固定資產(chǎn)盤盈盤虧的財稅處理分析通常情況下，企業(yè)會定期（一般為一個年度）對固定資產(chǎn)進(jìn)行清查盤點，以保證固定資產(chǎn)核算的真實性和完整性。2013的會計年度完結(jié)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)清查固定資產(chǎn)的損溢應(yīng)及時查明原因，在期末結(jié)賬前處理完畢。下面我們結(jié)合新會計準(zhǔn)則，對企業(yè)的固定資產(chǎn)盤盈或盤虧的會計處理做分析。

一、固定資產(chǎn)盤盈

根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定，前期差錯，是指由于沒有運用或錯誤運用下列兩種信息，而對前期財務(wù)報表造成漏報或錯報：編報前期財務(wù)報表時預(yù)期能夠取得并加以考慮的可靠信息；前期財務(wù)報告批準(zhǔn)報出時能夠取得的可靠信息。前期差錯通常包括計算錯誤、應(yīng)用會計政策錯誤、疏忽或曲解事實、舞弊產(chǎn)生的影響以及存貨、固定資產(chǎn)盤盈等。因此固定資產(chǎn)盤盈不再計入當(dāng)期損益，而是作為前期差錯，并根據(jù)相關(guān)規(guī)定進(jìn)行更正。

因此，實行新準(zhǔn)則后，固定資產(chǎn)盤盈的會計核算具體變化如下：原準(zhǔn)則對固定資產(chǎn)的盤盈通常是先計入“待處理財產(chǎn)損溢--待處理固定資產(chǎn)損溢”科目，經(jīng)有權(quán)部門（人）批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷后則從該科目轉(zhuǎn)入“營業(yè)外收入”科目。按新準(zhǔn)則規(guī)定，固定資產(chǎn)盤盈應(yīng)作為前期差錯記入“以前年度損益調(diào)整”科目。

1、盤盈固定資產(chǎn)的會計核算

企業(yè)在盤盈固定資產(chǎn)時，首先應(yīng)確定盤盈固定資產(chǎn)價值。通常情況下，固定資產(chǎn)盤盈是由于會計差錯如少計漏計資產(chǎn)造成的，很少情況下會無中生有，盤盈的固定資產(chǎn)是可以找到其原值、累計折舊和固定資產(chǎn)凈值，比照同類同批資產(chǎn)購買情況確認(rèn)。確實如法查明確認(rèn)的，可以根據(jù)資產(chǎn)的同類產(chǎn)品市場價格和新舊程度確定的固定資產(chǎn)原值。會計分錄如下：第一步、借記“固定資產(chǎn)”，貸記“累計折舊”，將兩者的差額貸記“以前年度損益調(diào)整”；第二步、計算應(yīng)納的所得稅費用，借記“以前年度損益調(diào)整”科目，貸記“應(yīng)交稅費--應(yīng)交所得稅”；第三步，如有必要，應(yīng)當(dāng)補提盈余公積，借記“以前年度損益調(diào)整”科目，貸記“盈余公積”；最后調(diào)整利潤分配，借記“以前年度損益調(diào)整”，貸記“利潤分配--未分配利潤”。

2、盤盈固定資產(chǎn)的所得稅處理

企業(yè)所得稅法第五條規(guī)定，企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。企業(yè)所得稅法實施條例第二十二條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第六條第九項所稱其他收入，是指企業(yè)取得的除企業(yè)所得稅法第六條第一項至第八項規(guī)定的收入外的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應(yīng)付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項、債務(wù)重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌收益等。第五十八條規(guī)定，盤盈的固定資產(chǎn)，以同類固定資產(chǎn)的重置完全價值為計稅基礎(chǔ)。因此，盤盈的固定資產(chǎn)應(yīng)按照公允價值在稅法上作為資產(chǎn)溢余收入繳納企業(yè)所得稅。

案例1:君合信公司于2013年末對企業(yè)全部的固定資產(chǎn)進(jìn)行盤查，盤盈一臺5成新的憑證裝訂機，該設(shè)備同類產(chǎn)品市場價格為8000元，企業(yè)所得稅稅率為25％。

我們先分析該企業(yè)的所得稅處理：

2013年度應(yīng)當(dāng)按盤盈固定資產(chǎn)的原值全額計入所得稅法規(guī)定的其他收入中，按新舊程度確認(rèn)的累計折舊可以稅前扣除，即當(dāng)期企業(yè)所得稅費用增加（8000-4000）×25%=1000元，未來年度，該固定資產(chǎn)通過折舊的方式將剩余的4000元在稅前扣除，本年度繳納的1000元企業(yè)所得稅在未來年度轉(zhuǎn)回。

那么該企業(yè)的有關(guān)會計處理為：

1、確認(rèn)盤盈資產(chǎn)

借：固定資產(chǎn)8000

貸：累計折舊4000

以前年度損益調(diào)整4000

2、確認(rèn)本期應(yīng)交的企業(yè)所得稅，企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)雖然屬于2013年度的當(dāng)期納稅義務(wù)，此處沒確認(rèn)為當(dāng)期所得稅費用，是由于會計差錯造成的。

借：以前年度損益調(diào)整1000

貸：應(yīng)交稅費--應(yīng)交企業(yè)所得稅1000

3、結(jié)轉(zhuǎn)損益

借：以前年度損益調(diào)整3000

貸：利潤分配--未分配利潤3000小編寄語：會計學(xué)是一個細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達(dá)到學(xué)習(xí)要求的。因為它是一門技術(shù)很強的課程，主要闡述會計核算的基本業(yè)務(wù)方法。誠然，困難不能否認(rèn)，但只要有了正確的學(xué)習(xí)方法和積極的學(xué)習(xí)態(tài)度，最后加上勤奮，那樣必然會贏來成功的曙光。天道酬勤嘛！

二、固定資產(chǎn)盤虧

1、固定資產(chǎn)盤虧的會計處理

固定資產(chǎn)盤虧造成的損失，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。企業(yè)在財產(chǎn)清查中盤虧的固定資產(chǎn)，按盤虧固定資產(chǎn)的賬面價值借記“待處理財產(chǎn)損溢--待處理固定資產(chǎn)損溢”科目，按已計提的累計折舊，借記“累計折舊”科目，按已計提的減值準(zhǔn)備，借記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，按固定資產(chǎn)原價，貸記“固定資產(chǎn)”科目。

經(jīng)有權(quán)部門（人）批準(zhǔn)后處理時，如有按可收回的保險賠償或過失人賠償，借記“其他應(yīng)收款”科目，按應(yīng)計入營業(yè)外支出的金額，借記“營業(yè)外支出--盤虧損失”科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢”科目。

2、固定資產(chǎn)盤虧的所得稅處理

根據(jù)《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》國家稅務(wù)總局[2011]25號第二十九條規(guī)定：“固定資產(chǎn)盤虧、丟失損失，為其賬面凈值扣除責(zé)任人賠償后的余額，應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)：

（一）企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定和核銷資料；

（二）固定資產(chǎn)盤點表；

（三）固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)相關(guān)資料；

（四）固定資產(chǎn)盤虧、丟失情況說明；

（五）損失金額較大的，應(yīng)有專業(yè)技術(shù)鑒定報告或法定資質(zhì)中介機構(gòu)出具的專項報告等。”

因此企業(yè)固定資產(chǎn)盤虧，提供上述證明材料經(jīng)稅務(wù)機關(guān)報備后可以稅前扣除。

案例2：君合信公司2013年年末對固定資產(chǎn)進(jìn)行清查時，發(fā)現(xiàn)丟失一臺筆記本電腦，該設(shè)備原價6000元，已計提折舊3000元。經(jīng)查，設(shè)備丟失的原因在于庫管員看守不當(dāng)。經(jīng)公司批準(zhǔn)，由庫管員賠償500元。

有關(guān)賬務(wù)處理如下：

1．盤點發(fā)現(xiàn)電機設(shè)備丟失時

借：待處理財產(chǎn)損溢3000

累計折舊3000

貸：固定資產(chǎn)6000

2．確認(rèn)庫管員賠償，經(jīng)批準(zhǔn)處理該盤虧筆記本電腦

借：其他應(yīng)收款500

營業(yè)外支出--盤虧損失2500

貸：待處理財產(chǎn)損溢3000

3．收到設(shè)備管理員賠款

借：庫存現(xiàn)金500

貸：其他應(yīng)收款500

每個會計年度完了后，作為會計人員的您，對企業(yè)的固定資產(chǎn)做盤點了嗎？行動起來，還企業(yè)一份完整的、真實的會計報表吧。

小編寄語：會