新準則下資產負債表債務法淺析新會計準則要求企業所得稅會計使用資產負債表債務法，而相對于以前習慣用的應付稅款法來講，大家可能會覺得挺難理解，在實際應用上不知所措，在次筆者從以下幾個方面談談自己的看法。

一、認知：

1.定義：資產負債表債務法是從暫時性差異產生的本質出發，分析暫時性差異產生的原因及其對期末資產負債表的影響。其特點是：當稅率變動或稅基變動時，必須按預期稅率對“遞延所得稅負債”和“遞延所得稅資產”賬戶余額進行調整。也就是說，首先確定資產負債表上期末遞延所得稅資產（負債），然后，倒擠出利潤表項目當期所得稅費用。

2.特點：資產負債表債務法注重點是暫時性差異，而非永久性差異。

出于易理解和篇幅考慮此處以可抵扣暫時性差異為例理解：當會計利潤+永久性差異＜稅法利潤（會計利潤+永久性差異+暫時性差異）會導致遞延所得稅資產的發生。可抵扣暫時性差異，是指在確定未來收回資產或清償負債期間的應納稅所得額時，將導致產生可抵扣金額的暫時性差異。該差異在未來期間轉回時會減少轉回期間的應納稅所得額，減少未來期間的應繳所得稅。在可抵扣暫時性差異產生當期，應當確認相關的遞延所得稅資產。

企業當期應交所得稅＝稅法利潤×所得稅稅率

（1）資產之可抵扣暫時性差異情況下：

比如：企業會計利潤1500萬，招待費的40%為200萬（永久性差異，永遠不能抵扣），計提存貨準備100萬（暫時性差異）。

1500+200＜1500+200+100

資產負債表日賬務處理：

①新準則下資產負債表債務法要求：

借：所得稅費用（1500+200）*25%

遞延所得稅資產100*25%

貸：應交稅費—應交所得稅1800*25%

100*25%在未來期間轉回時會減少轉回期間的應納稅所得額，減少未來期間的應繳所得稅，故確認遞延所得稅資產。

②老準則下應付稅款法：

借：所得稅費用1800*25%

貸：應交稅費—應交所得稅1800*25%

（2）負債之可抵扣暫時性差異情況下：

比如：企業會計利潤1500萬，招待費的40%為200萬（永久性差異，永遠不能抵扣），計提產品索賠業務費180萬（暫時性差異）。

1500+200＜1500+200+180

①新準則下資產負債表債務法要求：

借：所得稅費用（1500+200）*25%

遞延所得稅資產180*25%

貸：應交稅費—應交所得稅1880*25%

稅法規定有關費用支出只有在實際發生時才能夠稅前扣除，其計稅基礎為0，企業確認預計的負債相關費用不允許稅前扣除，但在以后實際發生時允許稅前扣除使得未來期間的應納稅所得額和應交所得稅減少。

②老準則下應付稅款法：

借：所得稅費用1880*25%

貸：應交稅費—應交所得稅1880*25%

二、意義本性：

資產負債表債務法下賬務處理確認遞延所得稅資產和負債的意義在于按一定標準確認評價企業的資產和負債，與應付稅款法比較來看企業當期實際繳納的所得稅沒有變化，變化的是所得稅費用（損益）與資產（遞延所得稅資產）負債（遞延所得稅負債）之間的此消彼長。從這個角度看遞延是一個會計上要求關注的概念，稅務當局重點關注的是稅，對賬務不會過分要求，資產負債表債務法和應付稅款法下，企業當期應交所得稅＝稅法利潤×所得稅稅率怎樣處理都不能少交稅。

三、實際應用

一般企業（非上市公司）的賬務處理會存在計提費用預計負債增加或計提資產減值準備，前面舉例說明了，這會產生遞延所得稅資產。

會計利潤+永久性差異＜會計利潤+永久性差異+暫時性差異產生遞延所得稅負債的情況并不多見。（比如稅法