職工教育經費的會計核算與稅務處理企業職工教育培訓是我國教育和人才工作的重要組成部分，是實施科教興國戰略、人才強國戰略和加強人力資源能力建設的重要途徑。加強職工教育培訓工作，加快培養創新型人才和專業化高技能人才，帶動企業職工整體素質的提高，是企業的重要職責；企業專業技術人員繼續教育工作是企業職工教育培訓的重要內容，對于提高企業專業技術人員整體素質和創新能力，提高企業的科研技術水平、自主創新能力和核心競爭力，發揮著關鍵作用。

企業為了提高自己的競爭力，在實施的人才戰略計劃中，往往也會把加強對職工的培訓作為重要的內容。因此，作為企業的一名財務人員，應當熟練掌握對職工教育經費的核算和稅務處理。本文根據多年的實務經驗，對職工教育經費進行財稅解讀，并作出相關建議。

一、職工教育經費的會計規定

《企業財務通則》第四十四條規定：職工教育經費按照國家規定的比例提取，專項用于企業職工后續職業教育和職業培訓。

其次，財政部于2014年1月27日修訂并印發了《企業會計準則第9號——職工薪酬》（財會[2014]8號），其中明確了職工教育經費屬于短期薪酬的核算內容，對此的會計處理是：應當在職工為其提供服務的會計期間，根據規定的計提基礎和計提比例計算確定相應的職工薪酬金額，并確認相應負債，計入當期損益或相關資產成本。

企業職工教育培訓經費列支范圍包括以下內容：上崗和轉崗培訓；各類崗位適應性培訓；崗位培訓、職業技術等級培訓、高技能人才培訓；專業技術人員繼續教育；特種作業人員培訓；企業組織的職工外送培訓的經費支出；職工參加的職業技能鑒定、職業資格認證等經費支出；購置教學設備與設施；職工崗位自學成才獎勵費用；職工教育培訓管理費用；有關職工教育的其他開支。

文件還要求企業職工教育培訓經費的60%以上應用于企業一線職工的教育和培訓，但是職工參加社會上的學歷教育以及個人為取得學位而參加的在職教育，所需費用應由個人承擔，不能擠占企業的職工教育培訓經費，尤其對于企業高層管理人員的境外培訓和考察，其一次性單項支出較高的費用應從其他管理費用中支出，避免擠占日常的職工教育培訓經費開支。

了解了職工教育經費的列支范圍和會計處理規定，下面我們一起看一下職工教育經費的稅務處理相關政策規定吧。

二、職工教育經費稅務處理的相關政策

法律規定，參考《企業所得稅法》第八條規定“企業實際發生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。”

行政法規規定，參考《企業所得稅法實施條例》第四十二條規定：“除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，企業發生的職工教育經費支出，不超過工資、薪金總額2.5%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。”

原內資企業所得稅法規規定，納稅人的職工教育經費，在計稅工資總額1.5％以內的部分，準予稅前扣除，為鼓勵技術創新，提高勞動力的職業素質，《國家中長期科技規劃》規定，企業實際發生的職工教育經費支出，按照職工工資總額2.5%計入企業的成本費用。實施條例為與《國家中長期科技規劃》有關規定保持一致，支持技術創新，對職工教育經費的稅前扣除作了調整。本條在將扣除基準從“計稅工資”變為“據實工資”的基礎上，將職工教育經費的當期稅前扣除標準提高到2.5％，且對于超過標準的部分，允許無限制的往以后的納稅年度結轉，并將其擴大統一適用于所有納稅人，包括內資企業和外資企業。

高新技術企業發生的職工教育經費支出，不超過工資薪金總額8%的部分，準予在計算企業所得稅應納稅所得額時扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除（自2015年1月1日起執行）。

集成電路設計企業和符合條件軟件企業的職工培訓費用，應單獨進行核算并按實際發生額在計算應納稅所得額時扣除（自2011年1月1日起執行）。

經認定的技術先進型服務企業發生的職工教育經費支出，不超過工資薪金總額8%的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除（自2014年1月1日起至2018年12月31日止，在北京、天津、上海、重慶、大連、深圳、廣州、武漢、哈爾濱、成都、南京、西安、濟南、杭州、合肥、南昌、長沙、大慶、蘇州、無錫、廈門等21個中國服務外包示范城市繼續實行）。

三、建議

（一）在會計核算上，集成電路設計企業和符合條件軟件企業應該在“職工教育經費”科目下至少設兩個明細科目，即：職工培訓費和企業教育經費，這樣才能享受稅收優惠。

（二）充分理解和嚴格把握職工教育培訓經費列支范圍，在給職工發放“職工崗位自學成才獎勵費”時不要忘記代扣個人所得稅。

小編寄語：會計學是一個細節致命的學科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了