊又不需用的固定資產應加快處理，盡量實現財產損失的稅前扣除。案例A企業處于正常納稅年度，2013年12月份購進一項固定資產，原值為40萬元，預計殘值率為3%，折舊年限為5年。現有兩種折舊方法可供企業選擇：一是平均年限法；二是雙倍余額遞減法。請問企業應選擇哪一種折舊方法？1.平均年限法：預計凈殘值：400000*3%=12000元年折舊額：(40000012000)/5=388000/5=77600元折舊可抵稅額=77600*25%=19400元2.雙倍余額遞減法年折舊率:2/5*100%=40%第一年折舊額:400000*40%=160000元第二年折舊額:(400000-160000)*40%=96000元第三年折舊額:(240000-96000)*40%=57600元第四、五年折舊額:(144000-57600-12000)/2=37200元同樣算法，折舊可抵稅額分別為40000,24000,14400,9300,9300第四，固定資產維修費用的籌劃。固定資產的維修與改良在稅收處理上有較大的差異。相比較而言，維修費用能夠盡快實現稅前扣除，而改良支出需要計入固定資產，通過折舊實現稅前扣除。固定資產的大修理支出必須作為長期待攤費用按規定攤銷，不得直接在當期稅前扣除。《企業所得稅法實施條例》第六十九條規定：固定資產的大修理支出，是指同時符合下列條件的支出：修理支出達到取得固定資產時的計稅基礎50%以上；修理后固定資產的使用年限延長２年以上。案例甲企業對舊生產設備進行大修，大修過程中所耗材料費、配件費80萬元，增值稅13.6萬元，支付工人工資6.4萬元，總花費100萬元，而整臺設備原值為198萬元。總的修理支出大于設備原值（計稅基礎）的50％。按照稅法規定，凡修理支出達到取得固定資產時的計稅基礎的50％以上的，一律作為大修理支出，按照固定資產尚可使用年限分期攤銷。因此應將100萬元費用計入該設備原值，在以后的使用期限內逐年攤銷。需要注意的是，固定資產原值（計稅基礎）的50％為99萬元，與現有花費相當，如果進行稅收籌劃則能節約稅金。具體安排如下：節省修理支出至99萬元以下，就可以視為日常維修處理，增值稅13.6萬元可以列入進項稅額進行抵扣，即企業可少繳增值稅13.6萬元，少繳城市維護建設稅及教育費附加1.36萬元，同時99萬元修理支出可以計入當期損益在企業所得稅前扣除，獲得遞減納稅的好處。第五，租入固定資產租金的選擇。企業取得固定資產的方式主要有購置、經營性租入和融資租入等。納稅人以經營租賃方式從出租方取得固定資產，其符合獨立納稅人交易原則的租金可根據受益時間均勻扣除。納稅人以融資租賃方式從出租方取得固定資產，其租金支出不得扣除，但可按規定提取折舊費用。Ａ企業由于擴大生產，現急需一臺生產設備。此設備可以通過經營性租賃租入，也可以購置。企業所得稅稅率25％，貼現率10％。（1）經營性租賃租入每年租金15萬元，假定每年年末支付，共租５年。（2）購置買價60萬元，5年提完折舊，每年12萬元，假定沒有殘值，也沒有維修費。已知PVIFA（5，10%）=3.791方案一：經營性租賃租入。每年租金15萬元，假定每年年末支付，共租５年。凈現值＝－15×PVIFA（5，10%）×（1-25%）＝－15×3.791×（1-25%）＝－42.65（萬元）方案二：購置。買價60萬元，5年提完折舊，每年12萬元，假定沒有殘值，也沒有維修費。凈現值＝－60＋12×25％×PVIFA（5，10%）＝－60＋12×3.791×25％＝－48.63（萬元）可見，方案一具有明顯的稅收優勢。企業所得稅稅收籌劃-計稅依據的籌劃（三）四.無形資產攤銷的籌劃無形資產攤銷額的決定性因素有三個，即無形資產的價值、攤銷年限以及攤銷方法。稅法對無形資產的攤銷期限賦予納稅人一定的選擇空間。對于正常經營的企業，應選擇較短的攤銷期限，這樣不僅可以加速無形資產成本的收回，避免企業未來的不確定性風險，而且還可以使企業后期成本、費用提前扣除，前期利潤后移，從而獲得延期納稅的好處。五.公益性捐贈的籌劃企業發生的公益性捐贈支出，在年利潤總額12％以內的部分準予在計算應納稅所得額時扣除。企業在符合稅法規定的情況下，可以充分利用捐贈政策，分析不同捐贈方式的稅收負擔，在不同捐贈方式中做出選擇，達到既實現捐贈又降低稅負的目的。萬達商業集團2008年度實現的企業會計利潤總額為4000萬元，企業所得稅稅率為25％。其中：企業為了提高其知名度及美譽度，向社會捐贈600萬元。假設無其他納稅調整項目。在捐贈總額不變時，有下列幾種捐贈方案可以選擇：方案一：將600萬元現金直接捐贈給本地新錄取的600名家庭貧困的大學生。方案二：將600萬元通過市教育局轉贈給某大學用于補貼家庭困難的大學生的學費。方案三：將600萬元在2008年和2009年分兩次平均通過市教育局轉贈給某大學用于補貼家庭困難的大學生的學費。企業應選擇哪一方案？方案一由于是直接捐贈，捐贈額600萬元在稅前不能扣除，則應納企業所得稅＝(4000+600)×25％＝1150(萬元)方案二的捐贈支出由于是通過國家機關進行的，在扣除限額12％內的部分可以據實扣除，故其應納所得稅稅額的計算如下：允許扣除的捐贈額＝4000×12％＝480(萬元)在本方案中，捐贈的600萬元大于按比例計算的480萬元的扣除限額，超出限額的120萬元不能稅前扣除，則應納企業所得稅＝（4000+120）×25％＝1030(萬元)方案三的捐贈支出由于是通過國家機關進行的，在扣除限額12％內的部分可以據實扣除，故其應納所得稅稅額的計算如下：允許扣除的捐贈額＝4000×12％＝480(萬元)在本方案中，當年捐贈的300萬元小于按比例計算的480萬元的扣除限額，允許在稅前全額扣除，則應納企業所得稅＝4000×25％＝1000(萬元)假設2009年情況與2008年相同，則2009年捐贈的300萬元也可以在稅前全額扣除，應納稅額與2008年也相同。結論：通過以上三個方案的比較，顯然方案三更好一些，因為這樣操作既符合稅法規定，使企業納稅最少，又達到了捐贈的目的，提高企業的美譽度和知名度。2.虧損彌補的籌劃企業要充分利用虧損彌補政策，以取得最大的節稅效益。（1）重視虧損年度后的運營。（2）利用企業合并、分立、匯總納稅等優惠條款消化虧損。（3）選擇虧損彌補期的籌劃。1、政策依據我國稅法規定：企業納稅年度發生的虧損，準予向以后年度結轉，用以后年度的所得彌補，但結轉年限最長不得超過5年。2、分析評價利用虧損彌補進行籌劃需要注意的問題：利用虧損彌補進行籌劃，要求納稅人在合理預估未來年度虧損及利潤的基礎上，熟練進行財務運作使所有虧損得以在稅前彌補。財務運作要注意遵守稅法按規定辦事，避免被稅務機關認定為偷稅行為。企業必須正確地向稅務機關申報虧損。3、資產損失的稅收籌劃政策依據我國稅法規定，納稅人實際資產損失，應當在其實際發生且會計上已作損失處理的制度申報扣除。企業發生的資產損失，應按規定的程序和要求向主管稅務機關申報后方能在稅前扣除。未經申報的損失，不得在稅前扣除。具體案例某鞋業公司生產各種樣式的皮鞋。2009年8月，該地區發生水災，由于該公司正處下水口，公司廠房倒塌多處，大批皮鞋及原材料被大水沖走。災后該公司進行了一下盤點，發現此次水災共導致損失300萬元，在計算繳納企業所得稅時，該公司將這筆損失作為費用全部列支，并向稅務機關申報納稅。在年終稽查時，稅務稽查機關認定該項損失雖屬非正常損失，但該鞋業公司沒有按照規定程序向稅務機關報告備案，因而不允許列支。結果是稅務稽查機關要求企業補繳企業所得稅款75萬元及滯納金15萬元。?分析：?每年在所得稅的查賬中，不論規模大小，企業的費用及損失被稽查機關剔除的比率相當高，這些費用損失被剔除后，不僅要求企業補繳稅款，而且還會按照其金額處以一定的罰款。?本案例中，該鞋業公司的水災損失是由非主觀意志的因素造成的，本可以從應納稅所得額中扣除，但由于該公司沒有嚴格按照稅法規定的程序辦事，因而喪失了這樣的機會。對于納稅人來說，到底該如何策劃才能避免費用損失被剔除呢？?（1）注意取得合法憑證。要求憑證的取得符合稅法規定，這是企業正確籌劃納稅最起碼的條件。（2）合法報告備案。稅法規定損失應事先完成報備手續，否則不予以認定。4、廣告費和業務宣傳費的稅收籌劃政策依據與籌劃思路稅法規定：企業發生的符合條件的廣告費和業務宣傳費支出，不超過當年銷售（營業）收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。企業可以通過增設機構的方式加大企業集團的商品流轉總額，從而增加企業集團的廣