生產企業自營出口貨物適用免抵退稅辦法的會計處理要求：根據下述資料，計算企業2005年1—3月“免、抵、退”及應納增值稅稅額，并做相關會計核算分錄。（以萬元為單位，計算結果保留小數點后兩位。）

資料：某自營出口生產企業的出口貨物全部為加工貿易出口，出口貨物征稅稅率和退稅稅率分別為17%和15%，2004年1月開始執行“免、抵、退”稅政策，按取得退稅機關審批的《生產企業出口貨物免抵退稅申報匯總審批表》核算免、抵、退稅，2005年1月—3月有關財務資料和發生業務如下：

1．2005年1月，外購原材料——輔料1000萬元，驗收入庫，取得準予抵扣的進項稅額170萬元；進料加工免稅進口料件折合人民幣400萬元驗收入庫，款項均未支付；上期留抵進項稅額為10萬元。

2．2005年1月內銷貨物不含稅銷售額200萬元；進料加工復出口貨物出口銷售收入折合人民幣600萬元（FOB，忽略傭金，下同）；進料加工復出口貨物繳費收入折合人民幣100萬元，上述款項均未收到。

3．2005年2月16日，收到退稅機關出具的《生產企業進料加工貿易免稅證明》一份，證明按購進法批準免稅核銷進口料件組成計稅價格400萬元，“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”8萬元，“免抵退稅額抵減額”60萬元；2005年2月未發生其他涉稅業務。

4．2005年3月15日，將退稅單證及信息已齊全的600萬元1月份的出口貨物向退稅機關申報免抵退稅，并于當月取得退稅機關審批的《生產企業出口貨物免抵退稅申報匯總審批表》。本月內銷貨物不含稅銷售額550萬元款項全部收到。

答：1．2005年1月

（1）購進貨物的處理：

借：原材料10000000

應交稅金——應交增值稅局1700000

貸：應付賬款11700000

借：原材料——進口某材料4000000

貸：應付外匯賬款4000000

（2）內銷貨物的處理：

借：應收賬款2340000

貸：產品銷售收入——內銷2000000

應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）340000

（3）進料加工出口貨物免稅銷售的處理：

借：應收外匯賬款6000000

貸：產品銷售收入——進料加工貿易出口6000000

（4）按出口銷售額乘以征退稅率之差計算“當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額”=600*（17%-15%）=12萬元，作如下會計分錄

借：產品銷售成本——來料加工貿易出口120000

貸：應交稅金——應交增值稅（進項稅額轉出）120000

（5）來料加工出口貨物免稅銷售的處理：

借：應收外匯賬款1000000貸：產品銷售收入——來料加工貿易出口1000000

（6）按出口銷售額比例分攤來料加工復出貨物耗用的國內料件進項稅額=[100/（200+600+100）*170=18.89萬元，作如下會計分錄：

借：產品銷售成本——來料加工貿易出口188900

貸：應交稅金——應交增值稅（進項稅額轉出）188900

（7）內銷貨物應納稅額的計算：

本月應納稅額=34-（170-12-18.89）-10=-115.11萬元

本月“應交稅金——應交增值稅”借方余額為115.11萬元。

2．2005年2月

（1）按《生產企業進料加工貿易免稅證明》中注明的“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”8萬元，作如下會計分錄：

借：產品銷售成本—80000貸：應交稅金——應交增值稅（進項稅額轉出）—80000

免抵退稅不得免征和抵扣稅額=當期出口貨物離岸價*外匯人民牌價*（出口貨物征稅稅率—出口貨物退稅率）—免抵退不得免征和抵扣稅額抵減額=0—8=-8萬元（2）應納稅額的計算：

本月應納稅額=0+（-8）—115.11=123.11萬元本月“應交稅金——應交增值稅”借方余額為123.11萬元

3．2005年3月

（1）免抵退稅額的處理：

根據退稅機關審批的〈生產企業出口貨物免抵退稅申報匯總審批表〉進行免抵退稅額核算：免抵退稅額=出口貨物離岸價*外匯人民幣牌價*出口貨物退稅率—免抵退稅額抵減額=600*15%—60=30萬元。

因3月免抵退稅額30萬元>2005年3月末留抵稅額29.61萬元

（550*17%—123.11=29.11）

當期應退稅額=29.61萬元

當期免抵退稅額=0.39萬元作如下會計分錄：

借：應收補貼款——增值稅296100

應交稅金——應交增值稅（批準的免抵稅額）3900

貸：應交稅金——應交增值稅（出口退稅）300000

（2）內銷貨物的會計處理：

借：銀行存款6435000

貸：產品銷售收入5500000

應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）935000

（3）本月應納稅額的計算：

本月應納稅額=550*17%—（0—29.61）—123.11=0萬元。

小編寄語：會計學是一個細節致命的學科，以前總是覺得只要大概知道意思