企業貫徹實施內部控制規范體系的思考《企業內部控制基本規范》和《企業內部控制配套指引》的發布標志著我國企業內部控制規范體系的基本建立。但對于絕大部分企業（包括大量的國有企業）來說，其內部控制建設還處于剛剛起步或探索階段，筆者認為，企業要想順利貫徹實施內部控制規范體系，目前必須解決好以下幾個關鍵問題：

1．建立實施內部控制體系的目的必須明確

近年來，直接推動企業重視內部控制的核心力量是有關政府部門所作的制度性安排，因此現階段探討企業內部控制的建立實施大多是站在外部監管的角度，關注的主要是財務報告包含相關信息方面的內部控制。在這種外部環境下，有些企業迷失了方向，認為建立實施企業內部控制僅僅是外部監管機構對自己的強制性要求，而忽視了內部控制首先是企業內生性管理活動的實質，這是導致企業內部控制效率低下的根源所在。實際上，外部監管機構的強制性要求在很大程度上并不是整個內部控制的內涵，戰略目標才是內部控制的最終目的和最根本的目標。實施戰略目標、實現價值創造是企業發展的根本動力和最終追求，而內部控制正是企業改善經營方法、提高工作效率、提升抗風險能力和競爭能力、最終實現企業戰略目標所必須的手段和工具。如何通過內控的實施優化流程、提升管理、降低風險、增加效益，進而形成良性循環,將內控的建立實施轉化為實實在在的效益,是未來每個企業都應認真思考的問題。

2．內部控制的建立實施由誰負責必須清晰

內部控制的主體涵蓋了企業董事會、監事會、管理層以及企業全體員工。那么內部控制最終由誰負責？這是關系到內部控制能否發揮作用的根本問題。《企業內部控制基本規范》明確規定：董事會負責企業內部控制的建立健全和有效實施，監事會對董事會建立與實施內部控制進行監督，經理層負責組織領導企業內部控制的日常運行。《企業內部控制評價指引》要求：企業在評價報告中，董事會對內部控制報告的真實性進行聲明，實質就是董事會全體成員對內部控制的有效性負責。《企業內部控制審計指引》也明確指出，建立健全和有效實施內部控制、評價內部控制的有效性是董事會的責任。由此可見，內部控制建設和執行的關鍵在領導，為保證內部控制的有效貫徹實施，董事長（或單位一把手）要真正擔當起建立健全和有效實施內部控制規范體系的責任。為了配合董事長（或單位一把手）內部控制責任的履行，企業應當在董事會（或類似權力機構）下設立審計委員會，負責審查企業內部控制、監督內部控制的有效實施和內部控制自我評價情況、協調內部控制審計及其他相關事宜等。

3．建立實施內部控制要從戰略、系統的角度出發在實踐中，大多數企業都建立了相應的管理制度，如財務制度、內部審計制度、資產管理制度、人力資源管理制度等。這樣，企業在建立實施內部控制體系的過程中，就不可避免地會面臨內部控制制度與已有管理制度之間到底是什么關系的問題。實際上，內部控制體系并不是一個獨立于企業現有管理體系之外的新東西，更不意味著對企業現有管理體系的否定，它應扮演的是現有管理體系的“整合者”角色。企業要以戰略為導向，立足于系統思考的角度，從組織最根本的目標即價值創造出發，全面考慮企業的內外部環境及其存在的風險，進一步以內部控制的實施為契機對現有的內部管理體系進行梳理與整合，將內部控制嵌入公司業務流程的各環節和程序，以實現其與企業現有管理制度間的有效融合。

4．不僅要注重“硬控制”，還要著眼于“軟控制”

回顧內部控制的演進過程，可以看出在內部控制產生的早期，主要通過授權審批、職責分離、資產接觸控制、核對記錄等強制約束手段達到防止差錯和舞弊的目的，其基于的人性假設是消極的X理論。隨著管理理論和內部控制的不斷發展和完善，人們開始認識到人是內部控制的主體和主導力量，企業中的每一個員工既是內部控制的主體又是內部控制的客體，因此提倡充分發揮人的積極性和主觀能動性。尤其21世紀是以知識和信息為基礎和直接驅動力的知識經濟時代，而知識又不同于企業的其他有形資產，其價值和占有程度難以量化，而且知識資產的信息不對稱性很強，過度依賴制度方式實施控制將會扼殺人的個性發展，不利于激發其積極性和創造性。因此，企業內部控制規范體系不僅應該包括各種剛性意味濃厚的”硬控制”活動，而且應該包括誘導人的主動性、創造性的激勵機制和企業文化等“軟控制”。為了最大限度地發揮人的主觀能動性，企業要把激勵和約束機制引入到內部控制運行機制中來，把內部控制的相關工作明確責任、落實到人，按照管理層次進行層層分解落實，并且和公司的經營目標、崗位責任聯系起來，進行必要的獎罰和考核，以達到進一步強化內部控制有效執行的目的。

5．企業內部控制的建立實施是一個長期優化的過程內部控制體系的實施是一個包含制度設計、制度執行和制度評價三個階段的動態過程。內部控制的設計是靜態的，是建立在抽象理性假設基礎之上的，而實際執行時，其情形是復雜多變的、動態的，受瞬息萬變的外部風險因素影響以及內部經濟資源約束，各因素間相互作用、相互影響，構成一個開放、動態的復雜系統。為此企業需要設置或指定專門機構對內部控制的設計與運行情況進行持續監督，盡早識別和糾正控制缺陷，以便督促內部控制的有效運轉，并有效利用持續監督所提供的有用信息提高內部控制實施的效果和效率。因此企業建立實施內部控制要做好打“持久戰”的思想準備，它需要隨著時間的推移和其他內外部環境等因素的變化而不斷地進行修訂、完善，是一個發現問題、解決問題、再發現問題、再解決問題的持續優化、循環往復的過程。小編寄語：會計學是一個細節致命的學科，以前