企業(yè)所得稅納稅籌劃方法大全一、巧用餐飲費的稅務(wù)籌劃（一）業(yè)務(wù)招待費理解誤區(qū)《企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。業(yè)務(wù)招待費是指企業(yè)為經(jīng)營業(yè)務(wù)招待客戶所發(fā)生的一系列包括餐飲費、住宿費、香煙、禮品、娛樂活動產(chǎn)生的費用等等。在實操中，很多財務(wù)人員喜歡把餐飲支出都列在招待費項目中，但由于業(yè)務(wù)招待費會有稅前扣除的限制，把有些不屬于業(yè)務(wù)招待費的餐飲支出單獨列在正確的項目就不會受到稅前扣除的限制。同時，稅收監(jiān)管也越來越嚴(yán)格，所以，拿到餐飲發(fā)票我們應(yīng)該怎樣入賬避免多交稅就成了一門學(xué)問。可以將企業(yè)招待費轉(zhuǎn)化成如下項目：1.會務(wù)費中布展招待可含餐費2.業(yè)務(wù)宣傳費中為業(yè)務(wù)洽談或展覽就餐3.職工教育經(jīng)費中職工培訓(xùn)就餐4.董事會費中開會就餐5.職工福利費中員工聚餐、誤餐補助、加班餐、統(tǒng)一供應(yīng)午餐6.差旅費中餐補標(biāo)準(zhǔn)除了這些小門道，餐飲發(fā)票入賬還有一些注意事項。注意事項1.合規(guī)。一定是符合規(guī)定的餐費，不能太過離譜。2.結(jié)合實際。應(yīng)根據(jù)發(fā)生的費用性質(zhì)、目的、用途、對象等多方向進行入賬。二、充分利用小型微利企業(yè)優(yōu)惠的納稅籌劃（一）小型微利企業(yè)的認(rèn)定同時符合以下條件，構(gòu)成小型微利企業(yè)：工業(yè)企業(yè)：年度應(yīng)納稅所得額不超過300萬元，從業(yè)人數(shù)不超過300人，資產(chǎn)總額不超過5000萬元；（二）享受優(yōu)惠政策的程序采取自行申報方法享受優(yōu)惠政策。年度終了后匯算清繳時，通過填報企業(yè)所得稅年度納稅申報表中“資產(chǎn)總額、從業(yè)人數(shù)、所屬行業(yè)、國家限制和禁止行業(yè)”等欄次履行備案手續(xù)。（三）策劃思路：對于規(guī)模較小的企業(yè)，應(yīng)時時關(guān)注最新小型微利企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。超過標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)，可以通過分拆企業(yè)，設(shè)立新企業(yè)降低所得額和減少每個納稅主體的人員和資產(chǎn)規(guī)模，來享受優(yōu)惠政策。（四）稅務(wù)籌劃案例分析例：A公司下屬的B企業(yè)有兩個相對獨立的銷售部門，預(yù)計2022年應(yīng)納稅所得額為兩個部門共400萬元，從業(yè)人數(shù)300人，資產(chǎn)總額低于5000萬，該企業(yè)應(yīng)如何進行籌劃？（1）籌劃前，A公司應(yīng)納稅所得超過300萬不符合小微企業(yè)的優(yōu)惠政策應(yīng)納企業(yè)所得稅＝400×25%＝100（萬元）（2）納稅策劃：將A公司按照部門分立為兩個獨立的企業(yè)C公司（100萬）與D公司（300萬）。C應(yīng)納企業(yè)所得稅＝100×5%＝5（萬元）D應(yīng)納企業(yè)所得稅＝100×5%+200×10%＝25（萬元）籌劃后應(yīng)納企業(yè)所得稅=5+25=30（萬元）（3）籌劃后比策劃前節(jié)省稅額=100-30=70（萬元）三、加速折舊法稅務(wù)籌劃

（一）籌劃案例

例：甲制造業(yè)企業(yè)2019年12月購入一臺大型設(shè)備并于當(dāng)月投入使用，不含稅單價為每臺990萬元，預(yù)計殘值為30萬元，無其他費用，稅法規(guī)定該機器設(shè)備折舊年限不得低于10年，可以采取兩種方案：

（1）采用基準(zhǔn)折舊年限確定為10年進行折舊

（2）采用加速折舊法。即采用縮短年限法時以60%為限將年限縮短至6年（二）案例分析：

采用第一種方案：

2020-2029年設(shè)備每年折舊=（990-30）/10=96（萬元）

采用第二種方案：

2020-2025年每年設(shè)備折舊=（990-30）/6=160（萬元）

結(jié)論：雖然兩種方案最終提取的折舊總額是相同的，同一設(shè)備最終影響的所得稅額雖然是相同的，但是采用第二種方案卻減少了早期企業(yè)所得稅金的支出占用，減緩了早期資金壓力，從貨幣時間價值看，為公司爭得了一定時期的無息貸款，達(dá)到遞延企業(yè)所得稅的納稅期間的效果。

政策依據(jù)：財稅[2015]106號

對輕工、紡織、機械、汽車等四個領(lǐng)域重點行業(yè)（具體范圍見附件）的企業(yè)2015年1月1日后新購進的固定資產(chǎn)，可由企業(yè)選擇縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。

企業(yè)按本通知第一條、第二條規(guī)定縮短折舊年限的，最低折舊年限不得低于企業(yè)所得稅法實施條例第六十條規(guī)定折舊年限的60%；采取加速折舊方法的，可采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。

財稅2019年第66號：自2019年1月1日起，適用財稅[2015]106號）規(guī)定固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)惠的行業(yè)范圍，擴大至全部制造業(yè)領(lǐng)域。四、兩種代銷方式的納稅籌劃

（一）籌劃案例

例：甲品牌商（一般納稅人），進項稅額為100元，和乙超市（一般納稅人）簽訂代銷協(xié)議。協(xié)議約定：乙超市代銷甲電器800元一臺，按一臺1200元協(xié)議價格對外銷售，乙超市決定采用兩種方案：

（1）收取手續(xù)費形式代銷，向甲公司收取一臺200元的代銷手續(xù)費。

（2）按買斷方式代銷，即乙超市代銷甲電器按協(xié)議價1000元支付貨款，但是對外銷售仍然按一臺1200元價格銷售，銷售價格與協(xié)議價的差價屬于乙超市，乙超市都能取得甲品牌商的進項發(fā)票。

（二）兩種方案涉及不同的增值稅分析

（1）收取手續(xù)費方式代銷方式，乙超市收取的代銷手續(xù)費屬于代理經(jīng)紀(jì)服務(wù)，按6%增值稅適用稅率。

（2）采用買斷代銷方式，相當(dāng)于乙公司進貨后又銷售，適用銷售商品13%增值稅稅率。（三）兩種方案交稅比較

（1）收取手續(xù)費方式代銷稅前利潤計算如下：

①甲品牌商應(yīng)繳納增值稅=1200×13%-100=56（元）

附加稅=56×12%=6.72（元）

所得稅前利潤=1200-800-200（應(yīng)付手續(xù)費）-6.72=193.28（元）

②乙超市應(yīng)繳納增值稅=200×6%=12（元）

附加稅=12×12%=1.44（元）

所得稅前利潤=200-1.44=198.56（元）

（2）按買斷方式代銷：乙超市代銷甲電器按協(xié)議價1000元收取貨款，但是對外銷售仍然按一臺1200元價格銷售，銷售價格與協(xié)議價的差價屬于乙超市。

籌劃后稅前利潤計算如下：

①甲品牌商應(yīng)繳納增值稅=1000×13%-100=30（元）

附加稅=30×12%=3.6（元）

所得稅前利潤=1000-800-3.6=196.4（元）

②乙超市應(yīng)繳納增值稅=銷項稅額-進項稅額=（1200-1000）×13%=26（元）

附加稅=26×12%=3.12（元）

所得稅前利潤=200-3.12=196.88（元）（四）兩種方式的優(yōu)劣

稅前利潤比較：采用買斷方式導(dǎo)致甲公司比策劃前甲公司稅前利潤多=196.4-193.28=3.12（元）

用收取手續(xù)費方式導(dǎo)致比乙公司采取買斷式方式乙公司稅前利潤多=198.56-196.88=1.68（元）

結(jié)論：采用買斷的方式對甲有利，采用手續(xù)費方式乙方能夠獲取更多的利潤。

所以對乙方來說采取手續(xù)費方式較好。五、利用園區(qū)所得稅返利的避稅方法

（一）所得稅返利釋義

企業(yè)所得稅上交國庫后，一般中央與地方所得稅收入分享比例為中央分享60%，地方分享40%。對于地方分享的所得稅，不少地方都有優(yōu)惠政策，可以將地方分得的企業(yè)所得稅拿出部分給予符合條件的企業(yè)返還式獎勵。

比如蘇北、新疆、西藏、寧波等地都有較大的稅收返還力度。一部分園區(qū)所得稅的綜合稅率也是10%以下，有些地方按增值稅總額的50%給予返還。

通過稅收洼地合理避稅

稅收洼地避稅是較為常見的一種方式。即尋找一個存在稅收優(yōu)惠的地區(qū)，將納稅主體遷移，進而實現(xiàn)合理避稅。（二）納稅籌劃理由

一般企業(yè)按正常繳納企業(yè)所得稅，一般執(zhí)行25%的基本稅率。若不進行納稅策劃，稅負(fù)是比較高的，如何利用稅收優(yōu)惠政策就成為納稅策劃的總要動因。國內(nèi)一些稅收洼地的優(yōu)惠政策成為納稅策劃的選擇地。

（三）稅籌案例：

甲企業(yè)注冊地在市中心，無所得稅返還優(yōu)惠政策。預(yù)計2020年全年銷售額1000萬，其中成本600萬，該企業(yè)年利潤為200萬，企業(yè)所得稅率為25%，假如不考慮納稅調(diào)整因素，則企業(yè)應(yīng)納所得稅稅所得額為200萬企業(yè)所得稅，當(dāng)?shù)仉x市中心較遠(yuǎn)的B園區(qū)有所得稅優(yōu)惠政策：即地方財政按企業(yè)實際繳納所得稅額留給地方的部分予以60%返還。（四）納稅策劃前后增值稅計算比較

（1）策劃前

由于不是稅收優(yōu)惠地，所以不享受企業(yè)所得稅返還，所以

所得稅返利為零

（2）實施策劃

避稅思路：可以在新的稅收優(yōu)惠地比如園區(qū)注冊新企業(yè)，利用優(yōu)惠地的所得稅返利政策優(yōu)惠進行合理避稅。

具體操作：企業(yè)在稅收優(yōu)惠地B園區(qū)注冊公司乙，將甲企業(yè)的業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)移到新公司乙，因該園區(qū)所得稅返還為60%，這樣可以節(jié)省很多所得稅。

政策依據(jù)：

蘇北園區(qū)優(yōu)惠政策：增值稅地方留存為50%、所得稅地方留存為40%，獎勵企業(yè)的以入駐園區(qū)的企業(yè)的稅收額為標(biāo)準(zhǔn)，比例為地方留存的30%--90%。

（3）策劃后

所得稅返利=200×40%×60%=48萬

（4）納稅策劃前后節(jié)稅效應(yīng)對比：

由于納稅策劃后，可以享受園區(qū)的所得稅返還48萬政策，相當(dāng)于給企業(yè)所得稅節(jié)省了，節(jié)約所得稅=48-0=48（萬）六、利用財稅優(yōu)惠政策稅務(wù)籌劃

（一）公司制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的優(yōu)惠政策

財稅[2017]38號：

公司制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式直接投資于種子期、初創(chuàng)期科技型企業(yè)（以下簡稱初創(chuàng)科技型企業(yè)）滿2年（24個月，下同）的，可以按照投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該公司制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。（二）有限合伙企業(yè)相關(guān)稅收優(yōu)惠

財稅[2018]55號：

關(guān)于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)個人合伙人所得稅政策問題的通知：

有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)（以下簡稱合伙創(chuàng)投企業(yè)）采取股權(quán)投資方式直接投資于初創(chuàng)科技型企業(yè)滿2年的，該合伙創(chuàng)投企業(yè)的合伙人分別按以下方式處理：

（1）法人合伙人可以按照對初創(chuàng)科技型企業(yè)投資額的70%抵扣法人合伙人從合伙創(chuàng)投企業(yè)分得的所得；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。

（2）個人合伙人可以按照對初創(chuàng)科技型企業(yè)投資額的70%抵扣個人合伙人從合伙創(chuàng)投企業(yè)分得的經(jīng)營所得；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。

2019年8號文：創(chuàng)投企業(yè)個人合伙人可以按照被轉(zhuǎn)讓項目對應(yīng)投資額的70%抵扣其應(yīng)從基金年度股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得中分得的份額后再計算其應(yīng)納稅額，當(dāng)期不足抵扣的，不得向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)。

注意：公司型創(chuàng)業(yè)投資基金、合伙型創(chuàng)業(yè)投資基金的法人合伙人及個人合伙人以及天使投資人應(yīng)屬于該優(yōu)惠政策范圍。契約型基金未明確。（三）稅務(wù)籌劃案例

富實資管公司和恒峰電子公司于2019年12月在鄭州保稅區(qū)共同出資成立恒富私募股權(quán)投資基金（公司制），2020年6月恒富公司出資1000萬投資云之時科技公司（初創(chuàng)型），占股份比例為20%，在2022年8月恒富公司出售云之時全部股權(quán)獲得3000萬元，恒富公司適用所得稅25%

分析：符合公司制創(chuàng)投企業(yè)投資初創(chuàng)型科技企業(yè)的稅收優(yōu)惠條件。

（1）不利用稅收優(yōu)惠政策：

恒富公司應(yīng)納企業(yè)所得稅=（3000–1000）×25%=500（萬）

（2）利用稅收優(yōu)惠政策：

恒富公司應(yīng)納企業(yè)所得稅=（3000–1000-1000×70%）×25%=325（萬）

節(jié)稅金額=500-325=175（萬）七、采用有限合伙持股方式的避稅方法

（一）納稅策劃理由

納稅策劃理由：不采用合伙企業(yè)持股平臺將大大增加稅費。

如果采用公司制持股，尤其是擬上市的公司，當(dāng)員工投資公司制持股平臺再投資上市公司時候，當(dāng)員工的限售股轉(zhuǎn)讓時，就會面臨雙重征稅：

1.持股平臺屬于公司制，需要繳納企業(yè)所得稅

2.持股平臺在分紅給個人員工時候又要代扣代繳個人所得稅

這樣最終轉(zhuǎn)嫁到員工的稅負(fù)就很高，不利于發(fā)揮員工的持股積極性，增加員工成本負(fù)擔(dān)。

所以采用合伙企業(yè)持股平臺將會降低稅負(fù)。

若是持股平臺為有限責(zé)任公司，即公司制持股平臺，公司平臺投資標(biāo)的公司需要雙重征稅：

持股平臺公司繳納轉(zhuǎn)讓股權(quán)時候所得收益需要繳納企業(yè)所得稅，返還給員工的時候要代扣代繳20%的個人所得稅，稅負(fù)很高。（二）納稅籌劃案例

例：某上市公司B在上市前股權(quán)架構(gòu)為：20名員工持股→設(shè)立A有限公司持股→持股投資B上市公司。A公司將員工持有的限售股轉(zhuǎn)讓，轉(zhuǎn)讓獲利為200萬元。

（三）納稅策劃前后計算比較

（1）策劃前

由于主體是A有限公司，我們看稅務(wù)負(fù)擔(dān)情況：

A有限公司應(yīng)納企業(yè)所得稅=200×25%=50萬元

剩余利潤分給持股員工應(yīng)代扣代繳個稅=150×20%=30萬元

所得稅合計=50+30=80萬元（2）實施策劃

避稅思路：通過設(shè)計合伙制持股平臺進行避稅

上述案例中，北京B上市公司在上市前設(shè)計成有限合伙持股平臺，員工持股→設(shè)立A有限合伙持股平臺→持股投資B上市公司。

具體操作：

注冊成立股權(quán)投資類的合伙企業(yè)A（采用有限合伙企業(yè)）。有限合伙由一名以上普通合伙人（GP）與一名以上有限合伙人（LP）所組成的合伙。20名員工作為有限合伙人，以有限合伙企業(yè)形式作為持股平臺投資B上市公司。

政策依據(jù)：

合伙企業(yè)對外投資取得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入屬于財稅[2000]91號第四條所規(guī)定的財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入，應(yīng)并入到合伙企業(yè)的當(dāng)年應(yīng)納稅所得，再按比例分配各合伙人，屬于法人合伙人，并入其應(yīng)納稅所得額繳納企業(yè)所得稅，屬于個人合伙人時，作為生產(chǎn)經(jīng)營所得，按5%-35%稅率計算繳納個人所得稅。

國稅〔2011〕50號：

對個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)從事股權(quán)（票）、期貨、基金、債券、外匯、貴重金屬、資源開采權(quán)及其他投資品交易取得的所得，應(yīng)全部納入生產(chǎn)經(jīng)營所得，依法征收個人所得稅。

但部分地區(qū)對不執(zhí)行合伙事務(wù)的個人合伙人，按“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”征收20%的個人所得稅

比如北京、上海、深圳、天津?qū)?zhí)行合伙事務(wù)的個人合伙人即自然人有限合伙人執(zhí)行稅率為20%。（3）策劃后計算交稅

北京某公司轉(zhuǎn)讓限售股獲利為200萬元，由于主體是A有限合伙企業(yè)，我們看稅務(wù)負(fù)擔(dān)情況：

A公司轉(zhuǎn)讓限售股，員工按取得股息紅利所得的稅負(fù)只有20%，由公司制的持股平臺40%降低到20%（北京執(zhí)行自然人有限合伙人稅率為20%），大大降低了稅負(fù)。

即應(yīng)交個稅=200×20%=40（萬元）

（4）納稅策劃前后節(jié)稅效應(yīng)對比：

策劃前和策劃后的收收比較

節(jié)約企業(yè)所得稅=80-40=40（萬元）企業(yè)所得稅納稅籌劃第一點：減少應(yīng)納稅額企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額x稅率，因此，減少應(yīng)納稅額的基本思路有兩條，即:降低應(yīng)納稅所得額和降低稅率。其中，降低應(yīng)納稅所得額應(yīng)從應(yīng)稅收入和準(zhǔn)予扣除項目兩個方面考慮:（一）、合理降低應(yīng)稅收入總額納稅人應(yīng)通過合法渠道調(diào)整會計核算，以達(dá)到壓縮應(yīng)稅收入額、推遲應(yīng)稅收入確認(rèn)期間、減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的目的。籌劃方法主要有下述三種:凡是企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的銷售業(yè)務(wù)，其銷售收入應(yīng)適時入賬。依據(jù)會計制度及有關(guān)規(guī)定，不應(yīng)當(dāng)入收入類賬戶的，則不要入;能少入收入類賬戶的，要盡可能少入賬;能推遲入賬的，盡可能推遲入賬。凡是企業(yè)尚未發(fā)生的銷售業(yè)務(wù)，不能預(yù)先入賬，即不能根據(jù)合同、協(xié)議、口頭約定等來預(yù)計任何可能形成的經(jīng)濟收益。這不僅是納稅籌劃的需要，也是會計謹(jǐn)慎性原則的要求。凡是界于負(fù)債和收入之間的經(jīng)濟事項，寧做負(fù)債而不做入處理;凡是界于債權(quán)和收入之間的經(jīng)濟事項，寧做債權(quán)增加而不做收入增加處理;凡是界于對外投資和對外銷售之間的經(jīng)濟事項，寧做對外投資而不做對外銷售業(yè)務(wù)處理;凡是有理由推遲確認(rèn)的收入，則盡可能地推遲確認(rèn)。此外，還要注意不征稅收入和免稅收入的規(guī)定。(二)、合法增加準(zhǔn)予扣除項目金額企業(yè)在業(yè)務(wù)的安排和項目的選擇上必須要考慮稅法的要求，對納稅準(zhǔn)予扣除項目進行事先的籌劃，以實現(xiàn)準(zhǔn)予稅前扣除項目金額最大化，從而達(dá)到企業(yè)所得稅的納稅籌劃目的。影響準(zhǔn)予扣除項目金額的因素主要有以下幾個方面:(1)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)的安排。例如廣告費與業(yè)務(wù)宣傳費等(2)選擇會計政策。存貨計價方法、固定資產(chǎn)折舊方法等。(3)利用稅收優(yōu)惠政策。在納稅籌劃時，首先要根據(jù)企業(yè)自身情況充分利用可以適用的稅收優(yōu)惠，其次要注意不同的稅收優(yōu)惠之間的合理搭配，比如減免稅期間就不適合采取加速折舊。(4)取得稅務(wù)機關(guān)的認(rèn)可。企業(yè)發(fā)生的一些損失，會計上確認(rèn)為營業(yè)外支出，但必須取得稅務(wù)機關(guān)的認(rèn)可才能在稅前進行扣除。因此，企業(yè)如發(fā)生這些業(yè)務(wù)，應(yīng)注意稅法的相關(guān)規(guī)定，及時申報扣除財產(chǎn)損失。需要相關(guān)稅務(wù)機關(guān)審核的，應(yīng)及時報核，以免實際發(fā)生的損失在所得稅年度匯算時被剔除出予以扣除的項目金額。例如，自然災(zāi)害發(fā)生的損失。第二點：選擇合適的籌劃方案(一)、注意時間跨度與時間價值所得稅在季度終了后預(yù)繳，年度終了后匯算清繳;而流轉(zhuǎn)稅一般是以一個月為納稅期限。同樣數(shù)額的所得稅如果可以推遲繳納，會比同樣數(shù)額的流轉(zhuǎn)稅推繳納具有更高的時間價值。資產(chǎn)在足夠長的時期內(nèi)都會轉(zhuǎn)化為費用，因此，如果不考慮其他因素，在此期間內(nèi)資產(chǎn)的處理方式不同，不會影響所得稅款總額但會影響到所得稅數(shù)額在前后期的分布。由于所得稅稅款支出是一種強制性的現(xiàn)金支出，考慮到時間價值，企業(yè)應(yīng)該選擇所得稅稅款支出現(xiàn)值最小的納稅籌劃（二）、選擇會計政策會計政策是指企業(yè)在會計核算時所遵循的具體原則以及企業(yè)所采納的具體會計處理方法。企業(yè)所得稅的應(yīng)稅所得就是在會計利潤的基礎(chǔ)上，通過調(diào)整差異項目金額計算出來的;對稅法沒有明確規(guī)定的事項，都是按照財務(wù)會計處理結(jié)果計算應(yīng)稅所得。會計政策的選擇不同，核算出來的結(jié)果會有不同，不同的結(jié)果會對納稅人的稅負(fù)產(chǎn)生不同的影響，甚至有較大影響。主要的會計政策選擇包括存貨計價方法、固定資產(chǎn)折舊方法等。（三）、利用稅收優(yōu)惠政策所得稅的稅收優(yōu)惠分為稅基式、稅率式、稅額式三種形式。企業(yè)在進行稅務(wù)籌劃時，首先要根據(jù)其自身情況充分利用可以適用的稅收優(yōu)惠，其次要注意不同的稅收優(yōu)惠之間的合理搭配，比如減、免稅期間就不適合采取加速折舊。企業(yè)所得稅籌劃的案例子公司和子公司稅收計劃選擇的比較。所謂子公司，是指由母公司家族或者母公司直接或者間接有效控制的子公司。所謂的子公司是公司的一個分支機構(gòu)，通常是國家稅務(wù)局常設(shè)機構(gòu)的同義詞。當(dāng)一家公司想做跨地區(qū)業(yè)務(wù)時，通常在其他地區(qū)設(shè)立附屬機構(gòu)，即子公司或分支機構(gòu)。首先，從法律上講，子公司是一個獨立的獨立法人實體，該分支機構(gòu)不是一個獨立的法人實體。不同之處在于它在建立過程中是不同的。在建立獨立核算子公司方面，需要辦理許多手續(xù)。建立過程復(fù)雜，啟動成本高。設(shè)立分支機構(gòu)的程序相對簡單，成本相對較小。第二，會計和稅收形式不同。子公司必須獨立核算，獨立申報納稅。地方稅務(wù)機關(guān)更喜歡。該分支機構(gòu)不是一個獨立的法律實體。總公司計算損益和統(tǒng)一納稅。如果存在利潤或虧損，分支機構(gòu)和總部可以相互扣除所得稅。三是稅收優(yōu)惠政策不同。子公司承擔(dān)所有稅務(wù)責(zé)任，分公司僅承擔(dān)有限的稅務(wù)責(zé)任。子公司是獨立法人享受免稅期和優(yōu)惠政策的各種優(yōu)惠政策。作為非獨立法人，分公司不能享受這些優(yōu)惠政策。所得稅計劃案例1：農(nóng)村公司是一家集團公司，有兩個分支機構(gòu)a和b。2009年，公司總部實現(xiàn)利潤4000萬元，分公司實現(xiàn)利潤700萬元，分公司b實現(xiàn)盈利500萬元。所得稅稅率為25%。{稅務(wù)分析}當(dāng)a和b成立為分公司時，2009年集團公司的稅額為(4000+700+500)×25%=1300(萬元)。如果上述公司a和b被子公司所取代，2009年集團公司的應(yīng)稅金額也為1300萬元。所得稅籌劃案例二：天元公司為集團公司，分A、B兩個分支機構(gòu)。2009年，公司總部實現(xiàn)利潤4000萬元，其分公司實現(xiàn)利潤700萬元，分公司虧損500萬元。該企業(yè)所得稅率為25%，集團公司2009年的稅額=(4000+700-500)×25%=1050(萬)[稅務(wù)分析]如果上述公司A和B被子公司替換，則整個稅將發(fā)生變化。假設(shè)子公司a和乙方的所得稅稅率仍為。公司總部應(yīng)繳納企業(yè)所得稅=4000×25%1000(萬元)，公司a應(yīng)繳納企業(yè)所得稅=700×25%=175(萬元)。如果公司b在2009年虧損，則該年度不應(yīng)向公司支付。所得稅。然后，牧區(qū)公司的2009年企業(yè)所得稅為:1000+175=1175(萬元)，高于一般分公司的總稅金:1175-1050125(萬元)。如果母公司的申請稅率與附屬所得稅不同，則上述情況將發(fā)生變化。二是使用員工福利計劃方法。所得稅籌劃案例內(nèi)容：為增強競爭的凝聚力和活力，北京新華實業(yè)有限公司擬提高員工工資水平，增強內(nèi)部員工的積極性和主動性。但是如何提高工人的工資，也就是怎么做領(lǐng)導(dǎo)人在提高工人工資方面存在分歧。根據(jù)這一觀點，可以采取直接加薪的方式;另一種觀點認(rèn)為，直接加薪是不可取的，因為個人工資的增加和個人所得稅的數(shù)額會相應(yīng)增加，所以增加現(xiàn)金的方式可能不利于有效改善工人。生活水平。他們認(rèn)為他們可以使用物流，比如為工資已經(jīng)達(dá)到一定基數(shù)的員工購買汽車。這對個人和企業(yè)都有好處。這是一種“雙贏”的方法。那么，北京新華實業(yè)公司應(yīng)該選擇什么樣的方法呢?這需要查看公司的稅收計劃分析。在企業(yè)所繳納的稅種當(dāng)中，企業(yè)的增值稅和企業(yè)所得稅占所納稅的絕大部分。企業(yè)所得稅的籌劃思路，主要從兩個部分來進行籌劃：會計的日常做賬和通過稅收優(yōu)惠政策一、會計日常做賬1、利用工資、薪金支出進行企業(yè)所得稅籌劃工資、薪金支出的相關(guān)稅法規(guī)定企業(yè)所得稅法規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出，準(zhǔn)予扣除。思路：1）把發(fā)放的福利費適度的轉(zhuǎn)為職工工資企業(yè)發(fā)放的職工工資可以100%扣除，而發(fā)放的福利費只能按不超過職工工資總額的14%以內(nèi)扣除，因此根據(jù)企業(yè)福利費列支情況，適度將福利費轉(zhuǎn)為職工工資，將減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)。2）合理安排研發(fā)人員的工資，可以減輕企業(yè)所得稅稅負(fù)根據(jù)規(guī)定：企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。在職工從事研究開發(fā)期間，可多安排工資、獎金（包括全年一次性獎金），從而更多地享受加計扣除。需要注意的是，多安排工資、獎金相應(yīng)增加的個人所得稅負(fù)擔(dān)，不能超過加計扣除部分減少的企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)，否則將得不償失。3）合理安排在職殘疾人員的工資，可以減輕企業(yè)所得稅稅負(fù)。根據(jù)規(guī)定：企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除4）企業(yè)為職工負(fù)擔(dān)商業(yè)保險的，可以通過以職工名義買商業(yè)保險的方式減輕企業(yè)所得稅稅負(fù)。根據(jù)規(guī)定：除企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費，不得扣除。但這時，企業(yè)可將商業(yè)保險支出先計入“應(yīng)付工資”或“應(yīng)付職工薪酬”，然后由職工以個人名義購買商業(yè)保險，這樣商業(yè)保險支出就可以間接在稅前扣除。企業(yè)在進行上述籌劃時，需要注意的是，為職工支付的商業(yè)保險屬于個人所得稅的征稅范圍，以職工個人名義買保險會增加職工個人所得稅負(fù)擔(dān)。2、利用職工福利費進行企業(yè)所得稅籌劃《企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。3、利用職工教育經(jīng)費進行企業(yè)所得稅籌劃思路：1）避免將政策中規(guī)定的一些不應(yīng)在職工教育經(jīng)費中列支的項目也在職工教育經(jīng)費中列支，不但擠占了企業(yè)正常進行職工教育的經(jīng)費開支，而且還為企業(yè)帶來了一定的涉稅風(fēng)險；2）結(jié)合職工工會經(jīng)費支出，合理安排職工教育經(jīng)費支出。4、利用職工工費經(jīng)費進行企業(yè)所得稅籌劃《企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定：企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，不超過工資、薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除。思路：1）在職工工會經(jīng)費中列支職工培訓(xùn)費；2）企業(yè)應(yīng)成立工會組織，這樣可以獲得工會經(jīng)費的返還。未成立工會組織的企業(yè)所上繳的工會經(jīng)費不返還；成立工會組織的企業(yè)所上繳的工會經(jīng)費按一定比例返還。5、利用廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費進行企業(yè)所得稅籌劃企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。思路：廣告費必須同時滿足下列三個條件：廣告是通過經(jīng)工商部門批準(zhǔn)的專門機構(gòu)制作的；已實際支付費用，并已取得相應(yīng)發(fā)票通過一定的媒體傳播6、有關(guān)捐贈支出的納稅籌劃企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，很多國外企業(yè)通常會選擇這種方式進行節(jié)稅規(guī)避，慈善和利潤兩舉兼得思路：根據(jù)企業(yè)經(jīng)營情況，選擇適當(dāng)?shù)姆绞竭M行捐贈，屬于公益性捐贈，企業(yè)可以全額抵扣所得稅。稅收籌劃作為企業(yè)的一項重要的理財活動，目前正日益受到企業(yè)的重視。稅收籌劃會給企業(yè)帶來收益，但是籌劃不當(dāng)也會導(dǎo)致不必要的損失，正確分析風(fēng)險，采取最可靠的措施，才能企業(yè)利潤翻番，更好的助力企業(yè)發(fā)展。其實節(jié)稅不外乎減少收入、增大開支、降低稅率。收入和支出進行調(diào)整的可行性越來越小，金稅三期的大數(shù)據(jù)下，中小企業(yè)通過傳統(tǒng)做賬的節(jié)稅方式風(fēng)險越來越大。那么就可以在其經(jīng)營活動發(fā)生以前進行籌劃安排，通過改變交易方式、變更交易地點、享受稅收優(yōu)惠政策等方式來合規(guī)節(jié)稅。稅收優(yōu)惠在政策如下：1、有限公司稅收獎勵政策：企業(yè)可享受增值稅地方留存（50%）的，40%到70%作為獎勵，扶持給企業(yè)進行再發(fā)展。

企業(yè)可享受企業(yè)所得稅地方留存（40%）的，20-50%作為獎勵，扶持給企業(yè)再發(fā)展。2、個人獨資核定征收政策：按行業(yè)利潤率10%核定，個稅稅率0.5%-3.5%，五級累進制計算。增值稅按1%征收，總稅率2.6%左右。通過這種方式，個獨企業(yè)無需繳納企業(yè)所得稅，分紅時也無需再次繳納20%的個稅。3、個體戶政策:增值、所得稅雙免政策；核定征收政策4、合伙企業(yè)政策按行業(yè)利潤率10%核定，個稅稅率0.5%-3.5%，五級累進制計算。通過這種方式，合伙企業(yè)無需繳納企業(yè)所得稅；股東分紅，不能申請核定政策政策，享受稅收獎勵返還。企業(yè)所得稅稅收籌劃-納稅人的籌劃隨著市場經(jīng)濟的日趨完善，合理的利用稅收優(yōu)惠政策，減輕企業(yè)運營負(fù)擔(dān)是企業(yè)不得不去考慮的事情。所以如何開展企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃和安排，盡可能的節(jié)約稅款，獲得最大的稅收利益呢？《企業(yè)所得稅法》第二條規(guī)定：企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。居民企業(yè)，是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國（地區(qū)）法律成立但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。所謂的“實際管理機構(gòu)”是指對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、人員、賬務(wù)、財產(chǎn)等實施實質(zhì)性全面管理和控制的機構(gòu)。非居民企業(yè)，是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。居民企業(yè)的稅收政策：居民企業(yè)負(fù)有全面的納稅義務(wù)。居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。居民企業(yè)承擔(dān)全面納稅義務(wù)，對本國居民企業(yè)的一切所得納稅，即居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其在中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)稅收政策：非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。一、企業(yè)所得稅納稅人子公司是一個獨立企業(yè)，具有獨立的法人資格。子公司因其具有獨立法人資格而被設(shè)立的所在國視為居民企業(yè)，通常要履行與該國其他居民企業(yè)一樣的全面納稅義務(wù)，同時也能享受所在國為新設(shè)公司提供的免稅期或其他稅收優(yōu)惠政策。分公司是企業(yè)的組成部分，不具有獨立的法人資格。居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營業(yè)機構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計算并繳納企業(yè)所得稅。因此，設(shè)立分支機構(gòu)，使其不具有法人資格，就可由總公司匯總繳納所得稅。這樣可以實現(xiàn)總、分公司之間盈虧互抵，合理減輕稅收負(fù)擔(dān)。企業(yè)實行：統(tǒng)一計算、分級管理、就地預(yù)繳匯總清算、財政調(diào)庫的企業(yè)所得稅征收管理辦法。在每個納稅期間，總機構(gòu)、分支機構(gòu)應(yīng)分月或分季分別向所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報預(yù)繳企業(yè)所得稅。等年度終了后，總機構(gòu)負(fù)責(zé)進行企業(yè)所得稅的年度匯算清繳，統(tǒng)一計算企業(yè)的年度應(yīng)納所得稅稅額，抵減總機構(gòu)、分支機構(gòu)當(dāng)年已就地分期預(yù)繳的企業(yè)所得稅款后，多退少補稅款。二、企業(yè)納稅人的籌劃方法個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)&公司制企業(yè)比照個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得，適用五級超額累進稅率僅征收個人所得稅。公司制企業(yè)需要繳納企業(yè)所得稅。如果向個人投資者分配股息、紅利的，還要代扣其個人所得稅（１）從總體稅負(fù)角度考慮，獨資企業(yè)、合伙企業(yè)一般要低于公司制企業(yè)，因為前者不存在重復(fù)征稅問題，而后者一般涉及雙重征稅問題。（２）在獨資企業(yè)、合伙企業(yè)與公司制企業(yè)的決策中，要充分考慮稅基、稅率和稅收優(yōu)惠政策等多種因素，最終稅負(fù)的高低是多種因素起作用的結(jié)果，不能只考慮一種因素。（３）在獨資企業(yè)、合伙企業(yè)與公司制企業(yè)的決策中，還要充分考慮可能出現(xiàn)的各種風(fēng)險。子公司&分公司子公司是以獨立的法人身份出現(xiàn)的，因而可以享受子公司所在地提供的包括減免稅在內(nèi)的稅收優(yōu)惠。但設(shè)立子公司手續(xù)繁雜，需要具備一定的條件；子公司必須獨立開展經(jīng)營，自負(fù)盈虧，獨立納稅；在經(jīng)營過程中還要接受當(dāng)?shù)卣块T的監(jiān)督管理等。分公司不具有獨立的法人身份，因而不能享受當(dāng)?shù)氐亩愂諆?yōu)惠。但設(shè)立分公司手續(xù)簡單，有關(guān)財務(wù)資料也不必公開，分公司不需要獨立繳納企業(yè)所得稅，并且分公司這種組織形式便于總公司管理控制。籌劃方法：設(shè)立子公司與設(shè)立分公司的稅收利益孰高孰低并不是絕對的，它受到一國稅收制度、經(jīng)營狀況及企業(yè)內(nèi)部利潤分配政策等多種因素的影響。通常而言，在投資初期分支機構(gòu)發(fā)生虧損的可能性比較大，宜采用分公司的組織形式，其虧損額可以和總公司的損益合并納稅。當(dāng)公司經(jīng)營成熟后，宜采用子公司的組織形式，以便充分享受所在地的各項稅收優(yōu)惠政策。案例深圳新營養(yǎng)技術(shù)生產(chǎn)公司，為擴大生產(chǎn)經(jīng)營范圍，準(zhǔn)備在內(nèi)地興建一家蘆筍種植加工企業(yè)，在選擇蘆筍加工企業(yè)組織形式時，該公司進行如下有關(guān)稅收方面的分析：蘆筍是一種根基植物，在新的種植區(qū)域播種，達(dá)到初次具有商品價值的收獲期大約需要4～5年，這樣使企業(yè)在開辦初期面臨著很大的虧損，但虧損會逐漸減少。經(jīng)估計，此蘆筍種植加工公司第一年的虧損額為200萬元，第二年的虧損額為150萬元，第三年的虧損額為100萬元，第四年的虧損額為50萬元，第五年開始盈利，盈利額為300萬元。該新營養(yǎng)技術(shù)生產(chǎn)公司總部設(shè)在深圳，屬于國家重點扶持的高新技術(shù)公司，適用的公司所得稅稅率為15％。該公司除在深圳設(shè)有總部外，在內(nèi)地還有一Ｈ子公司（全資），適用的稅率為25％；經(jīng)預(yù)測，未來五年內(nèi)，新營養(yǎng)技術(shù)生產(chǎn)公司總部的應(yīng)稅所得均為1000萬元，Ｈ子公司的應(yīng)稅所得分別為300萬元、200萬元、100萬元、0萬元、－150萬元。經(jīng)分析，現(xiàn)有三種組織形式方案可供選擇：方案一：將蘆筍種植加工企業(yè)建成具有獨立法人資格的Ｍ子公司（全資）。因子公司具有獨立法人資格，屬于企業(yè)所得稅的納稅人，故按其應(yīng)納稅所得額獨立計算繳納企業(yè)所得稅。在這種情況下，該新營養(yǎng)技術(shù)生產(chǎn)公司包括三個獨立納稅主體：深圳新營養(yǎng)技術(shù)公司、Ｈ子公司和Ｍ子公司。在這種組織形式下，因蘆筍種植企業(yè)———Ｍ子公司是獨立的法人實體，不能和深圳新營養(yǎng)技術(shù)公司或Ｈ子公司合并納稅，所以，其所形成的虧損不能抵消深圳新營養(yǎng)技術(shù)公司總部的利潤，只能在其以后年度實現(xiàn)的利潤中抵扣。在前四年里，深圳新營養(yǎng)技術(shù)生產(chǎn)公司總部及其子公司的納稅總額分別為225萬元（=1000×15%+300×25%）、200萬元（=1000×15%+200×25%）、175萬元（=1000×15%+100×25%）、150萬元（=1000×15%）。四年間繳納的企業(yè)所得稅總額為750萬元。方案二：將蘆筍種植加工企業(yè)建成非獨立核算的分公司。分公司不同于子公司，它不具備獨立法人資格，不獨立建立賬簿，只作為分支機構(gòu)存在。按稅法規(guī)定，分支機構(gòu)利潤與其總部實現(xiàn)的利潤合并納稅。深圳新營養(yǎng)技術(shù)公司僅有兩個獨立的納稅主體：深圳新營養(yǎng)技術(shù)公司總部和Ｈ子公司。在這種組織形式下，因蘆筍種植企業(yè)作為非獨立核算的分公司，其虧損可由深圳新營養(yǎng)技術(shù)公司用其利潤彌補，不僅使深圳新營養(yǎng)技術(shù)公司的應(yīng)納所得稅得以延緩，而且降低了深圳新營養(yǎng)技術(shù)公司第一年至第四年的應(yīng)納稅所得額。在前四年里，深圳新營養(yǎng)技術(shù)生產(chǎn)公司總部、子公司及分公司的納稅總額分別為195萬元（=1000×15%-200×15%+300×25%）、177.5萬元（=1000×15%-150×15%+200×25%）、160萬元（=1000×15%-100×15%+100×25%）、142.5萬元（=1000×15%-50×15%），四年間繳納的企業(yè)所得稅總額為675萬元。通過對上述三種方案的比較，應(yīng)該選擇第三種組織形式，將蘆筍種植加工企業(yè)建成內(nèi)地Ｈ子公司的分公司，可以使整體稅負(fù)最低。個體工商戶按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，我國的私營企業(yè)適用《企業(yè)所得稅法》，其稅率是25％。而個體工商戶卻適用個人所得稅。個體工商戶適用的所得稅稅率：1.含稅級距：不超過5000元的部分；不含稅級距：不超過4750元的部分；稅率為5%，速算扣除數(shù)為0。2.含稅級距：超過5000元至10000元的部分；不含稅級距：超過4750至9250元的部分；稅率為10%，速算扣除數(shù)為250。3.含稅級距：超過10000元至30000元的部分；不含稅級距：超過9250至25250元的部分；稅率為20%，速算扣除數(shù)為1250。4.含稅級距：超過30000元至50000元的部分；不含稅級距：超過25250至39250元的部分；稅率為30%，速算扣除數(shù)為4250。5.含稅級距：超過5000元的部分；不含稅級距：超過39250元的部分；稅率為35%，速算扣除數(shù)為6750。從上可以看出，個體工商戶的應(yīng)稅所得額在3萬元時，適用的邊際稅率為20％，因為個體工商戶適用的是累進稅率，其實際稅率應(yīng)是15.8%[(30000×20%-1250)÷30000×100%=15.8%]。應(yīng)稅所得額在5萬元時，適用的邊際稅率為30%，其實際稅率是21.5%[(50000×30%-4250)÷50000×100%=21.5%]。個體工商戶應(yīng)稅所得額為10萬元時，適用的邊際稅率為35%，其實際稅率是28.25%[(100000×35%-6750)÷100000×100%=28.25%]。而私營企業(yè)適用企業(yè)所得稅25%的稅率，由此可見，在同等盈利水平下，個體工商戶稅負(fù)較輕。從所得稅這一角度考察，個體工商戶似乎比私營企業(yè)主能獲得更多的納稅好處。但個體工商戶也有自身的缺點，如生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模小，難以擴展業(yè)務(wù)等。私營企業(yè)卻具有組織嚴(yán)密，能多方聚集資源來擴展經(jīng)營，在擴大規(guī)模的同時降低費用，提高盈利水平等。所以，私人投資者在投資前，應(yīng)通過對自身投資的盈利狀況及發(fā)展前景作仔細(xì)預(yù)測，綜合考察各種因素，最終做出有利于自己的投資決策。[案例]王先生自辦企業(yè)，年應(yīng)稅所得額為300000元，該企業(yè)如按個人獨資企業(yè)或合伙企業(yè)繳納個人所得稅，依據(jù)現(xiàn)行稅制，稅收負(fù)擔(dān)實際為(300000×35％一6750)元=98250元若該企業(yè)為公司制企業(yè)，其適用的企業(yè)所得稅稅率為25％，企業(yè)實現(xiàn)的稅后利潤全部作為股利分配給投資者，則該投資者的稅收負(fù)擔(dān)為300000×25％+300000×(1-25％)×20％=120000（元）投資于公司制企業(yè)比投資于獨資或合伙企業(yè)多承擔(dān)所得稅21750元。在進行公司組織形式的選擇時，應(yīng)在綜合權(quán)衡企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險、經(jīng)營規(guī)模、管理模式及籌資額等因素基礎(chǔ)上，選擇稅負(fù)較小的組織形式。納稅主體身份的轉(zhuǎn)變可以通過一定的籌劃方法，改變納稅主體的性質(zhì)，使其不成為企業(yè)所得稅的納稅人，于是企業(yè)所得稅就可以降低乃至完全規(guī)避。納稅主體身份的轉(zhuǎn)變納稅主體就是通常所稱的納稅人，即法律、行政法規(guī)規(guī)定負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個人。企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人就是指在我國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織。按照國際稅收慣例，企業(yè)所得稅強調(diào)法人稅制，即企業(yè)所得稅的納稅主體必須是獨立的法人單位，只有具有法人資格的單位才能申報納稅。而不構(gòu)成法人主體的分支營業(yè)機構(gòu)，必須與總機構(gòu)匯總納稅。這樣就可以通過一定的籌劃方法，改變納稅主體的性質(zhì)，使其不成為企業(yè)所得稅的納稅人，于是企業(yè)所得稅就可以降低乃至完全規(guī)避。在我國，法人單位主要有以下四類：（1）行政機關(guān)法人；（2）事業(yè)法人；（3）社團法人；（4）企業(yè)法人。對于不具有法人資格的分公司和企業(yè)內(nèi)部的組織，都不是獨立的法人單位，都無需單獨繳納企業(yè)所得稅。[例]新華集團2007年新成立A公司，從事生物制藥及高級投資等盈利能力強的項目，2008年盈利1000萬元，新華集團將其注冊為獨立法人公司。新華集團另有一法人公司B公司，常年虧損，但集團從整體利益出發(fā)不打算將其關(guān)閉，B公司2008年虧損300萬元。按照現(xiàn)有的組織結(jié)構(gòu)模式，A公司、B公司都是法人單位，應(yīng)獨立繳納企業(yè)所得稅。則2008年A公司應(yīng)繳納企業(yè)所得稅=1000×25％=250（萬元）；B公司虧損，應(yīng)繳納企業(yè)所得稅為0，A公司B公司和計較那企業(yè)所得稅250萬元。若新華集團進行籌劃，將B公司變更公司登記為A公司的分支結(jié)構(gòu)，則B公司不再是獨立法人公司，就不再作為獨立納稅人，A公司匯總納稅。則2008年A、B公司合計繳納企業(yè)所得稅=（1000-300）×25％=175（萬元），經(jīng)過稅收籌劃節(jié)省企業(yè)所得稅75萬元（250-175）。其實，現(xiàn)有企業(yè)集團也可參考上述思路，對成員內(nèi)部公司進行身份變更，一是實現(xiàn)公司之間盈虧互抵，降低集團整體稅負(fù)。企業(yè)所得稅稅收籌劃-計稅依據(jù)的籌劃一、計稅依據(jù)企業(yè)所得稅的計稅依據(jù)是應(yīng)納稅所得額。應(yīng)納稅所得額，是指納稅人在一個納稅年度的收入總額減除成本、費用和損失等后的余額。應(yīng)納稅所得額＝收入總額－不征稅收入－免稅收入－各項扣除－允許彌補的以前年度虧損計稅依據(jù)即應(yīng)納稅所得額的稅法規(guī)定：《企業(yè)所得稅法實施條例》第九條規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費用；不屬于當(dāng)期的收入和費用，即使款項已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費用。”1.收入項目不征稅收入：財政撥款；依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金；國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。企業(yè)的下列收入為免稅收入：國債利息收入；符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得的與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；符合條件的非營利公益組織的收入。股息、紅利等權(quán)益性投資收益，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方做出利潤分配決定的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。特許權(quán)使用費收入，按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。接受捐贈收入，按照實際收到捐贈資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。2.扣除項目企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12％以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。下列固定資產(chǎn)不得計算折舊扣除：房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)；以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)；以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)；已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；與經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn)；單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地；其他不得計算折舊扣除的固定資產(chǎn)。但下列無形資產(chǎn)不得計算攤銷費用扣除：自行開發(fā)的支出已在計算應(yīng)納稅所得額時扣除的無形資產(chǎn)；自創(chuàng)商譽；與經(jīng)營活動無關(guān)的無形資產(chǎn)；其他不得計算攤銷費用扣除的無形資產(chǎn)。企業(yè)發(fā)生的下列支出，作為長期待攤費用，按照規(guī)定攤銷的，準(zhǔn)予扣除：已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出；租入固定資產(chǎn)的改建支出；固定資產(chǎn)的大修理支出；其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費用的支出。企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過五年。1.收入的籌劃（1）應(yīng)稅收入確認(rèn)金額的籌劃在收入計量中，還經(jīng)常存在著各種收入抵免因素，這就給企業(yè)在保證收入總體不受大影響的前提下，提供了稅收籌劃的空間。案例：某大型商場，為增值稅一般納稅人，企業(yè)所得稅實行查賬征收方式，適用稅率為25%。假定每銷售100元商品，其平均商品成本為60元。2016年年末商場決定開展促銷活動，擬定“滿100送20”，即每銷售100元商品，送出20元的商品。具體方案有如下幾種選擇：（1）顧客購物滿100元，商場送8折商業(yè)折扣的優(yōu)惠。（2）顧客購物滿100元，商場贈送折扣券20元（不可兌換現(xiàn)金，下次購物可代幣結(jié)算）。（3）顧客購物滿100元，商場另行贈送價值20元禮品。（4）顧客購物滿100元，商場返還現(xiàn)金“大禮”20元。（5）顧客購物滿100元，商場送加量，顧客可再選購價值20元商品，實行捆綁式銷售，總價格不變。(1)顧客購物滿100元，商場送8折商業(yè)折扣的優(yōu)惠。這一方案企業(yè)銷售100元商品收取80元，只需在銷售票據(jù)上注明折扣額，銷售收入可按折扣后的金額計算。假設(shè)商品增值稅稅率為17％，企業(yè)所得稅稅率為25％，則：應(yīng)納增值稅＝80÷（1+17%）×17%－60÷（1+17%）×17%＝2.91（元）銷售毛利潤＝80÷（1+17%）－60÷（1+17%）＝17.09（元）應(yīng)納企業(yè)所得稅＝17.09×25%＝4.27（元）稅后凈收益＝17.09-4.27＝12.82（元）（2）顧客購物滿100元，商場贈送折扣券20元（不可兌換現(xiàn)金，下次購物可代幣結(jié)算）。按此方案企業(yè)銷售100元商品，收取100元，但贈送折扣券20元。如果規(guī)定折扣券占銷售商品總價值不高于40%（該商場銷售毛利率為40%，規(guī)定折扣券占商品總價40%以下，可避免收取款項低于商品進價），則顧客相當(dāng)于獲得了下次購物的折扣期權(quán)，商場本筆業(yè)務(wù)應(yīng)納稅及相關(guān)獲利情況為：應(yīng)納增值稅＝100÷（1+17%）×17%－60÷（1+17%）×17%＝5.81（元）銷售毛利潤＝100÷（1+17%）－60÷（1+17%）＝34.19（元）應(yīng)納企業(yè)所得稅＝34.19×25%＝8.55（元）稅后凈收益＝34.19－8.55＝25.64（元）但當(dāng)顧客下次使用折扣券時，商場就會出現(xiàn)按方案一計算的納稅及獲利情況，因此與方案一相比，方案二僅比方案一多了流入資金增量部分的時間價值而已，也可以說是“延期”折扣。（3）顧客購物滿100元，商場另行贈送價值20元禮品。此方案下，企業(yè)的贈送禮品行為應(yīng)視同銷售行為，應(yīng)計算銷項稅額；同時由于屬非公益性捐贈，贈送的禮品成本不允許稅前列支（假設(shè)禮品的進銷差價率同商場其他商品）。相關(guān)計算如下：應(yīng)納增值稅＝100÷（1+17%）×17%－60÷（1+17%）×17%＋20÷（1+17%）×17%-12÷（1+17%）×17%＝6.97（元）銷售毛利潤＝100÷（1+17%）－60÷（1+17%）－12÷（1+17%）－20÷（1+17%）×17%＝21.02（元）應(yīng)納企業(yè)所得稅＝［21.02＋12÷（1+17%）＋20÷（1+17%）×17%］×25%＝8.55（元）稅后凈收益＝21.02－8.55＝12.47（元）（4）顧客購物滿100元，商場返還現(xiàn)金“大禮”20元。商場返還現(xiàn)金行為也屬商業(yè)折扣，與方案一相比只是定率折扣與定額折扣的區(qū)別，相關(guān)計算同方案一。（5）顧客購物滿１００元，商場送加量，顧客可再選購價值２０元商品，實行捆綁式銷售，總價格不變。按此方案，商場為購物滿１００元的商品實行加量不加價的優(yōu)惠。商場收取的銷售收入沒有變化，但由于實行捆綁式銷售，避免了無償贈送，因而加量部分成本可以正常列支，相關(guān)計算如下：應(yīng)納增值稅＝100÷（1+17%）×17%－60÷（1+17%）×17%－12÷（1+17%）×17%＝4.07（元）銷售毛利潤＝100÷（1+17%）－60÷（1+17%）－12÷（1+17%）＝23.93（元）應(yīng)納企業(yè)所得稅＝23.93×25%＝5.98（元）稅后凈收益＝23.93－5.98＝17.95（元）在以上方案中，方案一與方案五相比，即再把２０元商品作正常銷售試作相關(guān)計算如下：應(yīng)納增值稅＝20÷（1+17%）×17%－12÷（1+17%）×17%＝1.16（元）銷售毛利潤＝20÷（1+17%）－12÷（1+17%）＝6.84（元）應(yīng)納企業(yè)所得稅＝6.84×25%＝1.71（元）稅后凈收益＝6.84－1.71＝5.13（元）按上面的計算方法，方案一最終可獲稅后凈利為17.95元（＝12.82＋5.13），與方案五大致相等。若仍作折扣銷售，則稅后凈收益還是有一定差距，所以方案五優(yōu)于方案一。且方案一的再銷售能否及時實現(xiàn)具有不確定性，因此還得考慮存貨占用資金的成本。（2）應(yīng)稅收入確認(rèn)時間的籌劃推遲應(yīng)稅所得的實現(xiàn)可以延遲納稅，相當(dāng)于使用國家的一筆無息貸款。通過銷售結(jié)算方式的選擇，控制收入確認(rèn)的時間，可以合理歸屬所得年度，以達(dá)到減稅或延緩納稅的目的，從而降低稅負(fù)。案例某企業(yè)屬增值稅一般納稅人，當(dāng)月發(fā)生銷售業(yè)務(wù)5筆，共計應(yīng)收貨款2000萬元，其中，有三筆共計1200萬元，10日內(nèi)貨款兩清；一筆300萬元，購銷雙方協(xié)商兩年后一次付清；另一筆500萬元，購銷雙方協(xié)商一年后付250萬元，一年半后付150萬元，余款100萬元兩年后結(jié)清。該企業(yè)增值稅進項稅額為150萬元，毛利率為15%，所得稅稅率為25%，企業(yè)對上述銷售業(yè)務(wù)采用了分期收款方式。方案一，企業(yè)采取直接收款方式計提銷項稅額：2000÷（1+17%）×17%＝290.60（萬元）實際繳納增值稅：290.60－150＝140.60（萬元）依據(jù)企業(yè)毛利計算所得稅：2000÷（1+17%）×15％×25％＝64.10（萬元）方案二，企業(yè)對未收到的應(yīng)收賬款分別在貨款結(jié)算中采取賒銷和分期收款結(jié)算方式當(dāng)期銷項稅額：1200÷（1+17%）×17%＝174.36（萬元）實際繳納增值稅：174.36－150＝24.36（萬元）依據(jù)毛利率計算所得稅：1200÷（1+17%）×15％×25％＝38.46（萬元）由于收入確認(rèn)的方法不同，方案二較方案一少墊付增值稅：140.60－24.36＝116.24（萬元），少墊付所得稅：64.10－38.46＝25.64（萬元）。由此，企業(yè)在不能及時收到貨款的情況下，采用賒銷或分期收款結(jié)算方式，可以避免墊付稅款。2.扣除項目的籌劃（1）期間費用的籌劃稅法有扣除標(biāo)準(zhǔn)的費用項目包括職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費、業(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費、公益性捐贈支出等。第一，原則上遵照稅法的規(guī)定進行抵扣，避免因納稅調(diào)整而增加企業(yè)稅負(fù)；第二，區(qū)分不同費用項目的核算范圍，使稅法允許扣除的費用標(biāo)準(zhǔn)得以充分抵扣；第三，費用的合理轉(zhuǎn)化，將有扣除標(biāo)準(zhǔn)的費用通過會計處理，轉(zhuǎn)化為沒有扣除標(biāo)準(zhǔn)的費用，加大扣除項目總額，降低應(yīng)納稅所得額。稅法沒有扣除標(biāo)準(zhǔn)的費用項目包括勞動保護費、辦公費、差旅費、董事會費、咨詢費、訴訟費、租賃及物業(yè)費、車輛使用費、長期待攤費用攤銷、房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅等。這類費用一般采用以下籌劃方法：第一，正確設(shè)置費用項目，合理加大費用開支。第二，選擇合理的費用分?jǐn)偡椒ā６惙ńo予優(yōu)惠的費用項目包括研發(fā)費用等，應(yīng)充分享受稅收優(yōu)惠政策。（2）成本項目的籌劃第一，合理處理成本的歸屬對象和歸屬期間。納稅人必須將經(jīng)營活動中發(fā)生的成本合理劃分為直接成本和間接成本。第二，成本結(jié)轉(zhuǎn)處理方法的籌劃。成本結(jié)轉(zhuǎn)處理方法主要有：在產(chǎn)品不計算成本法、約當(dāng)產(chǎn)量法、在產(chǎn)品按完工產(chǎn)品計算法、在產(chǎn)品按定額成本計價法等。第三，成本核算方法的籌劃。成本核算方法主要有品種法、分批法、分步法三種基本方法。第四，成本費用在存貨、資本化對象或期間費用之間的選擇。（3）固定資產(chǎn)的籌劃第一，能夠費用化或計入存貨的成本費用不要資本化計入固定資產(chǎn)。第二，折舊是影響企業(yè)所得稅的重要因素，提取固定資產(chǎn)折舊金額的大小主要取決于四大因素：應(yīng)計提折舊額、折舊年限、折舊方法以及凈殘值，計提折舊時應(yīng)充分考慮這四種因素的影響。第三，對于不能計提折舊又不需用的固定資產(chǎn)應(yīng)加快處理，盡量實現(xiàn)財產(chǎn)損失的稅前扣除。案例A企業(yè)處于正常納稅年度，2013年12月份購進一項固定資產(chǎn)，原值為40萬元，預(yù)計殘值率為3%，折舊年限為5年。現(xiàn)有兩種折舊方法可供企業(yè)選擇：一是平均年限法；二是雙倍余額遞減法。請問企業(yè)應(yīng)選擇哪一種折舊方法？1.平均年限法：預(yù)計凈殘值：400000*3%=12000元年折舊額：(40000012000)/5=388000/5=77600元折舊可抵稅額=77600*25%=19400元2.雙倍余額遞減法年折舊率:2/5*100%=40%第一年折舊額:400000*40%=160000元第二年折舊額:(400000-160000)*40%=96000元第三年折舊額:(240000-96000)*40%=57600元第四、五年折舊額:(144000-57600-12000)/2=37200元同樣算法，折舊可抵稅額分別為40000,24000,14400,9300,9300第四，固定資產(chǎn)維修費用的籌劃。固定資產(chǎn)的維修與改良在稅收處理上有較大的差異。相比較而言，維修費用能夠盡快實現(xiàn)稅前扣除，而改良支出需要計入固定資產(chǎn)，通過折舊實現(xiàn)稅前扣除。固定資產(chǎn)的大修理支出必須作為長期待攤費用按規(guī)定攤銷，不得直接在當(dāng)期稅前扣除。《企業(yè)所得稅法實施條例》第六十九條規(guī)定：固定資產(chǎn)的大修理支出，是指同時符合下列條件的支出：修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時的計稅基礎(chǔ)50%以上；修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長２年以上。案例甲企業(yè)對舊生產(chǎn)設(shè)備進行大修，大修過程中所耗材料費、配件費80萬元，增值稅13.6萬元，支付工人工資6.4萬元，總花費100萬元，而整臺設(shè)備原值為198萬元。總的修理支出大于設(shè)備原值（計稅基礎(chǔ)）的50％。按照稅法規(guī)定，凡修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時的計稅基礎(chǔ)的50％以上的，一律作為大修理支出，按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷。因此應(yīng)將100萬元費用計入該設(shè)備原值，在以后的使用期限內(nèi)逐年攤銷。需要注意的是，固定資產(chǎn)原值（計稅基礎(chǔ)）的50％為99萬元，與現(xiàn)有花費相當(dāng)，如果進行稅收籌劃則能節(jié)約稅金。具體安排如下：節(jié)省修理支出至99萬元以下，就可以視為日常維修處理，增值稅13.6萬元可以列入進項稅額進行抵扣，即企業(yè)可少繳增值稅13.6萬元，少繳城市維護建設(shè)稅及教育費附加1.36萬元，同時99萬元修理支出可以計入當(dāng)期損益在企業(yè)所得稅前扣除，獲得遞減納稅的好處。第五，租入固定資產(chǎn)租金的選擇。企業(yè)取得固定資產(chǎn)的方式主要有購置、經(jīng)營性租入和融資租入等。納稅人以經(jīng)營租賃方式從出租方取得固定資產(chǎn)，其符合獨立納稅人交易原則的租金可根據(jù)受益時間均勻扣除。納稅人以融資租賃方式從出租方取得固定資產(chǎn)，其租金支出不得扣除，但可按規(guī)定提取折舊費用。Ａ企業(yè)由于擴大生產(chǎn)，現(xiàn)急需一臺生產(chǎn)設(shè)備。此設(shè)備可以通過經(jīng)營性租賃租入，也可以購置。企業(yè)所得稅稅率25％，貼現(xiàn)率10％。（1）經(jīng)營性租賃租入每年租金15萬元，假定每年年末支付，共租５年。（2）購置買價60萬元，5年提完折舊，每年12萬元，假定沒有殘值，也沒有維修費。已知PVIFA（5，10%）=3.791方案一：經(jīng)營性租賃租入。每年租金15萬元，假定每年年末支付，共租５年。凈現(xiàn)值＝－15×PVIFA（5，10%）×（1-25%）＝－15×3.791×（1-25%）＝－42.65（萬元）方案二：購置。買價60萬元，5年提完折舊，每年12萬元，假定沒有殘值，也沒有維修費。凈現(xiàn)值＝－60＋12×25％×PVIFA（5，10%）＝－60＋12×3.791×25％＝－48.63（萬元）可見，方案一具有明顯的稅收優(yōu)勢。四.無形資產(chǎn)攤銷的籌劃無形資產(chǎn)攤銷額的決定性因素有三個，即無形資產(chǎn)的價值、攤銷年限以及攤銷方法。稅法對無形資產(chǎn)的攤銷期限賦予納稅人一定的選擇空間。對于正常經(jīng)營的企業(yè)，應(yīng)選擇較短的攤銷期限，這樣不僅可以加速無形資產(chǎn)成本的收回，避免企業(yè)未來的不確定性風(fēng)險，而且還可以使企業(yè)后期成本、費用提前扣除，前期利潤后移，從而獲得延期納稅的好處。五.公益性捐贈的籌劃企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年利潤總額12％以內(nèi)的部分準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。企業(yè)在符合稅法規(guī)定的情況下，可以充分利用捐贈政策，分析不同捐贈方式的稅收負(fù)擔(dān)，在不同捐贈方式中做出選擇，達(dá)到既實現(xiàn)捐贈又降低稅負(fù)的目的。萬達(dá)商業(yè)集團2008年度實現(xiàn)的企業(yè)會計利潤總額為4000萬元，企業(yè)所得稅稅率為25％。其中：企業(yè)為了提高其知名度及美譽度，向社會捐贈600萬元。假設(shè)無其他納稅調(diào)整項目。在捐贈總額不變時，有下列幾種捐贈方案可以選擇：方案一：將600萬元現(xiàn)金直接捐贈給本地新錄取的600名家庭貧困的大學(xué)生。方案二：將600萬元通過市教育局轉(zhuǎn)贈給某大學(xué)用于補貼家庭困難的大學(xué)生的學(xué)費。方案三：將600萬元在2008年和2009年分兩次平均通過市教育局轉(zhuǎn)贈給某大學(xué)用于補貼家庭困難的大學(xué)生的學(xué)