精品文檔Professionaldocuments如若有用請(qǐng)下載收藏以便備查企業(yè)外購(gòu)房屋作為福利獎(jiǎng)勵(lì)給職工如何財(cái)稅處理？目前，有些霸氣的企業(yè)為了留住人才，用住房獎(jiǎng)勵(lì)優(yōu)秀員工，在時(shí)下為房子奔命的人群中當(dāng)是可遇不可求的福利。現(xiàn)結(jié)合當(dāng)前相關(guān)會(huì)計(jì)及稅法規(guī)定，以非房地產(chǎn)企業(yè)為例，對(duì)企業(yè)購(gòu)買住房獎(jiǎng)勵(lì)職工的財(cái)稅處理作一探討。

一、會(huì)計(jì)規(guī)定

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)——職工薪酬》規(guī)定，職工薪酬是指職工在職期間和離職后提供給職丁的全部貨幣性薪酬和非貨幣性薪酬，其中，非貨幣性薪酬主要為非貨幣性福利，包括向職工無償提供自己擁有的資產(chǎn)等。

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》第四條規(guī)定：銷售商品收入同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：(一)企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方;(二)企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制;(三)收入的金額能夠可靠地計(jì)量;(四)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè);(五)相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。

根據(jù)以上規(guī)定，企業(yè)將外購(gòu)的房屋作為福利獎(jiǎng)勵(lì)給職工個(gè)人，不符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》，會(huì)計(jì)上不作為收入處理。

二、稅法規(guī)定

1、企業(yè)所得稅規(guī)定

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》(國(guó)稅函〔2008〕828號(hào))第二條規(guī)定，企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。(一)用于市場(chǎng)推廣或銷售;(二)用于交際應(yīng)酬;(三)用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利;(四)用于股息分配;(五)用于對(duì)外捐贈(zèng);(六)其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。

根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)將房屋獎(jiǎng)勵(lì)給職工，資產(chǎn)所有權(quán)已發(fā)生轉(zhuǎn)移，應(yīng)視同銷售繳納企業(yè)所得稅。

2、個(gè)人所得稅規(guī)定

根據(jù)《關(guān)于單位低價(jià)向職工售房有關(guān)個(gè)人所得稅問題的通知》(財(cái)稅〔2007〕13號(hào))規(guī)定，單位按低于購(gòu)置或建造成本價(jià)格出售住房給職工，職工因此而少支出的差價(jià)部分(職工實(shí)際支付的購(gòu)房?jī)r(jià)款低于該房屋的購(gòu)置或建造成本價(jià)格的差額)，屬于個(gè)人所得稅應(yīng)稅所得，應(yīng)按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。

對(duì)職工取得的上述應(yīng)稅所得，比照國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問題的通知》(國(guó)稅發(fā)〔2005〕9號(hào))規(guī)定的全年一次性獎(jiǎng)金的征稅辦法，計(jì)算征收個(gè)人所得稅，即先將全部所得數(shù)額除以12，按其商數(shù)并根據(jù)個(gè)人所得稅法規(guī)定的稅率表確定適用的稅率和速算扣除數(shù)，再根據(jù)全部所得數(shù)額、適用的稅率和速算扣除數(shù)，按照稅法規(guī)定計(jì)算征稅。

根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)將房屋獎(jiǎng)勵(lì)給職工，應(yīng)該根據(jù)購(gòu)房?jī)r(jià)款按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅

3、營(yíng)業(yè)稅規(guī)定

《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第五條規(guī)定：納稅人有下列情形之一的，視同發(fā)生應(yīng)稅行為：(一)單位或者個(gè)人將不動(dòng)產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人;(二)單位或者個(gè)人自己新建(以下簡(jiǎn)稱自建)建筑物后銷售，其所發(fā)生的自建行為;(三)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干政策問題的通知》財(cái)稅〔2003〕16號(hào)(二十)單位和個(gè)人銷售或轉(zhuǎn)讓其購(gòu)置的不動(dòng)產(chǎn)或受讓的土地使用權(quán)，以全部收入減去不動(dòng)產(chǎn)或土地使用權(quán)的購(gòu)置或受讓原價(jià)后的余額為營(yíng)業(yè)額。

根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)將房屋獎(jiǎng)勵(lì)給職工，如果房屋市價(jià)高于原價(jià)，應(yīng)該按照差額繳納營(yíng)業(yè)稅，反之，則不繳稅。

三、財(cái)稅差異

對(duì)于視同銷售，一般有兩種方法：一種是會(huì)計(jì)上不按視同銷售處理，將發(fā)生的支出直接列入相關(guān)的成本費(fèi)用;另一種是會(huì)計(jì)上按視同銷售處理，計(jì)入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。企業(yè)將房屋贈(zèng)送給職工，則屬于前者。

例、某單位與職工簽訂協(xié)議，如果在本單位從業(yè)達(dá)到20年以上，就贈(zèng)送房屋一套給職工。假如張某獲得企業(yè)獎(jiǎng)勵(lì)的住房一套，市場(chǎng)價(jià)為25萬元，假設(shè)該房屋購(gòu)置原價(jià)為30萬，已提折舊10萬元。該房屋為單位團(tuán)購(gòu)所得。

解析：

1、對(duì)張某買房行為的個(gè)人所得稅稅務(wù)處理是：

300000÷12=25000(元)，適用稅率25%，速算扣除數(shù)1375。張某應(yīng)納個(gè)人所得稅=300000×25%-1375=73625(元)

2、企業(yè)應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅：該房屋原價(jià)為30萬元，市場(chǎng)售價(jià)25萬元，售價(jià)小于原價(jià)，不繳納營(yíng)業(yè)稅。

3、會(huì)計(jì)處理：

借：固定資產(chǎn)清理20

累計(jì)折舊10

貸：固定資產(chǎn)30

借：