實際工作中常見房產(chǎn)稅征免政策(一)----臨時建筑一、公司用于售樓的售樓部等臨時建筑物要繳房產(chǎn)稅嗎？

問：我公司是房地產(chǎn)開發(fā)公司，有400平方米用于售樓的售樓部等臨時性建筑物，請問這些臨時建筑物是否要繳房產(chǎn)稅？如果要繳，那么政策依據(jù)又是什么？

答：1986年9月25日財政部稅務(wù)總局下發(fā)了《財政部、稅務(wù)總局關(guān)于檢發(fā)〈關(guān)于房產(chǎn)稅若干具體問題的解釋和暫行規(guī)定〉、〈關(guān)于車船使用稅若干具體問題的解釋和暫行規(guī)定〉的通知》（財稅地〔1986〕8號）第二十一條明確規(guī)定：“凡是在基建工地為基建工地服務(wù)的各種工棚、材料棚、休息棚和辦公室、食堂、茶爐房、汽車房等臨時性房屋，不論是施工企業(yè)自行建造還是由基建單位出資建造交施工企業(yè)使用的，在施工期間，一律免征房產(chǎn)稅。但是，如果在基建工程結(jié)束以后，施工企業(yè)將這種臨時性房屋交還或者估價轉(zhuǎn)讓給基建單位的，應(yīng)當從基建單位接收的次月起，依照規(guī)定征收房產(chǎn)稅。”第十九條還明確：“納稅人自建的房屋，自建成之次月起征收房產(chǎn)稅。納稅人委托施工企業(yè)建設(shè)的房屋，從辦理驗收手續(xù)之次月起征收房產(chǎn)稅。”仔細分析這一規(guī)定，我們可以發(fā)現(xiàn)財稅地〔1986〕8號文第二十一條規(guī)定不予征稅的臨時性建筑物必須同時滿足兩個條件：其一必須為基建工地服務(wù)，其二必須處于施工期間。相反如果基建工程結(jié)束，臨時性建筑物歸基建單位使用，則須從基建單位使用的次月起繳納房產(chǎn)稅。你單位所擁有的400平方米售樓部等臨時建筑物顯然不是為基建工地服務(wù)，而是為售樓服務(wù)，因而不能滿足不征房產(chǎn)稅的兩個條件。如果這一臨時建筑物為施工單位所建，那么從你的提問中我們也可以看出，這一臨時建筑物也已經(jīng)交與你單位了，并且你單位也已經(jīng)在實質(zhì)上使用了，因而應(yīng)當從你單位接受這些臨時建筑物的次月起繳納房產(chǎn)稅。如果這些臨時建筑物由你單位自己建造，那么按照上述文件第十九條的規(guī)定，你單位也應(yīng)當從該臨時建筑物使用的次月起繳納房產(chǎn)稅。也就是說無論你單位的這些臨時建筑物是哪一方建造的，都須繳納房產(chǎn)稅。

【問題】房地產(chǎn)開發(fā)公司臨時搭建的售樓處，在售樓結(jié)束后需要拆除的，請問，此售樓處是否需要繳納房產(chǎn)稅？

【解答】

《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅和車船使用稅幾個業(yè)務(wù)問題的解釋與規(guī)定》（財稅地[1987]3號）文件第一條中對房產(chǎn)的解釋如下，房產(chǎn)是以房屋形態(tài)表現(xiàn)的財產(chǎn)。房屋是指有屋面和維護結(jié)構(gòu)（有墻或兩邊有柱），能夠遮風避雨，可供人們在其中生產(chǎn)、工作、學習、娛樂、居住或者儲藏物資的場所。

《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅若干具體問題的解釋和暫行規(guī)定》（財稅地字[1986]8號）文件第二十一條規(guī)定，凡是在基建工地為基建工地服務(wù)的各種工棚、材料棚和辦公室、食堂、茶爐房、汽車房等臨時性房屋，不論是施工企業(yè)自行建造還是由基建單位出資建造交施工企業(yè)使用的，在施工期間，一律免征房產(chǎn)稅。但是，如果在基建工程結(jié)束以后，施工企業(yè)將這種臨時性房屋交換或者估價轉(zhuǎn)讓給基建單位的，應(yīng)當從基建單位接收的次月起，依照規(guī)定征收房產(chǎn)稅。

根據(jù)上述規(guī)定，售樓處不論是永久性或臨時性的，若符合上述房產(chǎn)定義，均應(yīng)按規(guī)定繳納房產(chǎn)稅，但如果其符合財稅地字[1986]8號文件規(guī)定的免稅條件，則可以免繳房產(chǎn)稅。

二、車棚和臨時倉庫等應(yīng)繳納房產(chǎn)稅嗎？

【問題】車棚、污水處理站頂蓬、煤蓬、臨時簡易倉庫等，是否屬于建筑物，免征房產(chǎn)稅？

【解答】房產(chǎn)稅依照房產(chǎn)原值或租金作為征收對象。在稅收管理中，對“房產(chǎn)”的界定，可根據(jù)《財政部、稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅和車船使用稅幾個業(yè)務(wù)問題的解釋與規(guī)定》（財稅地[1987]3號）關(guān)于“房產(chǎn)”的解釋規(guī)定，“房產(chǎn)”是以房屋形態(tài)表現(xiàn)的財產(chǎn)。房屋是指有屋面和圍護結(jié)構(gòu)（有墻或兩邊有柱），能夠遮風避雨，可供人們在其中生產(chǎn)、工作、學習、娛樂、居住或儲藏物資的場所。

獨立于房屋之外的建筑物，如圍墻、煙囪、水塔、變電塔、油池油柜、酒窖菜窖、酒精池、糖蜜池、室外游泳池、玻璃暖房、磚瓦石灰窯以及各種油氣罐等，不屬于房產(chǎn)。

《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于加油站罩棚房產(chǎn)稅問題的通知》（財稅[2008]123號）規(guī)定，加油站罩棚不屬于房產(chǎn)，不征收房產(chǎn)稅。以前各地已做出稅收處理的，不追溯調(diào)整。

因此，對于貴公司所述的幾種構(gòu)筑物，我們認為，不屬于稅法中所稱的“房產(chǎn)”，無須繳納房產(chǎn)稅。

三、在基建工地臨時性搭建的工棚要繳納房產(chǎn)稅嗎？

根據(jù)《財政部稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅若干具體問題的解釋和暫行規(guī)定》（財稅地[1986]8號）的規(guī)定，凡是在基建工地為基建工地服務(wù)的各種工棚、材料棚、休息棚和辦公室、食堂、茶爐房、汽車房等臨時性房屋，不論是施工企業(yè)自行建造還是由基建單位出資建造交施工企業(yè)使用的，在施工期間，一律免征房產(chǎn)稅。但是，如果在基建工程結(jié)束以后，施工企業(yè)將這種臨時性房屋交還或者估價轉(zhuǎn)讓給基建單位的，應(yīng)當從基建單位接收的次月起，依照規(guī)定收征房產(chǎn)稅。

四、關(guān)于企業(yè)搭建的簡易房屋和工棚征收房產(chǎn)稅問題的通知滬稅政二[1987]19號1987-1-28

企業(yè)搭建的簡易房屋和工棚要否征收房“稅問題，經(jīng)研究明確如下：

企業(yè)房產(chǎn)凡記入固定資產(chǎn)科目房產(chǎn)原值的，不論結(jié)構(gòu)，形狀及用途如可，那應(yīng)按房產(chǎn)原值計征房產(chǎn)稅。未記入固定資產(chǎn)科目房產(chǎn)原值，而記入小型設(shè)施“等其他項或者以”待攤費用“處理的，如果構(gòu)成房屋形狀的。（有屋頂和墻的），應(yīng)按規(guī)定征收房產(chǎn)稅，未構(gòu)成房屋形狀的各種工棚不征房產(chǎn)稅。

五、廣州市地方稅務(wù)局關(guān)于明確地方稅若干業(yè)務(wù)問題的通知

局屬各單位：

為加強地方稅征管，根據(jù)地方稅有關(guān)法規(guī)規(guī)定，現(xiàn)對近期我市地方稅征管中遇到的一些問題明確如下：

一、關(guān)于一方出地一方出資建造房屋確定房產(chǎn)稅(城市房地產(chǎn)稅)納稅人的問題

(一)對以一方出地一方出資形式建造的這類房產(chǎn)，在未取得國土房管部門核發(fā)的《房地產(chǎn)證》前，以國土房管部門批出的《建設(shè)用地批準書》記載的使用人為該房產(chǎn)的房產(chǎn)稅(城市房地產(chǎn)稅)納稅人。

(二)對于不納入國土房管部門產(chǎn)權(quán)登記范圍的違章建筑和臨建房屋，視為產(chǎn)權(quán)未明確的房產(chǎn)，該房產(chǎn)的使用人為房產(chǎn)稅(城市房地產(chǎn)稅)納稅人。

本文下發(fā)之前已作出稅務(wù)處理的，不再作調(diào)整。

綜上‚我認為上海市那個文件規(guī)定相對比較切合實際。我認為無論什么工棚、車棚、簡易倉庫、臨時辦公房等等，也無論是不是記入固定資產(chǎn)帳，也無論誰建誰使用，只要具有完整的房屋形態(tài)，并且是用常用的房屋建筑材料建造，就應(yīng)該征收房產(chǎn)稅，不具有完整的房屋形態(tài)（如工棚、車棚、加油站的罩棚等），或者雖具有房屋形態(tài)，但不是用常規(guī)的房屋建筑材料建造的（如用鐵皮、油氈、石棉瓦等搭建的臨時住人、儲藏東西用的簡易房屋），也不應(yīng)該征收房產(chǎn)稅。

《財政部稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅若干具體問題的解釋和暫行規(guī)定》（財稅地[1986]8號）的規(guī)定，凡是在基建工地為基建工地服務(wù)的各種工棚、材料棚、休息棚和辦公室、食堂、茶爐房、汽車房等臨時性房屋，如果在基建工程結(jié)束以后，施工企業(yè)將這種臨時性房屋交還或者估價轉(zhuǎn)讓給基建單位的，應(yīng)當從基建單位接收的次月起，依照規(guī)定收征房產(chǎn)稅。我認為，對這種臨時房屋交還或轉(zhuǎn)讓給基建單位的，還不能一概以征稅論，還應(yīng)該按上面說的那個原則加以區(qū)分算不算房屋，算房屋