平銷返利的會計處理及企業所得稅計征在商業經營活動中出現了大量平銷行為，即生產企業以商業企業經銷價或高于商業企業經銷價的價格將貨物銷售給商業企業，商業企業再以進貨成本或低于進貨成本的價格進行銷售，生產企業則以返還利潤等方式彌補商業企業的進銷差價損失。據調查，在平銷活動中，生產企業彌補商業企業進銷差價損失的方式主要有以下幾種：一是生產企業通過返還資金方式彌補商業企業的損失，如有的對商業企業返還利潤，有的向商業企業投資等。二是生產企業通過贈送實物或以實物投資方式彌補商業企業的損失。目前，我們已發現有些生產企業贈送實物或商業企業進銷此類實物時不開發票、不記賬，以此來達到偷稅目的。目前，平銷行為基本上發生在生產企業和商業企業之間，但有可能進一步在生產企業與生產企業之間、商業企業與商業企業之間的經營活動中出現。

平銷行為不僅造成地區間增值稅收入非正常轉移，而且具有偷、避稅性質，給國家財政收入造成了損失。為堵塞稅收漏洞，國家稅務總局出臺并下發了《國家稅務總局關于平銷行為征收增值稅問題的通知》(國稅發〔1997〕167號文)，就平銷行為中有關增值稅的問題作出如下規定：

一、對于采取贈送實物或以實物投資方式進行平銷經營活動的，要制定切實可行的措施，加強增值稅征管稽查，大力查處和嚴厲打擊有關的偷稅行為。

二、自1997年1月1日起，凡增值稅一般納稅人，無論是否有平銷行為，因購買貨物而從銷售方取得的各種形式的返還資金，均應依所購貨物的增值稅稅率計算應沖減的進項稅金，并從其取得返還資金當期的進項稅金中予以沖減。應沖減的進項稅金計算公式如下：當期應沖減進項稅金=當期取得的返還資金x所購貨物適用的增值稅稅率。

平銷返利,會計上應該怎么處理

對于商業企業收到的平銷返利，在流轉稅上應作進項稅額轉出處理，對商業企業向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯系，且商業企業向供貨方提供一定勞務的收入，例如進場費、廣告促銷費、上架費、展示費、管理費等，不屬于平銷返利，應征收營業稅。對商業企業向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤的各種返還收入，均應按照平銷返利行為沖減當期增值稅進項稅額，不征收營業稅。應沖減的進項稅金為：當期取得的返還資金÷(1+所購貨物適用增值稅稅率)x所購貨物適用增值稅稅率。

甲企業取得的返利，與銷售數量有關，因此無論是收到貨幣性資產還是實物資產，均應于收到當期沖減當期進項稅金。會計處理：

1.收到返利時：

借：銀行存款(庫存商品等)

貸：其他業務收入

如果收到的是貨物，并取得對方開具的增值稅專用發票袁，應同時作借記應交稅金應交增值稅(進項稅額);

2.按規定轉出的進項稅額：

借：其他業務支出

貸：應交稅金應交增值稅(進項稅額轉出)

對于平銷返利的稅務分析是正確的。所謂平銷返利，是指生產企業以商業企業經銷價或高于其經銷價的價格將貨物售給商業企業，商業企業再以進貨成本或低于進貨成本的價格對外銷售。為彌補商業企業的進銷差價，失袁生產企業對商業企業予以返還利潤，返還的利潤，一般按其銷售量確定，商業企業購物越多則返點越高。

平銷返利行為的稅務處理是很明確的，但在會計上，國家始終無明確的統一規定，這也導致實務中對此項業務的會計處理混亂不一：有的企業計入其他應付款、資本公積等，但因為平銷返利并非供貨方對商業企業的無償捐贈，計入資本公積顯然是不合適的，而長期在其他應付款掛賬就更不應該了;也有意見認為應將其作沖減營業費用處理，但根據會計制度規定，而返利又不屬營業費用核算內容;還有意見認為應將其計入營業外收入，但營業外收入是指企業與生產經營活動無直接關系的各項收入，在會計上其實并不是作為收入，而是作為利得核算的，而返利收入卻是與企業銷售業績直接相關的，因而在營業外收入中核算也是不合適的。那么是否可以如咨詢人員所述，將返利計入其他業務收入呢?

實際上，其他業務收入和主營業務收入本質是一樣的，都是企業銷售商品、提供勞務等取得的收入，其差別主要在于業務的主次之分而已，在不同企業，這種主次之分又是相對的。與主營業務收入一樣，其他業務收入也應有相應的成本結轉，只不過不是通過主營業務成本而是通過其他業務支出核算的。商業企業收到的平銷返利，并不是因為銷售商品、提供勞務取得的收入，而是供貨方對其進銷差價損失的彌補;其次，將返利計入其他業務收入，而在其他業務支出中并無相應的成本結轉，只是轉出進項稅額。所以咨詢人員認為應將收到的返利計入其他業務收入，這種觀點是不合適的。

筆者以為，由于返利是供貨商對商業企業進銷差價損失的彌補，且一般是在商業企業將商品售出后結算的，因而商業企業作沖減主營業務成本處理才是比較合適的。如果是次年收到的，應通過以前年度損益調整核算，如果商品尚未售出就收到返利，則應沖減商品成本。當然，返利形式不同，對其會計處理也是有影響的。下面分別舉例說明：

例題剖析

【例1】2006年甲企業向乙企業購貨20萬元，并已經以相同價格全部對外銷售。當年甲企業收到2萬元現金返利，則應轉出進項稅額2906(20000÷1.17x17%)元，同時沖減主營業務成本17094(20000-2906)元。會計處理：

借：銀行存款20000

貸：主營業務成本17094

應交稅金應交增值稅(進項稅額轉出)2906

假設甲企業收到實物返利，則應視乙企業是否開具增值稅專用發票作不同處理：

平銷返利,會計上應該怎么處理

【例2】假設上例中乙企業以一批商品返利，該商品含稅公允價值2萬元，同時乙企業向甲企業開具增值稅專用發票，則甲企業會計處理：

借：庫存商品17094

應交稅金應交增值稅(進項稅額)2906小編寄語：會計學是一個細節致命的