出版物提成差價如何做賬務處理？在競爭激烈的今天，不論是庫存圖書、期刊雜志，還是音像制品、電子出版物，都可能因為市場價格持續下跌、出版物更新換代等原因而產生呆滯損失，有必要提取相應的跌價準備。而新聞出版企業的出版物提成差價，在會計處理上也頗具特色。

科目設置

在會計科目設置上，不管是執行企業會計制度的出版單位，還是執行企業會計準則的出版單位都可以在存貨跌價準備科目下設置出版物提成差價明細科目，核算對庫存出版物提取的呆滯損失準備。

當然，企業處于重要性考量或者加強對出版物分類管理的需要，也可以將出版物提成差價升級為一級科目進行核算。存貨跌價準備出版物提成差價科目期末貸方余額，反映出版單位提取的庫存出版物的呆滯損失準備。

實際工作中，出版單位應于每年年度終了，對庫存出版物存貨進行全面清查并實行分年核價，按規定的比例提取提成差價。

對于執行企業會計制度的出版單位而言，首次提取提成差價時，借記管理費用出版物提成差價科目，貸記存貨跌價準備出版物提成差價科目，以后年度末應計提的金額大于存貨跌價準備出版物提成差價科目的期末余額時，應按其差額，借記管理費用出版物提成差價科目，貸記存貨跌價準備出版物提成差價科目；應提取的金額小于存貨跌價準備出版物提成差價科目的期末余額時，應沖回差額，借記存貨跌價準備出版物提成差價科目，貸記管理費用出版物提成差價科目。

對于執行企業會計準則的出版單位而言，則需要將上述業務處理中的管理費用科目，以資產減值損失科目取而代之。

計提標準

按照新聞出版企業有關會計核算辦法的規定，出版單位提成差價的計提標準如下：紙質圖書分3年提取，當年出版的不提；前1年出版的，按年末庫存圖書總定價提取10％－20％；前2年出版的，按年末庫存圖書總定價提取20％－30％；前3年及3年以上的，按年末庫存圖書總定價提取30％－40％。

紙質期刊（包括年鑒）和掛歷、年畫，當年出版的，按年末庫存實際成本提取。

音像制品、電子出版物和投影片（含縮微制品），按年末庫存實際成本的10％30％提取。如遇上述出版物升級，升級后的原有出版物仍有市場的，保留該出版物庫存實際成本的10％；升級后的原有出版物已無市場的，全部報廢。

上述所有各類提成差價的累計提取額，不得超過實際成本。當然，實際提取時應該著眼于實質重于形式原則，當上述比例規定不足以反映出版物發生減值的實際狀況時，應重新確定有關出版物的可變現凈值。

【例】紅日出版集團執行企業會計準則，2008年出版物賬面成本構成如下：2008年出版的圖書成本1000萬元，不提取差價；2007年出版的圖書成本800萬元，統一按照15％提取差價；2006年出版的圖書成本600萬元，統一按照25％提取差價；2005年出版的圖書成本400萬元，2004年及以前出版的圖書成本200萬元，統一按照35％提取差價。該單位2008年1月1日存貨跌價準備出版物提成差價科目余額為200萬元（貸方）。

集團財務人員經過計算，確定2008年應按照差額計提280萬元。相應編制會計分錄：

借：資產減值損失出版物提成差價2800000

貸：存貨跌價準備出版物提成差價2800000

2009年4月1日，紅日出版集團通過主管稅務機關進行了2008年度企業所得稅匯算清繳，上述提取的跌價準備被稅務機關告知，全部不得在稅前扣除。原因在于《中華人民共和國企業所得稅法》第十條第（七）項已經將未經核定的準備金支出，即不符合國務院財政、稅務主管部門規定的各項資產減值準備、風險準備等準備金支出，明文規定為不得稅前扣除的項目。

不過紅日集團也沒有必要為此過于懊惱。自2009年1月1日起，國家對出版企業的出版物稅前扣除有了特殊規定。2009年3月27日，財政部、海關總署、國家稅務總局聯合發布了《關于支持文化企業發展若干稅收政策問題的通知》（財稅［2009］31號），要求出版、發行企業庫存呆滯出版物，紙質圖書超過5年（包括出版當年，下同）、音像制品、電子出版物和投影片（含縮微制品）超過2年、紙質期刊和掛歷年畫等超過1年的，可以作為財產損失在稅前據實扣除。已作為財產損失稅前扣除的呆滯出版物，以后年度處置的，其處置收入應納入處置當年的應稅收入。

按照這個文件規定，紅日集團2004年及其之前出版的庫存出版物200萬元，在2009年期間，由于已經超過5年，可以全部作為財產損失在稅前扣除。這個特殊的稅前扣除政策一直可以執行到2013年12月31日，對出版企業非常有利。

報廢處理

過期出版物經出版單位有關決策部門批準報廢時，如果出版單位執行企業會計制度，會計核算上要求在出版物提成差價中列支。如果出版單位采用定價法進行報廢核算，報廢時應按實際成本，借記存貨跌價準備出版物提成差價科目；按定價與實際成本的差額，借記產品成本差異科目，按定價貸記庫存商品科目。這里的產品成本差異科目是出版單位按定價法（或計劃成本法）核算庫存出版物時，用來反映庫存出版物的實際成本與定價（或計劃成本）之間差異的特設科目。

如果出版單位采用實際成本法進行報廢核算，報廢時，借記存貨跌價準備出版物提成差價科目，貸記庫存商品科目。如果出版單位執行企業會計準則，需要將報廢的過期出版物按照賬面價值轉入管理費用，報廢過程中取得的殘料價值可沖抵報廢損失。

【例】延用上例，如果上述紅日出版集團在2009年6月1日決定，將采用實際成本核算的庫存全部2004年及以前出版的圖書做報廢處理。

報廢過程中未取得任何殘料價值。

編制會計分錄如下：

借：管理費用1300000

存貨跌價準備出版物提成差價700000（2000000x35％）

貸：庫存商品2000000

如果紅日出版集團執行企業會計制度，上述報廢損失全部沖抵已經提取的出版物提成差價，無論此前提取的出版物提成差價是否足夠沖抵報廢的出版物成本，在報廢環節都不需要考慮。有關會計分錄為：

借：存貨跌價準備出版物提成差價2000000

貸：庫存商品2000000

課后寄語：會計學是