資產負債表日后調整事項的具體會計處理為簡化處理，如未作專門說明，本章所有例子均假定如下：財務報告批準報出日是次年3月31日，所得稅稅率為33％，按凈利潤的10％提取法定盈余公積，提取法定盈余公積后不再作其他分配；調整事項按稅法規定均可調整應交納的所得稅；涉及遞延所得稅資產的，均假定未來期間很可能取得用來抵扣暫時性差異的應納稅所得額。

(一)資產負債表日后訴訟案件結案，法院判決證實了企業在資產負債表日已經存在現時義務，需要調整原先確認的與該訴訟案件相關的預計負債，或確認一項新負債這一事項是指導致訴訟的事項在資產負債表日已經發生，但尚不具備確認負債的條件而未確認，因此法院判決后應確認一項新負債；或者雖已確認，但需要調整已確認負債的金額。

【例30-3】甲公司因違約，于20×7年12月被乙公司告上法庭，要求甲公司賠償80萬元。20×7年12月31日法院尚未判決，甲公司按或有事項準則對該訴訟事項確認預計負債50萬元。20×8年3月10日，經法院判決甲應賠償乙60萬元，甲、乙雙方均服從判決。判決當日，甲向乙支付賠償款60萬元。甲、乙兩公司20×7年所得稅匯算清繳在20×8年4月10日(假定該項預計負債產生的損失不允許稅前扣除)。

本例中，20×8年3月10目的判決證實了甲、乙兩公司在資產負債表日(即20×7年12月31日)分別存在現時賠償義務和獲賠權利，因此兩公司都應將“法院判決”這一事項作為調整事項進行處理。

1.甲公司的賬務處理如下：

(1)20×8年3月10日，記錄支付的賠款，并調整遞延所得稅資產

借：以前年度損益調整100000

貸：其他應付款100000

借：應交稅費——應交所得稅33000

貸：以前年度損益調整(100000×33％)33000

借：應交稅費——應交所得稅165000

貸：以前年度損益調整165000

借：以前年度損益調整165000

貸：遞延所得稅資165000

借：預計負債500000

貸：其他應付款500OOO

借：其他應付款600000

貸：銀行存款600000

注：①資產負債表日后事項如果涉及貨幣資金收支項目，均不調整報告年度資產負債表的貨幣資金項目和現金流量表各項目的數字。本例中，雖然當日已經支付了賠償款，但在調整財務報表相關數字時，只需調整上述前五筆分錄，第六筆分錄應作為20X8年的會計事項處理。

②20×7年末因確認預計負債50萬元時已確認相應的遞延所得稅資產，日后事項發生后遞延所得稅資產不復存在，故應沖銷相應記錄。

(2)將“以前年度損益調整”科目余額轉入未分配利潤

借：利潤分配——未分配利潤67000

貸：以前年度損益調整67000

(3)因凈利潤變動，調整盈余公積

借：盈余公積(67000×10％)6700

貸：利潤分配——未分配利潤6700

(4)調整報告年度報表(略)

2.乙企業的賬務處理如下：

(1)20X8年3月10日，記錄收到的賠款

借：銀行存款600000

貸：以前年度損益調整600000

借：以前年度損益調整(600000×33％)198000

貸：應交稅費——應交所得稅198000

(2)將“以前年度損益調整”科目余額轉入未分配利潤

借：以前年度損益調整402000

貸：利潤分配——未分配利潤402000

(3)因凈利潤增加，補提盈余公積

借：利潤分配——未分配利潤40200

貸：盈余公積(402000×10％)40200

(4)調整報告年度報表(略)

小編寄語：會計學是一個細節致命的學科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達到學習要求的。因為它是一門技術很強的課程，主要闡述會計核算的基本業務方法。誠然，困難不能否認，但只要有了正確的學習方法和積極的學習態度，最后加上勤奮，那樣必然會贏來成功的曙光。天道酬勤嘛！

(二)資產負債表日后取得確鑿證據，表明某項資產在資產負債表日發生了減值或者需要調整該項資產原先確認的減值金額

【例30-4】20×7年4月甲公司銷售給乙公司一批產品，貨款為58000元(含增值稅)，乙公司于5月份收到所購物資并驗收入庫，按合同規定，乙公司應于收到所購物資后一個月內付款。由于乙公司財務狀況不佳，到20×7年12月31日仍未付款。甲公司于12月31日編制20×7年度財務報表時，已為該項應收賬款提取壞賬準備2900元；12月31日資產負債表上“應收賬款”項目的金額為76000元，其中55100元為該項應收賬款。甲公司于20×8年2月2日(所得稅匯算清繳前)收到法院通知，乙公司已宣告破產清算，無力償還所欠部分貨款。甲公司預計可收回應收賬款的40％。

本例中，甲公司在收到法院通知后，首先可判斷該事項屬于資產負債表日后調整事項；然后應根據調整事項的處理原則進行處理。具體過程如下：

(1)補提壞賬準備

應補提的壞賬準備=58000X60％-2900=31900(元)

借：以前年度損益調整31900

貸：壞賬準備31900

(2)調整遞延所得稅資產

借：遞延所得稅資產10527

貸：以前年度損益調整(31900×33％)i0527

(3)將“以前年度損益調整”科目的余額轉入利潤分配

借：利潤分配——未分配利潤21373

貸：以前年度損益調整(31900-10527)21373

(4)調整利潤分配有關數字

借：盈余公積2137.30

貸：利潤分配——未分配利潤(21373×10％)2137.30

(5)調整報告年度財務報表相關項目的數字(財務報表略)

①資產負債表項目的調整：

調減應收賬款凈值31900元；調增遞延所得稅資產10527元；調減盈余公積2137.30元；

調減未分配利潤19235.70元。

②利潤表項目的調整：

調增管理費用31900元；調減所得稅費用10527元。

③所有者權益變動表項目的調整：

調減凈利潤21373元，調減提取盈余公積2137.30元。

小編寄語：會計學是一個細節致命的學科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達到學習要求的。因為它是一門技術很強的課程，主要闡述會計核算的基本業務方法。誠然，困難不能否認，但只要有了正確的學習方法和積極的學習態度，最后加上勤奮，那樣必然會贏來成功的曙光。天道酬勤嘛！

(6)調整20×8年2月份資產負債表相關項目的年初數(資產負債表略)

甲公司在編制20×8年1月份的資產負債表時，按照調整前20×7年12月31日的資產負債表的數字作為資產負債表的年初數，由于發生了資產負債表日后調整事項，甲公司除了調整20×7年年度資產負債表相關項目的數字外，還應當調整20×8年2月份及以后月份資產負債表相關項目的年初數，其年初數按照20×7年12月31日調整后的數字填列。

(三)資產負債表日后進一步確定了資產負債表日前購入資產的成本或售出資產的收入

這類調整事項包括兩方面的內容：(1)若資產負債表日前購入的資產已經按暫估金額等入賬，資產負債表日后獲得證據，可以進一步確定該資產的成本，則應該對已入賬的資產成本進行調整。(2)企業在資產負債表日已根據收入確認條件確認資產銷售收入，但資產負債表日后獲得關于資產收入的進一步證據，如發生銷售退回等，此時也應調整財務報表相關項目的金額。需要說明的是，資產負債表日后發生的銷售退回，既包括報告年度或報告中期銷售的商品在資產負債表日后發生的銷售退回，也包括以前期間銷售的商品在資產負債表日后發生的銷售退回。

資產負債表所屬期間或以前期間所售商品在資產負債表日后退回的，應作為資產負債表日后調整事項處理。發生于資產負債表日后至財務報告批準報出日之間的銷售退回事項，可能發生于年度所得稅匯算清繳之前，也可能發生于年度所得稅匯算清繳之后，其會計處理分別為：

1.涉及報告年度所屬期間的銷售退回發生于報告年度所得稅匯算清繳之前，應調整報告年度利潤表的收入、成本等，并相應調整報告年度的應納稅所得額以及報告年度應繳納的所得稅等。

【例30-5】甲公司20×7年12月20日銷售一批商品給丙企業，取得收入100000元(不合稅，增值稅率17％)。甲公司發出商品后，按照正常情況已確認收入，并結轉成本80000元。此筆貨款到年末尚未收到，甲公司按應收賬款的4％計提了壞賬準備4680元。20×8年1月18日，由于產品質量問題，本批貨物被退回。按稅法規定，并經稅務機關批準，在應收款項余額5‰的范圍內計提的壞賬準備可以在稅前扣除，本年度除應收丙企業賬款計提的壞賬準備外，無其他納稅調整事項。企業于20×8年2月28日完成20×7年所得稅匯算清繳。

本例中，銷售退回業務發生在資產負債表日后事項涵蓋期間內，應屬于資產負債表日后調整事項。

甲公司的賬務處理如下：

(1)20×8年1月18日，調整銷售收入

借：以前年度損益調整100000

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)17000

貸：應收賬款117000

(2)調整壞賬準備余額

借：壞賬準備4680

貸：以前年度損益調整4680

(3)調整銷售成本

借：庫存商80000

貸：以前年度損益調整80000

小編寄語：會計學是一個細節致命的學科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達到學習要求的。因為它是一門技術很強的課程，主要闡述會計核算的基本業務方法。誠然，困難不能否認，但只要有了正確的學習方法和積極的學習態度，最后加上勤奮，那樣必然會贏來成功的曙光。天道酬勤嘛！

(4)調整應繳納的所得稅

借：應交稅費——應交所得稅6406.95

貸：以前年度損益調整6406.95

注：6406.95=(100000-80000-117000×5‰)×33％

(5)調整已確認的遞延所得稅資產

借：以前年度損益調整1351.35

貸：遞延所得稅資，1351.35

注1351.35=(4680-117000×5％o)×33％

(6)將“以前年度損益調整”科目余額轉入未分配利潤

借：利潤分配——未分配利潤10264.40

貸：以前年度損益調整10264.40

注10264.4=100000-80000-4680-6406.95+1351.35

(7)調整盈余公積

借：盈余公積1026.44

貸：利潤分配——未分配利潤1026.44

(8)調整相關財務報表(略)

2.資產負債表日后事項中涉及報告年度所屬期間的銷售退回發生于報告年度所得兌匯算清繳之后，應調整報告年度會計報表的收入、成本等，但按照稅法規定在此期間向銷售退回所涉及的應繳所得稅，應作為本年度的納稅調整事項。

【例30-6】沿用【例30-5】的資料，假定銷售退回的時間改為20×8年3月5日即報告期所得稅匯算清繳后)。

甲公司的賬務處理如下：

(1)20×8年3月5日，調整銷售收入

借：以前年度損益調整100OOO

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)17000

貸：應收賬款117000

(2)調整壞賬準備余額

借：壞賬準備4680

貸：以前年度損益調整4680

(3)調整銷售成本

借：庫存商品80000

貸：以前年度損益調整80000

(4)調整所得稅費用

借：應交稅費——應交所得稅6406.95

貸：所得稅費用6406.95

(5)調整已確認的遞延所得稅資產

借：以前年度損益調整1351.35

貸：遞延所得稅資產1351.35

(6)將“以前年度損益調整”科目余額轉入未分配利潤

借：利潤分配——未分配利潤16671.35

貸：以前年度損益調整16671.35

注16671.35=100000+1351.35-80000-4680

(7)調整盈余公積

借：盈余公積1667.14

貸：利潤分配——未分配利潤1667.14

(8)調整相關財務報表