存貨計價方法對扣除項目的影響《企業所得稅暫行條例實施細則》規定，”納稅人的商品、材料、產成品、半成品等存貨的計算，應當以實際成本為準。納稅人各項存貨的發生和領用，其實際成本價的計算方法，可以在先進先出法、后進先出法、加權平均法、移動平均法等方法中任選一種。”《企業會計準則》也有同樣的規定。具體存貸計價方法為：

先進先出法，是以先購入的存貨先發出這樣一種存貨實物流轉假設為前提，對發出存貨進行計價的一種方法。采用這種方法，先購入的存貨成本在后購入的存貨成本之前轉出，據此確定發出存貨和期末存貨的成本。

后進先出法，對成本流轉的假設，與先進先出法相反，它是以后收進的存貨，先發出為假定前提，對發出存貨按最近收進的單價進行計價的一種方法。

加權平均法，亦稱全月一次加權平均法，指以本月全部收貨數量加月初存貨數量，作為權數，去除本月全部收貨成本，加上月初存貨成本，計算出存貨的加權平均單位成本，從而確定存貨的發出和庫存成本。計算公式為：

存貨單位成本＝（月初存貨金額＋∑本月各批收貨的／實際單位成本×本月各批收貨的數量）／月初存貨數量×存貨單位成本

本月發出存貨成本＝本月發出存貨數量×存貨單位成本

月末庫存存貨成本＝月末庫存存貨數量×存貨單位成本

移動平均法，也稱移動加權平均法，指本次收貨的成本加入原有庫存的成本除以本次收貨數量加原有存貨數量，據以計算加權單價，并對發出存貨進行計價的一種方法。計算公式為：

存貨加權單價＝（原有存貨成本＋本批收貨實際成本）／（原有存貨數量＋本次收貨數量）

本批發貨成本＝本批發貨數量×存貨加權單價

不同的計價方法，對結轉當期銷售成本的數額會有所不同，因為銷貨成本＝期初存貨＋本期存貨－期末存貨。期末存貨的大小，與銷貨成本的高低成反比，從而影響企業當期應納稅利潤數額的確定，企業應根據市場形勢的不同和企業的自身情況選擇不同的存貨計價方法。

某企業在1996年先后進貨兩批，數量相同，進價分別為400萬元和600萬元。1997年和1998年各出售一半，售價均為1000萬元。所得稅稅率為33％。在加權平均法、先進先出法和后進先出法下，銷售成本、所得稅和凈利潤的計算如表6－2。

表6－2單位：萬元加權平均法先進先出法后進先出法19971998合計19971998合計19971997合計銷售收入1，0001，0002，0001，0001，0002，00010002000銷售成本500500100040060010006004001000稅前利潤500500100060040010004006001000所得稅165165330198132330132198330凈利潤335335670402268670268402670

從表6-2可知，雖然各項數據的兩個合計相等，但不同計價方法對不同年份的數據產生不同影響。1997年度企業應納所得稅額在后進先出法下為132萬元，在加權平均法下為165萬元，在先進先出法下為198萬元。可見，采用后進先出法，在物價上升的情況下，企業耗用原材料（或發出商品）的成本較高，當期利潤相應減少，可以少繳所得稅。如果原材料價格的趨勢與此相反，就應采用先進先出法。如果價格比較平均，漲落幅度不大，宜采用加權平均法。如果材料價格漲落幅度較大，宜采用移動平均法。但是，需要注意的是，計價方法一經選用，不得隨意改變，確實需要改變計價方法的，應當在下一納稅年度開始前報主管稅務機關備案。

另外，對享受定期減免所得稅的企業，正確選擇存貨計價的核算方法也同樣能起到降低稅負作用。例如《企業所得稅暫行條例》規定，新辦的、獨立核算的從事公用事業、商業、物資、對外貿易業等企業或經營單位，自開業之日起，報經主管稅務機關批準，可減征或免征企業所得稅一年。若該企業1997年度享受免征所得稅一年，1998年恢復征稅，則可選用先進先出法進行核算，將高額的利潤保留在免稅年度，從而增加企業積累，提高經濟效益。

小編寄語：會計學是一個細節致命的學科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達到