認清備案“紙老虎”非居民繳稅不犯難隨著國際貿(mào)易的不斷發(fā)展，居民企業(yè)與非居民企業(yè)間的業(yè)務往來日漸頻繁，合同備案、代扣代繳非居民企業(yè)稅款以及支付備案的業(yè)務逐漸增多，如何進行合同備案并計算應納稅額，成為很多企業(yè)財務人員頭疼的問題。為此，北京市順義區(qū)國稅局的稅務人員梳理了備案的基本流程和計稅方法。

捋順基本流程，不再“談虎色變”

第一步：合同備案。非居民企業(yè)取得來源于中國境內(nèi)的股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費所得（以下簡稱源泉扣繳類）以及承包工程作業(yè)或提供勞務所得，應自合同或協(xié)議簽訂之日起30日內(nèi)向主管國稅機關(guān)進行合同備案。

第二步：支付備案。發(fā)生上述業(yè)務，境內(nèi)機構(gòu)和個人向境外單筆支付等值5萬美元以上（不含等值5萬美元）外匯資金，除特定情形外均應向所在地主管國稅機關(guān)進行支付備案。

第三步：稅款繳納。涉及代扣代繳稅款的，要在規(guī)定期限內(nèi)辦理相關(guān)手續(xù)繳納稅款。

帶齊必備資料，辦稅不用犯難

根據(jù)《全國稅務機關(guān)納稅服務規(guī)范》，辦理合同備案需要準備以下資料：

1.源泉扣繳類合同備案攜帶資料清單：

——《扣繳企業(yè)所得稅合同備案登記表》

——合同復印件（文本為外文的應同時附送中文譯本）及相關(guān)資料

2.承包工程作業(yè)或提供勞務類合同備案攜帶資料清單：

——《境內(nèi)機構(gòu)和個人發(fā)包工程作業(yè)或勞務項目報告表》

——稅務登記證副本復印件

——合同復印件（文本為外文的應同時附送中文譯本）

——稅務代理委托書復印件

——納稅人申請辦理備案變更，應報送《非居民項目合同變更情況報告表》、與經(jīng)營業(yè)務相關(guān)的合同復印件及中文譯本

——納稅人申請辦理支付情況備案，應報送《非居民項目合同款項支付情況報告表》、付款憑證復印件

3.支付備案攜帶資料清單

——《服務貿(mào)易等項目對外支付稅務備案表》3份

——合同或相關(guān)交易憑證復印件（文本為外文的應同時附送中文譯本）

算好計稅基礎，稅額“一清二楚”

計稅基礎的確定是正確計算應納稅額的基礎。計算計稅基礎之前首先要明確增值稅為價外稅，而所得稅和附加稅為價內(nèi)稅。下面根據(jù)業(yè)務類型的不同及稅款承擔方的不同來說明一下計稅基礎的計算問題。

源泉扣繳類合同

例1：稅款由境內(nèi)企業(yè)承擔

境內(nèi)甲企業(yè)與境外A企業(yè)簽訂特許權(quán)使用費合同，價款100萬元人民幣，合同約定稅款由境內(nèi)甲企業(yè)承擔，則企業(yè)所得稅、增值稅及附加分別為多少？（假設城市維護建設稅，教育費附加及地方教育費附加稅率合計為10%，下同）

解答：計稅基礎＝合同金額/（1－增值稅稅率×10%－所得稅稅率）

計稅基礎＝100÷（1－6%×10%－10%）＝111.86（萬元）

扣繳增值稅＝111.86×6%=6.71（萬元）

扣繳附加稅＝111.86×6%×10%＝0.67（萬元）

扣繳企業(yè)所得稅＝111.86×10%=11.19（萬元）

甲企業(yè)可支付金額＝100（萬元）

例2：稅款由境外企業(yè)承擔

境內(nèi)甲企業(yè)與境外A企業(yè)簽訂特許權(quán)使用費合同，價款100萬元人民幣，合同約定稅款由境外A企業(yè)承擔，則企業(yè)所得稅、增值稅及附加分別為多少？

解答：計稅基礎＝合同金額/（1＋增值稅稅率）

計稅基礎＝100÷（1＋6%）=94.34（萬元）

扣繳增值稅＝94.34×6%＝5.66（萬元）

扣繳附加稅＝94.34×6%×10%=0.57（萬元）

扣繳企業(yè)所得稅＝94.34×10%＝9.43（萬元）

甲企業(yè)可支付金額＝100－5.66－0.57－9.43＝84.34（萬元）

承包工程、提供勞務類合同

例1：稅款由雙方共同承擔

境內(nèi)甲企業(yè)與境外A企業(yè)簽訂技術(shù)咨詢服務合同，由A企業(yè)派遣人員來境內(nèi)對甲企業(yè)進行技術(shù)指導，合同價款100萬元人民幣，合同約定所得稅由境外A企業(yè)承擔，增值稅及附加由境內(nèi)甲企業(yè)承擔，則企業(yè)所得稅、增值稅及附加分別為多少？

解答：計稅基礎＝合同金額/（1－增值稅稅率×10%）

計稅基礎＝100÷（1－6%×10%）=100.6（萬元）

扣繳增值稅＝100.6×6%＝6.04（萬元）

扣繳附加稅＝100.6×6%×10%＝0.6（萬元）

扣繳所得稅＝100.6×25%×30%＝7.55（萬元）

甲企業(yè)可支付金額＝100－7.55＝92.45（萬元）

溫馨提示：

合同金額一致，但稅款承擔方不同，導致計算出的稅額差異及可支付金額差異很大，這就提醒企業(yè)在與境外公司簽訂合同時要明確稅款承擔方，妥善核算業(yè)務成本，適當修改合同定價，以免造成不必要的損失。

小編寄語：會計學是一個細節(jié)致命的學科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但這樣是