支付勞務派遣費用可按工薪稅前扣除國家稅務總局今年發布了《關于企業所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告》（國家稅務總局公告2012年第15號）。該公告第一條“關于季節工、臨時工等費用稅前扣除問題”規定，企業因雇用季節工、臨時工、實習生、返聘離退休人員以及接受外部勞務派遣用工所實際發生的費用，應區分為工資、薪金支出和職工福利費支出，并按企業所得稅法規定在企業所得稅前扣除。其中屬于工資、薪金支出的，準予計入企業工資、薪金總額的基數，作為計算其他各項相關費用扣除的依據。

那么，企業接受勞務派遣工統一支付給勞務派遣公司的工資、社保費用和福利費用如何稅前扣除，企業除支付勞務派遣公司費用外額外支付給派遣員工的費用如何扣除，以及勞務派遣公司支付給派出員工的福利費用又如何扣除呢？

《中華人民共和國勞動合同法》第五十八條規定：“勞務派遣單位是本法所稱用人單位，應當履行用人單位對勞動者的義務。勞務派遣單位與被派遣勞動者訂立的勞動合同，除應當載明本法第十七條規定的事項外，還應當載明被派遣勞動者的用工單位以及派遣期限、工作崗位等情況。勞務派遣單位應當與被派遣勞動者訂立二年以上的固定期限勞動合同，按月支付勞動報酬；被派遣勞動者在無工作期間，勞務派遣單位應當按照所在地人民政府規定的最低工資標準，向其按月支付報酬?！?/p>

根據上述規定，勞務派遣員工實際上是與勞務派遣公司簽訂勞動合同，屬于派遣公司雇傭的員工，不屬于用工單位雇傭的員工。

第五十九條規定：“勞務派遣單位派遣勞動者應當與接受以勞務派遣形式用工的單位（以下稱用工單位）訂立勞務派遣協議。勞務派遣協議應當約定派遣崗位和人員數量、派遣期限、勞動報酬和社會保險費的數額與支付方式以及違反協議的責任?！?/p>

第六十二條規定：“用工單位應當履行下列義務：（一）執行國家勞動標準，提供相應的勞動條件和勞動保護；（二）告知被派遣勞動者的工作要求和勞動報酬；（三）支付加班費、績效獎金，提供與工作崗位相關的福利待遇；（四）對在崗被派遣勞動者進行工作崗位所必需的培訓；（五）連續用工的，實行正常的工資調整機制?！?/p>

第六十三條規定：“被派遣勞動者享有與用工單位的勞動者同工同酬的權利。用工單位無同類崗位勞動者的，參照用工單位所在地相同或者相近崗位勞動者的勞動報酬確定?！?/p>

根據上述規定，雖然被派遣勞動者不與用工單位簽訂勞動合同，但實際上用工單位與派遣公司簽訂勞務派遣合同時，必須就勞動合同期限、工作內容和工作特點、工作時間和休息休假、勞動報酬、社會保險及其他保險福利待遇、勞動保護、勞動條件和職業危害防護、勞動合同的解除、終止和經濟補償和勞動爭議處理及其他進行合同約定。也就是說，用工單位實際上承擔了被派遣勞動者的工資、社保和福利費用，被派遣勞動者與用工單位的勞動者同工同酬，因此，國家稅務總局公告2012年第15號規定，企業接受外部勞務派遣用工所實際發生的費用，應區分為工資、薪金支出和職工福利費支出，并按規定在企業所得稅前扣除。其中屬于工資、薪金支出的，準予計入企業工資、薪金總額的基數。

例如：某企業與勞務派遣公司簽訂勞務派遣合同，按期支付勞務派遣公司費用300萬元（勞務公司出具勞務費發票300萬元），其中支付被派遣勞動者工資240萬元，社保費用35萬元，福利費用15萬元，管理費用10萬元。此外，用工企業另外直接支付被派遣員工加班費用20萬元，福利費用10萬元。勞務派遣單位同時支付福利費2萬元。

根據國家稅務總局公告2012年第15號第一條規定，處理上述費用時，用工企業實際發生的工資、薪金240萬元允許按規定據實扣除，列入企業總的工資、薪金總額基數，同時作為計算相應職工福利費、工會經費和職工教育經費等費用扣除的基數；企業按規定支付的35萬元社保費用，符合稅法規定扣除范圍和標準的，列入企業相關費用扣除；企業支付的15萬元福利費用計入企業職工福利費總額，按規定稅前扣除；支付給派遣公司的10萬元管理費用，可以作為企業的費用據實稅前扣除；用工單位單獨支付給被派遣勞動者的加班費用20萬元和福利費用10萬元，允許按稅法規定計入企業職工工資總額和福利費總額，按規定稅前扣除。

對于勞務派遣公司來說，收取用工單位的300萬元收入后，支付給員工的工資240萬元可以計入本企業的員工工資、薪金總額，代支付的福利費15萬元也應作為本企業的福利費處理。公司單獨支付給單位派遣員工的福利費2萬元，也允許計入企業福利費總額，與15萬元合計后，按規定稅前扣除。

【大華財稅李國華】按照上述說法，工資，福利分別在用工企業和勞務派遣公司使用，這也是對國家稅務總局公告2012年第15號爭議最多的地方，也許西城國稅局對15號公告的政策提示更合理一些：

企業因雇用季節工、臨時工、實習生、返聘離退休人員以及接受外部勞務派遣用工所實際發生的費用，應區分為工資薪金支出和職工福利費支出，并按《企業所得稅法》規定在企業所得稅前扣除。其中屬于工資薪金支出的，準予計入企業工資薪金總額的基數，作為計算其他各項相關費用扣除的依據。

企業（用人單位）接受外部勞務派遣用工支出的支付方式主要分為兩種，一是企業（用人單位）直接支付給員工（以下簡稱直接支付）；二是企業（用人單位）支付給勞務派遣單位，由勞務派遣單位付給員工（以下簡稱間接支付）。對于直接支付的，按照15號公告的規定，區分工資薪金支出和職工福利費支出，并按《稅法》規定在企業所得稅前扣除；對于間接支付的，作為勞務費支出從稅前扣除，不再區分工資薪金支出和職工福利費支出。

小編寄語：會計學是一個細節致命的學科，以