資產評估增值的節稅處理稅法規定“企業改組為股份有限公司時，如果資產評估增值部分已經折成股份，并按稅法規定不再征稅的，評估增值計入資本公積的部分不再作其他處理；如果資產坪估增值部分未折成股份，并按稅法規定在評估資產計提折舊、使用或攤銷時需要征稅的，在按評估確認的資產價值調整資產賬面價值時，應將按規定評估增值未來應交的所得稅記人‘遞延稅款’科目的貸方，資產評估凈增值扣除未來應交所得稅后的差額，記人”資本公積——資產評估增值準備“科目。如果公司在計提折舊時，仍按原賬面原價計提，不按評估后的賬面原價計提，則評估增值部分不需要計算未來應交的所得稅，公司應把評估增值全部計人資本公積。”

“公司按規定于評估資產計提折舊、使用或攤銷等時，或按規定的期限結轉計人應納稅所得額時，其應交的所得稅，借記”遞延稅款“科目，貸記”應交稅金——應交所得稅“科目。公司原計入資本公積的資產評估凈增值準備在未實現前，不作任何處理；待實現后從‘資本公積——資產評估增值準備’科目轉人‘資本公積——其他資本公積轉入’，并可按規定程序轉增股本。”

上面的難點就在企業固定資產按評估價計提折舊，具體的處理方法應有如下兩種：

1）根據具體的資產情況增值情況，以及每年計提折舊、分攤費用的情況一一逐年調整應納稅所得額，采用這種方法，比較準確，但是工作量很大。

2）如果公司在計提折舊時，仍按原賬面原價計提，則評估增值部分不需要計算未來應交的所得稅，公司應將評估增值全部計入資本公積。

以上調整方法由企業報稅務機關批準后，不得變更。

雖然有關規定指出只有固定資產評估增值所提折舊不得扣除應納稅所得額，而第1種情況強調的是對所有的資產進行這種處理的方法，第2種情況只強調了固定資產，但是，這里想說明的是這兩種會計處理的差異，所以我們姑且當成一種情況來舉例，即不分什么資產，均按10年進行平均調整（包括折舊、使用或攤銷），以下也就簡稱調整。

現假定評估前資產價值為A元，利潤總額為B元，凈利潤為67％B元。評估后增值10000元，已調賬。按10年調整期限，每年調整額1000元。

（1）按第1種處理方法，按評估確認后的價值進行調整，則首先應做賬務處理：

借：資產10000元

貸：遞延稅款3300元（10000×33％）

資本公積——資產評估增值準備6700元

第一年進行的調整數為1000元（10000／10），則利潤總額為B－1000元，所得稅為（B－1000）33％，凈利潤為（B－1000）67％，同時結轉遞延稅款：

借：遞延稅款330元（1000×33％）

貸：應交稅金——所得稅330元

這樣本年應交所得稅為：330＋（B－1000）×33％=33％B，即體現的結果是沒有進行任何應納稅所得額的扣除。

（2）按第二種處理方法，本年的利潤總額（B）、凈利潤（67％B）和應交所得稅（33％B）均沒有變化，因為是按評估前賬面原價進行調整的。

這樣一來，我們可以看出，兩種處理方法雖然達到了“應交稅金——應交所得稅”的一致，但導致了凈利潤、資產公積、遞延稅款及本期調整數的差異。第一種方法下凈利潤是（B－1000）×67％，資本公積6700元，遞延稅款2970元，本期調整數1000元。第二種方法分別為67％B，10000元，0元，0元。兩種處理方法對上三項的累計影響是第一種方法比第二方法少1000元，即1年的調整額，其原因是第二方法沒有按評估確認的價值進行調整（10000／10=1000）。

為此，若使用第二種方法，尚需根據有關規定進行有關處理：“按評估增值后的固定資產原價計提的折舊與按原賬面原價計提的折舊之間的差額，或按規定的期限平均轉銷的金額，借：資本公積貸：累計折舊”，將1000元本來應計的調整補足后，兩種方法資產賬戶才達到了一致。

這樣處理后，第二種方法下的資本公積仍比第一種多2300元。這是由于遞延稅款少2970元，凈利潤多670元。

小編寄語：會計學是一個細節致命的學科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達到學習要求的。