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文檔簡介

應收賬款審計的實質性程序1.一般程序

（1）檢查應收賬款是否已用于融資，并根據融資合同判定屬于質押還是出售，其會計處理是否正確（分類和可理解性）應收賬款貸方余額，就應查明原因，必要時做重分類調整。應收賬款明細賬貸方余額，屬于債務，應列入預收賬款。調整分錄如下：

借：應收賬款某客戶

貸：預收賬款某客戶

（2）檢查應收賬款在資產負債表上是否已經恰當披露（分類和可理解性）

2.重要程序函證

要點

要求

函證的方式

當同時存在下列情況時，注冊會計師可考慮采用消極的函證方式：①重大錯報風險評估為低水平；②涉及大量余額較小的賬戶；③預期不存在大量的錯誤；④沒有理由相信被詢證者不認真對待函證

函證時間的選擇

注冊會計師通常以資產負債表日為截止日，在資產負債表日后適當時間內實施函證。如果重大錯報風險評估為低水平，注冊會計師可選擇資產負債表日前適當日期為截止日實施函證，并對所函證項目自該截止日起至資產負債表日止發生的變動實施實質性程序

函證的控制

注冊會計師應當直接控制詢證函的發送和回收

回函的處理

以傳真、電子郵件等方式回函的，注冊會計師應當直接接收，并要求被詢證者及時寄回詢證函原件

替代程序

如果采用積極的函證方式實施函證而未能收到回函，注冊會計師應當考慮與被詢證者聯系。如果未能得到被詢證者的回應，注冊會計師應當實施替代審計程序。例如檢查與銷售有關的文件，包括銷售合同、銷售訂單、銷售發票副本及發運憑證等，以驗證這些應收賬款的真實性

所有權問題

詢證函回函的所有權歸屬所在會計師事務所。除法院、檢察院及其他有關部門依法查閱審計工作底稿、注冊會計師協會對執業情況進行檢查以及前后任注冊會計師溝通等情形外，會計師事務所不得將詢證函回函提供給被審計單位作為法律訴訟證據

對不符事項的處理

不符事項的原因可能是由于雙方登記入賬的時間不同，或是由于一方或雙方記賬錯誤，也可能是被審計單位的舞弊行為

對函證結果的

總結和評價

①注冊會計師應重新考慮：對內部控制的原有評價是否適當；控制測試的結果是否適當；分析程序的結果是否適當；相關的風險評價是否適當等

②如果函證結果表明沒有審計差異，則注冊會計師可以合理地推論全部應收賬款總體是正確的

③如果函證結果表明存在審計差異，注冊會計師則應當估算應收賬款總額中可能出現的累計差錯是多少，估算未被選中進行函證的應收賬款的累計差錯是多少。為取得對應收賬款累計差錯更加準確的估計，也可以進一步擴大函證范圍

小編寄語：會計學是一個細節致命的學科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達到學習要求的。因為它是一門技術很強的課程，主要闡述會計核算的基本業務方法。

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