企業(yè)所得稅合理規(guī)避的方法企業(yè)所得稅是企業(yè)稅負(fù)中的重頭稅，而業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)占據(jù)企業(yè)前期成本開支的一大部分，合理的規(guī)避稅負(fù)是非常必要的。其次，企業(yè)可以利用組織形式的變化來做到合理節(jié)稅，比如：公司分立以達(dá)到小微利企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行籌劃、總分機(jī)構(gòu)采用不同地區(qū)的方式來享受不同的稅率。

應(yīng)交企業(yè)所得稅=應(yīng)納稅所得額*稅率

從公式來看，企業(yè)所得稅的籌劃分為兩部分：降低應(yīng)納稅所得額和降低稅率。要降低應(yīng)納稅所得額企業(yè)一般可多著眼于各種稅前扣除情況以及對相關(guān)扣除政策的關(guān)注等，降低稅率便是我們之前講的區(qū)域和行業(yè)的選擇。

業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告宣傳費(fèi)的合理規(guī)避

業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)作為期間費(fèi)用籌劃的基本原則是：需要在遵循相關(guān)稅法與會計(jì)準(zhǔn)則的前提下，盡可能加大據(jù)實(shí)扣除費(fèi)用的額度，對于有扣除限額的費(fèi)用應(yīng)該在上限范圍內(nèi)盡可能提高扣除費(fèi)用。

具體方法如下：

1.設(shè)立獨(dú)立核算的銷售公司提高扣除費(fèi)用額度

根據(jù)稅法規(guī)定，業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)均是以營業(yè)收入作為扣除計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)的，如果將集團(tuán)公司的銷售部門設(shè)立成一個獨(dú)立核算的銷售公司，將集團(tuán)公司產(chǎn)品銷售給分立的銷售公司，再由銷售公司實(shí)現(xiàn)對外銷售，這樣就增加了一筆營業(yè)收入，在整個利益集團(tuán)的利潤總額并未改變的前提下，費(fèi)用限額扣除的標(biāo)準(zhǔn)可獲得一定的提高。

特別提示

設(shè)立獨(dú)立核算的銷售公司除了可以獲得節(jié)稅收益外，對于擴(kuò)大整個集團(tuán)公司產(chǎn)品銷售的市場，規(guī)范銷售管理均有重要意義，但從企業(yè)自身的管理效率和管理成本來說也會造成一定的負(fù)面影響。納稅人應(yīng)根據(jù)企業(yè)規(guī)模的大小以及產(chǎn)品的具體特點(diǎn)，兼顧成本與效益原則，從長遠(yuǎn)利益考慮，決定是否設(shè)立獨(dú)立納稅單位。

2.業(yè)務(wù)招待費(fèi)與會務(wù)費(fèi)、差旅費(fèi)分別核算

在核算業(yè)務(wù)招待費(fèi)時，企業(yè)應(yīng)將會務(wù)費(fèi)（會議費(fèi)）、差旅費(fèi)等項(xiàng)目與業(yè)務(wù)招待費(fèi)等嚴(yán)格區(qū)分，不能將會務(wù)費(fèi)、差旅費(fèi)等擠入業(yè)務(wù)招待費(fèi)，否則對企業(yè)將產(chǎn)生不利影響。因?yàn)榧{稅人發(fā)生的與其經(jīng)營活動有關(guān)的合理的差旅費(fèi)、會務(wù)費(fèi)、董事費(fèi)，只要能夠提供證明其真實(shí)性的合法憑證，均可獲得稅前全額扣除，不受比例的限制；而憑證不全的會務(wù)費(fèi)和會議費(fèi)只能算作業(yè)務(wù)招待費(fèi)。例如發(fā)生會務(wù)費(fèi)時，按照規(guī)定應(yīng)該有詳細(xì)的會議簽到簿、召開會議的文件，否則不能證實(shí)會議費(fèi)的真實(shí)性，仍然不得稅前扣除。

特別提示

不能故意將業(yè)務(wù)招待費(fèi)混入會務(wù)費(fèi)、差旅費(fèi)中核算，否則屬于逃避繳納稅款。

3.業(yè)務(wù)招待費(fèi)與廣告宣傳費(fèi)合理轉(zhuǎn)化

在核算業(yè)務(wù)招待費(fèi)時，企業(yè)除了應(yīng)將會務(wù)費(fèi)（會議費(fèi)）、差旅費(fèi)等項(xiàng)目與業(yè)務(wù)招待費(fèi)等嚴(yán)格區(qū)分外，還應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格區(qū)分業(yè)務(wù)招待費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，并通過二者間的合理轉(zhuǎn)換進(jìn)行納稅籌劃。可以考慮將部分業(yè)務(wù)招待費(fèi)轉(zhuǎn)為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，比如：可以將餐飲招待費(fèi)改為宣傳產(chǎn)品用的贈送禮品。

利用總分機(jī)構(gòu)所處地區(qū)稅率的不同

對于需要在當(dāng)?shù)仡A(yù)繳企業(yè)所得稅的分支機(jī)構(gòu)，其分配的比例按各分支機(jī)構(gòu)經(jīng)營收入、職工工資和資產(chǎn)總額占分支機(jī)構(gòu)該三個因素總和的比例進(jìn)行計(jì)算；當(dāng)某公司只有一個分支機(jī)構(gòu)時，則本期企業(yè)全部應(yīng)納所得稅額的50%需要在該分支機(jī)構(gòu)繳納；當(dāng)總機(jī)構(gòu)處在經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)或西部地區(qū)等享受稅收優(yōu)惠的地區(qū)，其分支機(jī)構(gòu)處在不能享受稅收優(yōu)惠的地區(qū)，并且該分支機(jī)構(gòu)沒有收入或收入很少時，總機(jī)構(gòu)的收入本來可以享受到稅收優(yōu)惠，但根據(jù)匯總納稅管理辦法，幾乎有50%的收入無法享受到稅收優(yōu)惠；針對這種情況，企業(yè)又該如何應(yīng)對呢？

根據(jù)規(guī)定，“總機(jī)構(gòu)設(shè)立具有獨(dú)立生產(chǎn)經(jīng)營職能部門，且具有獨(dú)立生產(chǎn)經(jīng)營職能部門的經(jīng)營收入、職工工資和資產(chǎn)總額與管理職能部門分開核算的，可將具有獨(dú)立生產(chǎn)經(jīng)營職能的部門視同一個分支機(jī)構(gòu)，就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。具有獨(dú)立生產(chǎn)經(jīng)營職能部門與管理職能部門的經(jīng)營收入、職工工資和資產(chǎn)總額不能分開核算的，具有獨(dú)立生產(chǎn)經(jīng)營職能的部門不得視同一個分支機(jī)構(gòu)，不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。”

不就地分期預(yù)繳企業(yè)所得稅的情形還有以下五種：

1.主體生產(chǎn)經(jīng)營職能

不具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能，且在當(dāng)?shù)夭焕U納增值稅、營業(yè)稅的產(chǎn)品售后服務(wù)、內(nèi)部研發(fā)、倉儲等企業(yè)內(nèi)部輔助性的二級及以下分支機(jī)構(gòu)，不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。

2.小型微利企業(yè)

上年度認(rèn)定為小型微利企業(yè)的，其分支機(jī)構(gòu)不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。

3.新設(shè)分支機(jī)構(gòu)

新設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)，設(shè)立當(dāng)年不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。

4.撤銷分支機(jī)構(gòu)

撤銷的分支機(jī)構(gòu)，撤銷當(dāng)年剩余期限內(nèi)應(yīng)分?jǐn)偟钠髽I(yè)所得稅款由總機(jī)構(gòu)繳入中央國庫。

5.境外設(shè)立

企業(yè)在中國境外設(shè)立的不具有法人資格的營業(yè)機(jī)構(gòu)，不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。

所以，可以從兩個方面進(jìn)行考慮：1、當(dāng)分支機(jī)構(gòu)滿足不就地分期預(yù)繳企業(yè)所得稅情形的，分支機(jī)構(gòu)不需要預(yù)繳企業(yè)所得稅，總機(jī)構(gòu)可以充分享受稅收優(yōu)惠；2、當(dāng)分支機(jī)構(gòu)不滿足上述在當(dāng)?shù)仡A(yù)繳企業(yè)所得稅的條件時，企業(yè)可以將總機(jī)構(gòu)的具有獨(dú)立生產(chǎn)經(jīng)營職能的部門視同分支機(jī)構(gòu)，參與分支機(jī)構(gòu)預(yù)繳比例的計(jì)算；由于該具有獨(dú)立生產(chǎn)經(jīng)營職能的部門與總機(jī)構(gòu)處于同一地區(qū)，企業(yè)可以最大限度享受到總機(jī)構(gòu)所在地的企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠。公司分立達(dá)到小微利企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)一.政策法律依據(jù)1.符合小型微利企業(yè)條件根據(jù)規(guī)定，符合相關(guān)條件的小型微利企業(yè)，可減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。所稱符合條件的小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：（1）工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；（2）其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。特別提示所稱從業(yè)人數(shù)，是指與企業(yè)建立勞動關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)之和；從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標(biāo)，按企業(yè)全年月平均值確定，具體計(jì)算公式如下：月平均值＝(月初值＋月末值)÷2全年月平均值＝全年各月平均值之和÷12年度中間開業(yè)或者終止經(jīng)營活動的，以其實(shí)際經(jīng)營期作為一個納稅年度確定上述指標(biāo)。2.小型微利企業(yè)稅率小型微利企業(yè)待遇，應(yīng)適用于具備建賬核算自身應(yīng)納稅所得額條件的企業(yè)，在不具備準(zhǔn)確核算應(yīng)納稅所得額條件前，暫不適用小型微利企業(yè)適用稅率。3.小型微利企業(yè)含義小型微利企業(yè)是指企業(yè)的全部生產(chǎn)經(jīng)營活動產(chǎn)生的所得均負(fù)有我國企業(yè)所得稅納稅義務(wù)的企業(yè)。因此，僅就來源于我國所得負(fù)有我國納稅義務(wù)的非居民企業(yè)，不適用該條規(guī)定的對符合條件的小型微利企業(yè)減按20％稅率征收企業(yè)所得稅的政策。4.小微利企業(yè)有關(guān)指標(biāo)根據(jù)規(guī)定：“納稅年度終了后，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要根據(jù)企業(yè)當(dāng)年有關(guān)指標(biāo)，核實(shí)企業(yè)當(dāng)年是否符合小型微利企業(yè)條件。企業(yè)當(dāng)年有關(guān)指標(biāo)不符合小型微利企業(yè)條件，但已按本通知第一條規(guī)定計(jì)算減免所得稅額的，在年度匯算清繳時要補(bǔ)繳按本通知第一條規(guī)定計(jì)算的減免所得稅額。”5.小型微利企業(yè)所得額對年應(yīng)納稅所得額低于3萬元（含3萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。6.中小企業(yè)投資國家鼓勵類項(xiàng)目中小企業(yè)投資國家鼓勵類項(xiàng)目，除相關(guān)規(guī)定中不予免稅的進(jìn)口商品，所需的進(jìn)口自用設(shè)備以及按照合同隨設(shè)備進(jìn)口的技術(shù)及配套件、備件，免征進(jìn)口關(guān)稅。中小企業(yè)繳納城鎮(zhèn)土地使用稅確有困難的，可按有關(guān)規(guī)定向省級財(cái)稅部門或省級人民政府提出減免稅申請。中小企業(yè)因有特殊困難不能按期納稅的，可依法申請?jiān)谌齻€月內(nèi)延期繳納。二.稅收籌劃分析由于小型微利企業(yè)沒有終身制，是否享受小型微利企業(yè)的優(yōu)惠政策，要根據(jù)企業(yè)當(dāng)年的實(shí)際情況而定。根據(jù)以上政策法律依據(jù)，小型微利企業(yè)要同時符合六個條件：一是從事國家非限制和禁止行業(yè)，二是年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，三是從業(yè)人數(shù)在一定范圍內(nèi)，工業(yè)企業(yè)不超過100人，其他企業(yè)不超過80人，四是資產(chǎn)總額在一定范圍內(nèi)，工業(yè)企業(yè)不超過3000萬元，其它企業(yè)不超過1000萬元，五是建賬核算自身應(yīng)納稅所得額，六十是必須是國內(nèi)的居民企業(yè)。因此，符合以上六個條件的小型微利企業(yè)，才能享受20%的優(yōu)惠企業(yè)所得稅稅率的政策。基于以上分析，如果一個企業(yè)大大超過小型微利企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)，完全可以把該企業(yè)進(jìn)行分立，組成幾個小型微利企業(yè)，每個小型微利企業(yè)經(jīng)營某一方面的專業(yè)業(yè)務(wù)，可以減輕企業(yè)所得稅的納稅負(fù)擔(dān)。但要權(quán)衡公司分立所花費(fèi)的各種成本，如注冊費(fèi)、各種管理費(fèi)用，與節(jié)稅效益及公司未來的業(yè)務(wù)發(fā)展規(guī)劃戰(zhàn)略，慎重決策。三.應(yīng)注意的問題由于企業(yè)所得稅按月（季）預(yù)繳，按年匯算清繳，預(yù)繳時并不能預(yù)知全年的實(shí)際情況，所以要根據(jù)上一年的情況是否認(rèn)定小型微利企業(yè)。盡管預(yù)繳時是小型微利企業(yè)，按20%稅率預(yù)繳，但如果利潤多了，或者員工多了，或者資產(chǎn)多了，就不是小型微利企業(yè)了，就按25%稅率匯算清繳。反之，如果預(yù)繳時不是小型微利企業(yè)，按25%稅率預(yù)繳，但利潤少了，同時員工少了，資產(chǎn)也少了，匯算清繳時也可以按20%優(yōu)惠稅率。因此，企業(yè)要安排好年應(yīng)納稅所得額，不要超過小型微利企業(yè)的年應(yīng)納稅所得額、職工人數(shù)和資產(chǎn)總額的臨界點(diǎn)。企業(yè)所得稅籌劃方法企業(yè)所得稅籌劃方法在上一期我們主要講了：業(yè)務(wù)招待、廣告宣傳費(fèi)用等的籌劃和關(guān)于公司分立，并利用不同地區(qū)稅率不同的籌劃。根據(jù)地區(qū)不同稅率的籌劃，相對而言，企業(yè)缺乏絕對的主動性，一切都是跟隨不斷變動的政策。今天為大家講解的這三個合理避稅方法，主要是企業(yè)對于自身的把控。利用固定資產(chǎn)折舊年限的臨界點(diǎn)和加速折舊法一.政策法律依據(jù)1.折舊年限的臨界點(diǎn)(1)20年：房屋、建筑物(2)10年：飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備(3)5年：與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具等(4)4年：飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具(5)3年：電子設(shè)備2.企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊的要求和規(guī)定(1)4個條件：①是企業(yè)自身擁有的固定資產(chǎn)；②是企業(yè)用于生產(chǎn)經(jīng)營的固定資產(chǎn)；③是企業(yè)主要或關(guān)鍵的固定資產(chǎn)；④確實(shí)需加速折舊的固定資產(chǎn)；(2)2個原因：①由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快；②常年處于強(qiáng)震動、高腐蝕狀態(tài)。特別提示企業(yè)擁有并使用的固定資產(chǎn)符合以上所述兩條原因之一的，可按以下情況分別處理：①企業(yè)過去沒有使用過與該項(xiàng)固定資產(chǎn)功能相同或類似的固定資產(chǎn)，但有充分的證據(jù)證明該固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限短于所規(guī)定的計(jì)算折舊最低年限的，企業(yè)可根據(jù)該固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限并綜合相關(guān)規(guī)定，對該固定資產(chǎn)采取縮短折舊年限或者加速折舊的方法。②企業(yè)在原有的固定資產(chǎn)未達(dá)到規(guī)定的最低折舊年限前，使用功能相同或類似的新固定資產(chǎn)替代舊固定資產(chǎn)的，企業(yè)可根據(jù)舊固定資產(chǎn)的實(shí)際使用年限和相關(guān)規(guī)定，對新替代的固定資產(chǎn)采取縮短折舊年限或者加速折舊的方法。③對其購置的新固定資產(chǎn)，最低折舊年限不得低于規(guī)定折舊年限的60%；若為購置已使用過的固定資產(chǎn)，其最低折舊年限不得低于規(guī)定的最低折舊年限減去已使用年限后剩余年限的60%.最低折舊年限一經(jīng)確定，一般不得變更。二.籌劃分析1.折舊年限高于稅法規(guī)定根據(jù)稅法有關(guān)固定資產(chǎn)最低折舊年限的規(guī)定，企業(yè)只要折舊年限大于稅法規(guī)定的最低年限，就不要進(jìn)行納稅調(diào)整，反之則要進(jìn)行納稅調(diào)整。因此，享受企業(yè)所得稅減免期間的企業(yè)可以把折舊年限定在高于稅法規(guī)定的最低折舊年限，可以在以后少繳納稅。2.采用加速折舊法由于折舊具有抵稅的作用，從應(yīng)納稅額的現(xiàn)值來看，運(yùn)用雙倍余額遞減法計(jì)算折舊時，稅額最少，年數(shù)總和法次之，而運(yùn)用直線法計(jì)算折舊時，稅額最多。所以采用加速折舊法比直線法能獲得更大的時間價值。采用加速折舊須按規(guī)定辦理了加速折舊備案。3.需要合理預(yù)估新的會計(jì)制度及稅法，對固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限和預(yù)計(jì)凈殘值沒有做出具體的規(guī)定，只要求企業(yè)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和消耗方式，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限和預(yù)計(jì)凈殘值，只要是“合理的”即可。這樣企業(yè)便可根據(jù)自己的具體情況，選擇對企業(yè)有利的固定資產(chǎn)折舊年限，以此來達(dá)到節(jié)稅及其他理財(cái)目的。一般情況下，在企業(yè)創(chuàng)辦初期且享有減免稅優(yōu)惠待遇時，企業(yè)可以通過延長固定資產(chǎn)折舊年限，將計(jì)提的折舊遞延到減免稅期滿后計(jì)入成本，從而獲得節(jié)稅的好處。而對一般性企業(yè)，即：處于正常生產(chǎn)經(jīng)營期且未享有稅收優(yōu)惠待遇的企業(yè)來說，縮短固定資產(chǎn)折舊年限，往往可以加速固定資產(chǎn)成本的回收，使企業(yè)后期成本費(fèi)用前移，前期利潤后移，從而獲得延期納稅的好處。三.稅務(wù)風(fēng)險提示1.速折舊需考慮5年補(bǔ)虧期在特殊情況下，企業(yè)采取加速折舊也存在一定的風(fēng)險。因?yàn)槠髽I(yè)發(fā)生虧損只能向以后結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)5個年度，因此，不排除由于加速折舊產(chǎn)生的虧損在以后得不到彌補(bǔ)。相反，如果不使用加速折舊，企業(yè)的折舊額反而可以在稅前扣除。2.收減免期不宜加速折舊在企業(yè)所得稅實(shí)行比例稅率的情況下，固定資產(chǎn)在使用前期多提折舊，后期少提折舊，在正常生產(chǎn)經(jīng)營條件下，這種加速折舊的方法可以遞延繳納稅款。但若企業(yè)處于稅收減免優(yōu)惠期間，加速折舊對企業(yè)所得稅的影響是負(fù)的，不僅不能少繳稅，反而會多繳稅。利用不同的組織機(jī)構(gòu)形式按照新企業(yè)所得稅法的規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織(以下統(tǒng)稱企業(yè))為企業(yè)所得稅的納稅人，不包括個人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)。企業(yè)所得稅納稅人又分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得。以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅；非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。按照這些規(guī)定，企業(yè)所得稅稅收籌劃策略可歸結(jié)為兩個方面：一.資企業(yè)的稅收籌劃內(nèi)資企業(yè)是設(shè)立成具有法人資格的企業(yè)如公司制企業(yè)還是設(shè)立成個人獨(dú)資企業(yè)或合伙企業(yè)，其稅收負(fù)擔(dān)明顯不同。對于個人投資設(shè)立營業(yè)機(jī)構(gòu)。若設(shè)立為具有法人資格的公司制企業(yè)，就會面臨雙重納稅的責(zé)任。即：企業(yè)在獲利時要繳納一次企業(yè)所得稅，在將稅后利潤分配給自然人股東時還要繳納一次個人所得稅，造成雙重征稅。而個人投資設(shè)立營業(yè)機(jī)構(gòu)時，若設(shè)立成個人獨(dú)資企業(yè)或合伙企業(yè)，就僅需要繳納個人所得稅，不需繳納企業(yè)所得稅。從而避免了雙重征稅的發(fā)生，這顯然會產(chǎn)生稅收籌劃利益；二.資在中國境內(nèi)設(shè)立營業(yè)機(jī)構(gòu)的籌劃外資若在中國境內(nèi)設(shè)立為具有法人資格的企業(yè)，包括中外合資企業(yè)、中外合作企業(yè)和外資企業(yè)。就會成為中國的居民納稅人，對在中國境內(nèi)注冊的企業(yè)的境內(nèi)、境外所得全部在中國納稅；若設(shè)立為外國企業(yè)的分支機(jī)構(gòu)，就是中國的非居民納稅人，其納稅義務(wù)就會不同，僅就其來源于中國境內(nèi)的所得以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。因此，外資在中國設(shè)立營業(yè)機(jī)構(gòu)也有稅收籌劃的空間。特別提示按照規(guī)定，子公司是獨(dú)立法人，如果盈利或虧損，均不能并入母公司利潤，應(yīng)當(dāng)作為獨(dú)立的居民企業(yè)單獨(dú)繳納企業(yè)所得稅。當(dāng)子公司微利的情況下，子公司可以按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅，使集團(tuán)公司整體稅負(fù)降低，在給母公司分配現(xiàn)金股利或利潤時，可以免稅，則設(shè)立子公司對于整個集團(tuán)公司來說，其稅負(fù)為子公司繳納的所得稅和母公司自身負(fù)擔(dān)的企業(yè)所得稅。分公司不是獨(dú)立法人，不形成所得稅的居民企業(yè)，其實(shí)現(xiàn)的利潤或虧損應(yīng)當(dāng)并入總公司，由總公司匯總納稅。如果是微利，總公司就其實(shí)現(xiàn)的利潤在繳納所得稅時，不能減少公司的整體稅負(fù)，如果是虧損，可抵減總公司的應(yīng)納稅所得額，當(dāng)巨額虧損的情況下，從而達(dá)到降低總公司的整體稅負(fù)。所以，企業(yè)投資設(shè)立下屬公司，當(dāng)下屬公司微利的情況下，企業(yè)應(yīng)選擇設(shè)立子公司的組織形式；當(dāng)下屬公司虧損的情況下，企業(yè)應(yīng)選擇設(shè)立分公司的組織形式。綜上所述，在設(shè)立企業(yè)時，要考慮好各種組織形式的利弊，做好所得稅的納稅籌劃，再決定是設(shè)立公司還是合伙企業(yè)，是子公司還是分公司。

利用新企業(yè)減免起始時間一.辦軟件企業(yè)的納稅籌劃1.策法律依據(jù)“我國境內(nèi)新辦軟件生產(chǎn)企業(yè)經(jīng)認(rèn)定后，自獲利年度起，第一年和第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅。”即：新辦軟件企業(yè)的稅收優(yōu)惠起始時間為自獲利年度開始。2.稅收籌劃分析此類企業(yè)享受稅收優(yōu)惠政策的納稅籌劃方法主要有兩點(diǎn)：(1)盡量推遲獲利年底：①加大前期費(fèi)用；②推遲確認(rèn)收入和進(jìn)行業(yè)務(wù)分析；③將前期盈利項(xiàng)目由關(guān)聯(lián)企業(yè)經(jīng)營，延長進(jìn)入獲利年度所需要的時間，充分享受兩免兩減半。(2)折舊方法選擇：在企業(yè)的優(yōu)惠期內(nèi)固定資產(chǎn)的平均年限法優(yōu)于加速折舊法，不能因企業(yè)獲得的資質(zhì)盲目選用加速折舊法。二.公共基礎(chǔ)設(shè)施、環(huán)保節(jié)能等項(xiàng)目1.政策法律依據(jù)(1)“從事國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營的所得和從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得；企業(yè)的下列所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅。”(2)“所稱國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目，是指《公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的港口碼頭、機(jī)場、鐵路、公路、城市公共交通、電力、水利等項(xiàng)目。企業(yè)從事前款規(guī)定的國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目的投資經(jīng)營的所得，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。”(3)“所稱符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目，包括公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開發(fā)利用、節(jié)能減排技術(shù)改造、海水淡化等。項(xiàng)目的具體條件和范圍由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門商國務(wù)院有關(guān)部門制訂，報(bào)國務(wù)院批準(zhǔn)后公布施行。企業(yè)從事前款規(guī)定的符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。”即：新辦國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目和從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目享受稅收優(yōu)惠的開始時間為：第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入。2.稅收籌劃分析(1)選擇好第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入的時間新辦企業(yè)減免稅優(yōu)惠的幾個要素中，減免稅期限長度，時間長度是政策法規(guī)規(guī)定好的，基本沒有籌劃余地；減征比例或完全免稅也是政策法規(guī)規(guī)定好的，視企業(yè)達(dá)到相關(guān)條件的程度而定，有籌劃之處；而享受優(yōu)惠的起止時間大可籌劃。因?yàn)橐坏﹥?yōu)惠期限開始，那么不管企業(yè)盈虧，優(yōu)惠固定期限都得連續(xù)計(jì)算，不得更改。通常而言，企業(yè)在初創(chuàng)階段，投入比較大，虧損多盈利少，幾乎沒有應(yīng)稅所得，如果急忙享受優(yōu)惠政策，恐怕就白享優(yōu)惠之名而無優(yōu)惠之實(shí)。因此，什么時候取得第一筆收入，是企業(yè)應(yīng)當(dāng)認(rèn)真思考的問題。(2)盡快取得有關(guān)資格證明或證書①企業(yè)取得相關(guān)資格要在享受優(yōu)惠政策開始之前，保證充分享受稅收減免；②資格證書辦理需要一定時間，企業(yè)必須未雨綢繆，提前辦理申請。當(dāng)前，我國中小型企業(yè)合理規(guī)避企業(yè)所得稅出現(xiàn)常態(tài)化趨勢，甚至有些地區(qū)的中小型企業(yè)已將合理規(guī)避企業(yè)所得稅作為企業(yè)所有者考量管理者的重要指標(biāo)。那么如何合理規(guī)避企業(yè)所得稅呢？這就要從合理規(guī)避企業(yè)所得稅的定義說起。合理規(guī)避企業(yè)所得稅是合理避稅的一種，它是指在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，在符合立法精神的前提下，當(dāng)存在規(guī)避企業(yè)所得稅納稅方案時，納稅人以稅負(fù)最低的方式來處理財(cái)務(wù)、經(jīng)營、組織及交易事項(xiàng)，做出財(cái)務(wù)最優(yōu)安排，以達(dá)到規(guī)避和減輕企業(yè)所得稅的目的，實(shí)現(xiàn)稅后利潤最大化。

今天給我們要給大家講的是關(guān)于資產(chǎn)損失前扣除、公益性捐贈的扣除以及合理利用稅收優(yōu)惠政策的所得稅籌劃方法。七、利用資產(chǎn)損失稅前扣除進(jìn)行所得稅合理規(guī)避一.以獲取資金時間價值為目的進(jìn)行籌劃1.資產(chǎn)損失時及時進(jìn)行處置

【法律依據(jù)】

《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》第三條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的上述資產(chǎn)損失，應(yīng)在按稅收規(guī)定實(shí)際確認(rèn)或者實(shí)際發(fā)生的當(dāng)年申報(bào)扣除，不得提前或延后扣除。”

因各類原因?qū)е沦Y產(chǎn)損失未能在發(fā)生當(dāng)年準(zhǔn)確計(jì)算并按期扣除的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，可追補(bǔ)確認(rèn)在損失發(fā)生的年度稅前扣除，并相應(yīng)調(diào)整該資產(chǎn)損失發(fā)生年度的應(yīng)納所得稅額。調(diào)整后計(jì)算的多繳稅額，應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定予以退稅，或者抵頂企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅款。

依照此條款的規(guī)定，如果納稅人存在財(cái)產(chǎn)損失時，應(yīng)及時進(jìn)行處置，就可以獲得較多的資金時間價值。

2.申報(bào)財(cái)產(chǎn)損失宜提前，確認(rèn)補(bǔ)償收益可在后

【法律依據(jù)】

“企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時已經(jīng)扣除的資產(chǎn)損失，在以后納稅年度全部或者部分收回時，其收回部分應(yīng)當(dāng)作為收入計(jì)入收回當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額。”

按照此條款和上述規(guī)定，納稅人在發(fā)生財(cái)產(chǎn)損失時，雖然預(yù)計(jì)可能會在以后納稅期內(nèi)收到賠償或者補(bǔ)償，但可能性較小時，可以先按照相關(guān)規(guī)定將有關(guān)財(cái)產(chǎn)損失進(jìn)行稅前扣除，在實(shí)際收到賠償或者補(bǔ)償時再行確認(rèn)為收入或者所得計(jì)算繳納所得稅，進(jìn)而獲取資金的時間價值。二.以減少企業(yè)納稅成本為目的進(jìn)行籌劃【法律依據(jù)】①“企業(yè)對其扣除的各項(xiàng)資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)提供能夠證明資產(chǎn)損失確屬已實(shí)際發(fā)生的合法證據(jù)，包括具有法律效力的外部證據(jù)、具有法定資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)鑒證證明、具有法定資質(zhì)的專業(yè)機(jī)構(gòu)的技術(shù)鑒定證明等。”②“企業(yè)實(shí)際發(fā)生的資產(chǎn)損失按稅務(wù)管理方式可分為自行計(jì)算扣除的資產(chǎn)損失和須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后才能扣除的資產(chǎn)損失。”③“企業(yè)發(fā)生屬于由企業(yè)自行計(jì)算扣除的資產(chǎn)損失，應(yīng)按照企業(yè)內(nèi)部管理控制的要求，做好資產(chǎn)損失的確認(rèn)工作，并保留好有關(guān)資產(chǎn)會計(jì)核算資料和原始憑證及內(nèi)部審批證明等證據(jù)，以備稅務(wù)機(jī)關(guān)日常檢查。”④“企業(yè)按規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送資產(chǎn)損失稅前扣除申請時，均應(yīng)提供能夠證明資產(chǎn)損失確屬已實(shí)際發(fā)生的合法證據(jù)，包括：具有法律效力的外部證據(jù)和特定事項(xiàng)的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)。”⑤“特定事項(xiàng)的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)，是指會計(jì)核算制度健全,內(nèi)部控制制度完善的企業(yè),對各項(xiàng)資產(chǎn)發(fā)生毀損、報(bào)廢、盤虧、死亡、變質(zhì)等內(nèi)部證明或承擔(dān)責(zé)任的聲明，主要包括……”【合理規(guī)避技巧】①對于符合條件的大中型企業(yè)而言，如果發(fā)生某些財(cái)產(chǎn)損失，即可以內(nèi)部證據(jù)作為財(cái)產(chǎn)損失的認(rèn)定證據(jù)，而無須再行提請有關(guān)會計(jì)師事務(wù)所、稅務(wù)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)出具經(jīng)濟(jì)鑒證證明。對企業(yè)來說，則可減少相當(dāng)數(shù)額的鑒定費(fèi)用，進(jìn)而節(jié)約涉稅成本，獲得一定的稅收經(jīng)濟(jì)收益。②企業(yè)完全可以按照相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理，即由本企業(yè)出具有關(guān)資產(chǎn)損失及評估報(bào)告、會計(jì)核算有關(guān)資料和原始憑證、資產(chǎn)盤點(diǎn)表、相關(guān)經(jīng)濟(jì)行為的業(yè)務(wù)合同、企業(yè)內(nèi)部核批文件及有關(guān)情況說明，同時向稅務(wù)機(jī)關(guān)出具法定代表人、企業(yè)負(fù)責(zé)人和企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人對該事項(xiàng)真實(shí)性承擔(dān)稅收法律責(zé)任的申明，然后企業(yè)就可以完成財(cái)產(chǎn)損失報(bào)批的申請程序，而無須提請有關(guān)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行鑒定，如此也就可以節(jié)約納稅成本。八.實(shí)時利用對外捐贈進(jìn)行所得稅合理規(guī)避

企業(yè)捐贈是一種支出，但有時候捐贈時機(jī)選擇得好，相當(dāng)于一種廣告，并且這種廣告效益比一般的廣告要好得多，特別有利于樹立企業(yè)良好的社會形象。因此，大企業(yè)往往利用捐贈獲得節(jié)稅和做廣告的雙重利益，建筑安裝企業(yè)同樣可以利用捐贈進(jìn)行納稅籌劃。但新稅法對捐贈在稅前扣除有相應(yīng)規(guī)定，建筑安裝企業(yè)在捐贈時應(yīng)加以注意。

【法律依據(jù)】

“企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額12%的部分，準(zhǔn)予扣除。”

這里的公益性捐贈，是指企業(yè)通過公益性社會團(tuán)體或者縣級以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。對于企業(yè)自行直接發(fā)生的捐贈以及非公益性捐贈不得在稅前扣除。此外，建筑安裝企業(yè)在對外捐贈時還應(yīng)注意時機(jī)。九.利用公益性捐贈稅前“全額扣除”進(jìn)行籌劃【法律依據(jù)】

①“企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除。”

②“企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額12%的部分，準(zhǔn)予扣除。”

利潤總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的年度會計(jì)利潤。

這樣看來，“年度利潤總額”中應(yīng)當(dāng)包含了企業(yè)當(dāng)年的公益性捐贈支出。這樣，公益性捐贈支出自然就會直接影響“年度利潤總額”，而使得公益性捐贈稅前扣除限額出現(xiàn)了“不確定性”，可能造成企業(yè)當(dāng)年的公益性捐贈可在稅前全額扣除或者全額不能扣除。也正因如此，企業(yè)從事公益性捐贈活動，有必要進(jìn)行“稅前”籌劃和合理的稅負(fù)規(guī)避。

【籌劃分析】

在出現(xiàn)了企業(yè)多捐贈稅前扣除限額越小，直至為“0”的情況時，且企業(yè)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)盈利情況下，公益性捐贈列支多少，才能獲得最大化的稅前扣除限額？

捐贈額稅前扣除限額=“年度利潤額”×12%，“年度利潤總額”分解為捐贈前利潤總額和捐贈總額，而捐贈額稅前扣除限額=捐贈總額-稅后列支捐贈額，則（捐贈總額-稅后列支捐贈額）=（捐贈前利潤總額-捐贈總額）×12%。通過轉(zhuǎn)換，稅后列支捐贈額=捐贈總額（1+12%）-捐贈前利潤總額×12%。

顯然，僅從稅收籌劃角度考慮，當(dāng)稅后列支捐贈額=0時，為可全額扣除捐贈額度（即均可稅前列支）。則捐贈總額（1+12%）-捐贈前利潤總額12%=0，即：可全額扣除捐贈額度=捐贈前利潤總額×12%÷（1+12%）。十.利用所得稅稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行籌劃一.國家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)舊企業(yè)所得稅法僅對國家級高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)實(shí)行15％的優(yōu)惠稅率。新企業(yè)所得稅法放寬了地域限制，擴(kuò)大到全國范圍，同時嚴(yán)格了高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。

對于現(xiàn)有將高新技術(shù)僅作為部門核算的公司，可以將高新技術(shù)業(yè)務(wù)剝離出來，成立獨(dú)立的高新技術(shù)企業(yè)，以適用15％的稅率。當(dāng)然，高新技術(shù)企業(yè)要屬于國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域，并且要經(jīng)過國家有關(guān)部門認(rèn)定。二.環(huán)保、資源綜合利用和安全生產(chǎn)的產(chǎn)業(yè)新企業(yè)所得稅法中，產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠政策的另一個亮點(diǎn)就是把有關(guān)環(huán)境保護(hù)、資源綜合利用和安全生產(chǎn)的產(chǎn)業(yè)和項(xiàng)目納入了產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠體系，以圖進(jìn)一步提高我國企業(yè)的環(huán)保、節(jié)約和安全生產(chǎn)意識，促使企業(yè)加大這些方面的開發(fā)和投資力度。

企業(yè)購置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，可以按10％從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。

企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源作為主要原材料，生產(chǎn)國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入，減按90％計(jì)入收入總額。

因此，企業(yè)需要購置有關(guān)環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水和安全生產(chǎn)等專用設(shè)備時，想要享受稅收優(yōu)惠，少繳稅，必須是企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄中的專用設(shè)備，且注意年限限制。三.合理利用特殊人員安置新企業(yè)所得稅法規(guī)定：安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資實(shí)行加計(jì)扣除。其中企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的100％加計(jì)扣除。新企業(yè)所得稅法取消了原稅法對安置人員比例的限制，企業(yè)可以根據(jù)自身情況，在一定的適合崗位上盡可能地安置下崗失業(yè)或殘疾人員，以充分享受稅收優(yōu)惠，減輕稅負(fù)。四.利用創(chuàng)新和科技進(jìn)步的稅收優(yōu)惠政策新企業(yè)所得稅法從以下2個方面對技術(shù)革新設(shè)定了優(yōu)惠條款，鼓勵企業(yè)進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新和科技進(jìn)步，也給企業(yè)帶來了納稅籌劃空間。1.符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得可以免征、減征企業(yè)所得。即一個納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。2.新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝的研發(fā)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時加計(jì)扣除。即企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50％加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150％攤銷。企業(yè)所得稅稅收籌劃在企業(yè)所繳納的稅種當(dāng)中，企業(yè)的增值稅和企業(yè)所得稅占所納稅的絕大部分。企業(yè)所得稅的籌劃思路，主要從兩個部分來進(jìn)行籌劃：會計(jì)的日常做賬和通過稅收優(yōu)惠政策一、會計(jì)日常做賬1、利用工資、薪金支出進(jìn)行企業(yè)所得稅籌劃工資、薪金支出的相關(guān)稅法規(guī)定企業(yè)所得稅法規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出，準(zhǔn)予扣除。思路：1）把發(fā)放的福利費(fèi)適度的轉(zhuǎn)為職工工資企業(yè)發(fā)放的職工工資可以100%扣除，而發(fā)放的福利費(fèi)只能按不超過職工工資總額的14%以內(nèi)扣除，因此根據(jù)企業(yè)福利費(fèi)列支情況，適度將福利費(fèi)轉(zhuǎn)為職工工資，將減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)。2）合理安排研發(fā)人員的工資，可以減輕企業(yè)所得稅稅負(fù)根據(jù)規(guī)定：企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。在職工從事研究開發(fā)期間，可多安排工資、獎金（包括全年一次性獎金），從而更多地享受加計(jì)扣除。需要注意的是，多安排工資、獎金相應(yīng)增加的個人所得稅負(fù)擔(dān)，不能超過加計(jì)扣除部分減少的企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)，否則將得不償失。3）合理安排在職殘疾人員的工資，可以減輕企業(yè)所得稅稅負(fù)。根據(jù)規(guī)定：企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計(jì)扣除4）企業(yè)為職工負(fù)擔(dān)商業(yè)保險的，可以通過以職工名義買商業(yè)保險的方式減輕企業(yè)所得稅稅負(fù)。根據(jù)規(guī)定：除企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費(fèi)和國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費(fèi)外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費(fèi)，不得扣除。但這時，企業(yè)可將商業(yè)保險支出先計(jì)入“應(yīng)付工資”或“應(yīng)付