外國人在國外轉讓境內公司的股權也要繳納個稅H外資公司股東A將其股份轉讓給其他兩個股東，協議在國外簽訂，公司認為該股權轉讓所得是外國人在國外簽訂，故股東A未在國內申報繳納個稅。被責成補繳個稅200余萬并處100余萬罰款。稅官提醒：涉外個稅界定復雜，一認資格、二看來源，三定范圍。

案例具體內容及相關稅法規定如下：

案情概況

H公司是一家外資進出口貿易企業，主營進口食品，股東為3個法國人，2011年因其中一名股東A轉行需要資金，經協商決定將其所持H公司的20%股份分別轉讓給其他兩個股東B和C（每人10%），對該股權轉讓所得，H公司以3名股東均在中國境內無住所，不在中國居住，且股權轉讓協議是在法國簽訂為由，認為A無需就該股權轉讓所得在中國交稅。專項檢查時，檢查員認為A的股權轉讓收入所得符合在中國繳納個人所得稅的所有要件，責成A補繳個人所得稅200余萬元，并處50%罰款。

案情分析

H公司對此有異議，認為一是三個股東都是法國人，都在中國境內無住所，又不居住，就算來中國開展業務每年也就來幾趟，幾年下來時間加起來也不到半年，所以他們應該僅僅就在中國境內直接取得的所得申報個稅。二是作為外國人，他們之間的股權轉讓協議在國外簽訂，這個協議規定的又是外籍個人之間的股權轉讓問題，理論上中國沒有稅收管轄權。三是B、C支付給A的股權轉讓款項是在法國完成的，支付地點在國外，A沒有義務在中國申報繳納個稅。

檢查員解釋稱：第一，經調查取證，三名股東確實在中國境內無住所而且在中國境內居住不滿一年，對此認定他們僅就從中國境內取得的所得，在境內按“財產轉讓所得”申報繳納個人所得稅。但，需要明確的是該股權轉讓所得是否來自中國境內。很顯然，H公司是在中國注冊的外資企業，在中國開展業務，從中國獲得所得。也就是說，A所轉讓的股權獲取的收益是直接來自中國境內的；第二，中華人民共和國個人所得稅法相關規定明確：在中國境內轉讓財產取得的所得，不論支付地點是否在中國境內，均為來源于中國境內的所得；第三，該財產轉讓所得是指個人轉讓有價證券、股權、建筑物等。從上述分析，來源上，A轉讓股權的所得是來源于中國境內，資格上，A需就來源于中國境內的所得申報繳納個稅，故A應就該股權轉讓所得申報繳納個稅。

處理結果

依據相關規定責成A補繳個人所得稅200余萬元，并處應補繳稅款50%的罰款100余萬元。

法律依據

《中華人民共和國個人所得稅法》

第一條第二款

在中國境內無住所又不居住或者無住所而在境內居住不滿一年的個人，從中國境內取得的所得，依照本法規定繳納個人所得稅。

《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》

第五條第三項

下列所得，不論支付地點是否在中國境內，均為來源于中國境內的所得：（三）轉讓中國境內的建筑物、土地使用權等財產或者在中國境內轉讓其他財產取得的所得；

第八條第九項

稅法第二條所說的各項個人所得的范圍：

（九）財產轉讓所得，是指個人轉讓有價證券、股權、建筑物，土地使用權、機器設備、車船以及其他財產取得的所得。

稅官建議

外籍人士的個稅問題認定有些難度，一些財務人員往往容易搞混。涉外個稅，一看資格，即是否具備在中國納稅的條件；二看來源，即所得是來源于境內還是境外；三看范圍，即應就哪一范圍的所得納稅，境內還是境外。

小編寄語：會計學是一個細節致命的學科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達到學習要求的。因為它是一門技術很強的課