企業合并的會計與納稅處理一、企業合并的種類及定義

企業合并從不同的角度可以有不同的劃分方法，根據《公司法》，企業合并可分為吸收合并和新設合并；從參與合并各方的組織形式變化上，可分為吸收合并、新設合并和購買控股權合并；按購并雙方業務活動的構成關系，可以分為橫向一體化合并、縱向一體化合并、多元化經營合并等；從支付合并代價的方式看，分為現金收購合并和換股合并。

所謂吸收合并，是指一家或幾家被合并企業加入合并方，以合并企業的名義存續經營，被合并企業解散。新設合并是指參與合并的各方將其資產和負債全部并入一個新成立的公司，參與合并的各方解散。而購買控股權合并是指合并企業通過購買被合并企業達到控股權比例的股份，將被合并企業變成自己的控股子公司，被合并企業作為法人主體只需變更股權登記，不喪失法人主體資格，甚至無需變更企業名稱。現金購并是購并方向目標企業的股東支付現金或其他貨幣性資產，或收購目標企業發行在外的股票，從而獲得目標企業的所有權，而換股合并是指購并方通過增加發行股票，以本公司新發行的股票替換目標企業的原股票，或通過向目標企業的股東支付本公司的股權證取代其在目標企業的原股權證從而達到企業間合并的目的。橫向一體化合并是指某一企業與其他具有相同或相近業務企業間的戰略合并，其目的是不斷整合資源要素，謀取規模效益，加強競爭優勢。

縱向一體化合并是指企業在企業自身經營活動的基礎上，通過向前或向后的移動合并，形成研發、供應、制造、銷售、服務等各環節的一體化經營。多元化經營合并參與合并的企業在經營業務活動、產品構成等方面沒有直接關聯關系。這種合并方式是利用被合并企業已有的制造、服務能力和營銷渠道，直接進入新的業務領域，分散企業的經營風險。

二、企業合并的會計處理方法

（一）、國際會計準則中的處理方法

在國際會計準則中將企業合并的會計處理方法分為購買法和權益聯營法。

（1）、購買法

在國際會計準則中，購買法是指通過轉讓資產、承擔負債或發行股票等方式，由一個企業（收購企業）獲得對另一個企業（被收購或被合并企業）凈資產和經營的控制權的企業合并。由于購買法將合并視為被收購企業的股東向收購企業出售其權益，因此是一種交易行為。在這種方法下，收購企業在接受被收購企業的各項可辨認資產和負債時一般都按評估確認值入賬。如果購買價格與取得的按可辨認有形資產及無形資產評估確認值計算的凈資產價值之間有差額，則視為被收購方存在企業商譽（正商譽或負商譽），應借或貸記無形資產商譽科目。如果合并是通過交換股權方式實現的，收購企業一般需增發股份，并將該增發股份的全部或一部分支付給被購并企業的股東持有，該增發股份的賬面價值或票面價值被稱為股權支付額。在會計處理時，收購企業應將該增發股份貸記實收資本（股本）科目，將被購并企業合并時凈資產的公允價值與實收資本（股本）之間的差額記入資本公積科目；同時，按評估確認值記錄并入的資產和負債，將被購并企業合并時凈資產的公允價值與賬面可辨認凈資產評估確認值之間的差額借或貸記無形資產商譽科目。正商譽的會計處理通常有三種不同的方法：將其資本化為一項資產，并在以后一定期間內攤銷；將其資本化為一項資產，但在以后期間內不作攤銷；將購并中產生的商譽立即注銷。對于負商譽，在國際會計準則中要求先作為遞延收益處理，再有規則地確認為收益，或者根據公允價值的比例，將差額分攤沖銷所購各項應計折舊的非貨幣性資產的入賬價值。

（2）、權益聯營法

在國際會計準則中，權益聯營法是指參與合并的企業所有股東聯合控制他們全部或實際上全部的資產和經營，以便繼續對聯合實體分享利益和分擔風險。

在權益聯營法下，合并企業按被合并企業資產、負債的賬面價值記錄并入的全部資產和負債項目，同時，將被合并企業的未分配利潤也直接加計到合并企業的未分配利潤之中。這種方法按并入資產和負債的賬面價值而不是公允價值入賬，故不產生商譽問題。由于使用權益聯營法時，將被合并企業截止合并基準日的收益并入了合并企業，同時，在按被合并企業賬面價值合并后，由于資產的賬面價值一般低于合并時的評估確認值，故而會使得以后年度的成本費用低于使用購買法的結果，從而能夠產生較高的報告期收益和收益率指標，容易被某些上市公司利用，因此，在國際會計準則中，對該方法的運用設置了嚴格的限制條件。

（二）我國企業會計準則中對合并的會計處理

在我國，新發布的《企業會計準則第20號企業合并》中將企業合并分為同一控制下的企業合并和非控制下的企業合并。同一控制下的企業合并，是指參與合并的企業在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時性的。在此種合并方式下，合并方在企業合并中取得的資產和負債，應當按照合并日被合并方的賬面價值計量。合并方取得的凈資產賬面價值與支付的合并對價賬面價值（或發生股份面值總額）的差額，應當調整資本公積；資本公積不足沖減的，調整留存收益。非同一控制下的企業合并，是指參與合并的各方在合并前后不屬于同一或相同的多方最終控制的。購買方在購買日對作為企業合并對價付出的資產、發生或承擔的負債應當按照公允價值計量，公允價值與其賬面價值的差額，計入當期損益。購買方在購買日應當對合并成本進行分配，對合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認凈資產公允價值份額的差額，應當確認為商譽。初始確認后的商譽，應當以其成本扣除累計減值損失的金額計量。購買方對合并成本小于合并中取得的被購買方可辨認凈資產公允價值份額的差額，應當按照下列規定處理：

對取得的被購買方的各項可辨認資產、負債及或有負債的公允價值以及合并成本的計量進行復核，經復核后合并成本仍小于合并中取得的被購買方可辨認凈資產公允價值份額的，其差額應當計入當期損益。被購買方可辨認凈資產公允價值，是指合并中取得的被購買方可辨認資產的公允價值減去負債及或有負債公允價值后的余額，被購買方各項可辨認資產、負債及或有負債，符合下列條件的，應當單獨予以確認：

（1）合并中取得的被購買方除無形資產以外的其他各項資產（不僅限于被購買方原已確認的資產），其所帶來的未來經濟利益預計能夠流入企業且公允價值能夠可靠計量的，應當按照公允價值確認。合并中取得的無形資產，其公允價值能夠可靠計量的，應當單獨確認為無形資產并以公允價值計量。小編寄語